王晶潔

【摘 要】會(huì)計(jì)信息能否真實(shí)的反映企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，直接關(guān)系到報(bào)表使用者能否通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息作出較為合理的經(jīng)濟(jì)決策，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性對(duì)報(bào)表使用人具有非常重要的意義。本文在梳理會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性在新舊準(zhǔn)則下主要差異的基礎(chǔ)上，分析新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的積極和消極影響，并對(duì)進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性提出了相關(guān)的建議措施。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息；價(jià)值相關(guān)性；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值

一、會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的主要差異分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息相關(guān)性方面，與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比有了較大的變化，首先，在新準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量方法。對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和債務(wù)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中早已存在的容，適用于投資性房地產(chǎn)和相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量，新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方法的引入，是向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的表現(xiàn)之一，也是提升新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重要措施，降低了具有公允價(jià)值屬性的資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)信息與真實(shí)信息之間的差異；其次是對(duì)資產(chǎn)差值的轉(zhuǎn)回重新進(jìn)行了規(guī)定，在新準(zhǔn)則中要求資產(chǎn)差值在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。在舊準(zhǔn)則中，資產(chǎn)差值允許轉(zhuǎn)回成了很多單位操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的重要方式，通過(guò)有計(jì)劃的對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，操縱財(cái)務(wù)報(bào)表上的資產(chǎn)信息，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回進(jìn)行了限制，使通過(guò)資產(chǎn)減值操作企業(yè)利潤(rùn)的情況得到了遏制，提升了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性；最后，在新準(zhǔn)則中取消了后進(jìn)先出法。在原材料價(jià)格變動(dòng)較大的情況下，采用后進(jìn)先出法可以將當(dāng)期的利潤(rùn)調(diào)整到后期，也可以調(diào)減后期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，調(diào)增當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，存在誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的可能，新準(zhǔn)則取消后進(jìn)先出法后，能避免相關(guān)企業(yè)通過(guò)后進(jìn)先出法調(diào)節(jié)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的積極影響

新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的積極影響主要體現(xiàn)在：首先，進(jìn)一步限制了利潤(rùn)操縱行為。新準(zhǔn)則對(duì)后進(jìn)先出法的取消和對(duì)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的限制，限制了企業(yè)通過(guò)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定在相鄰會(huì)計(jì)期間操縱利潤(rùn)的情形，同時(shí)，新準(zhǔn)則通過(guò)進(jìn)一步完善合并報(bào)表的確認(rèn)范圍，對(duì)企業(yè)在各個(gè)子公司之間進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的情況進(jìn)行了有效的控制，新準(zhǔn)則通過(guò)進(jìn)一步壓縮企業(yè)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的空間，提高了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性；其次，新準(zhǔn)則進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理方法，通過(guò)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方法的引入，使經(jīng)營(yíng)投資性房地產(chǎn)和持有金融資產(chǎn)的企業(yè)可以對(duì)企業(yè)持有的相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行更為合理的確認(rèn)和計(jì)量，使投資性房地產(chǎn)和金融資產(chǎn)的價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值趨同，更能反映出企業(yè)持有的相關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值；最后，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，加大了對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重視。新準(zhǔn)則進(jìn)一步完善了表外信息的披露要求，與舊準(zhǔn)則相比，要求企業(yè)披露更多對(duì)表內(nèi)信息有重要影響的表外信息，讓財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人通過(guò)企業(yè)的報(bào)表以及披露的表外信息，能對(duì)企業(yè)作出更為全面的認(rèn)識(shí)?？傮w而言，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，提升了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性，降低了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息與真實(shí)的信息之間的差異。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的消極影響

雖然新準(zhǔn)則對(duì)舊準(zhǔn)則中存在的不足進(jìn)行了完善，提升了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性，但是在新準(zhǔn)則中，部分核算方式依然存在不足，并存在操縱利潤(rùn)空間的問(wèn)題。新準(zhǔn)則中核算方式的不足，一方面體現(xiàn)在對(duì)商譽(yù)的減值處理方面，在新準(zhǔn)則中，商譽(yù)的減值與否建立在其他資產(chǎn)上，增加了操作的難度，并且相關(guān)的操作方式在理論上也還需要進(jìn)一步的完善；另一方面，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方面，當(dāng)前企業(yè)之間交叉持股的情況較為普遍，而新準(zhǔn)則中對(duì)交叉持股的核算方法造成各個(gè)企業(yè)間對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行重復(fù)計(jì)算，增加了資產(chǎn)泡沫；在新的利潤(rùn)操縱空間方面，首先體現(xiàn)在對(duì)借款費(fèi)用的處理方面，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行有選擇的資本化或者利潤(rùn)化處理，操縱企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的費(fèi)用和資產(chǎn)，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的；其次，體現(xiàn)在對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的交換方面，企業(yè)在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)可以靈活的選擇按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值或者換入資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這會(huì)造成關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)虛假的非貨幣性資產(chǎn)交換達(dá)到在關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的目的。

四、提高會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的建議

為了進(jìn)一步完善新準(zhǔn)則中存在的不足，提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性，首先，在制定準(zhǔn)則的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分的考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況以及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，通過(guò)完善準(zhǔn)則，遏制操縱利潤(rùn)誤導(dǎo)投資者的行為；其次，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方法進(jìn)行合理的選擇。公允價(jià)值計(jì)量的方法在不同的使用環(huán)境中具有不同的作用，合理的使用公允價(jià)值計(jì)量方法能提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性，但是對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方法的不合理使會(huì)嚴(yán)重的損害會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性；最后，對(duì)于新準(zhǔn)則在使用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行持續(xù)不斷的改進(jìn)。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，不斷提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。

五、小結(jié)

通過(guò)對(duì)新舊準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性方面存在的差異進(jìn)行梳理發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則通過(guò)對(duì)后進(jìn)先出法的廢止以及引入公允價(jià)值計(jì)量方法等措施，在總體上提升了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性，但是在新準(zhǔn)則中，部分核算方式依然存在不足，并存在操縱利潤(rùn)空間的問(wèn)題。為了進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性，仍然需要對(duì)新準(zhǔn)則中存在的不足之處不斷的進(jìn)行完善。

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