周 潤

從審計(jì)視角學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》

周 潤

面對社會經(jīng)濟(jì)增長和企業(yè)發(fā)展的新形勢，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)，要充分掌握小企業(yè)審計(jì)在適用范圍和審計(jì)內(nèi)容以及會計(jì)核算等內(nèi)容的變化，更好地為小企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，也為國民經(jīng)濟(jì)的增長做出貢獻(xiàn)。

小企業(yè);會計(jì)準(zhǔn)則;審計(jì)

一、學(xué)習(xí)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的概述

2012年財(cái)政部正式發(fā)布了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，要求全國的小企業(yè)從2013年的1月1日開始按照新發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，要完成舊賬的結(jié)束和新賬的建立工作?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布，是由當(dāng)前我國小企業(yè)發(fā)展形式?jīng)Q定的。

目前我國小企業(yè)的數(shù)量眾多，小企業(yè)經(jīng)濟(jì)對國民經(jīng)濟(jì)的增長和社會的發(fā)展起著重要的作用。由于當(dāng)前小企業(yè)的數(shù)量占據(jù)著我國企業(yè)總數(shù)的大部分，因此它在推動國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和促進(jìn)市場的繁榮以及實(shí)現(xiàn)社會穩(wěn)定方面都有著舉足輕重的作用。此外小企業(yè)在增加就業(yè)崗位，推動社會經(jīng)濟(jì)適量增長和吸引民間的投資等方面也起著越來越重要的作用。根據(jù)審計(jì)中介市場的研究數(shù)據(jù)，有一半的審計(jì)業(yè)務(wù)收入是來自于小企業(yè)的，而在審計(jì)對象中有近六成也是小企業(yè)，可以說小企業(yè)是審計(jì)業(yè)務(wù)的重要對象，也是審計(jì)賴以生存的基礎(chǔ)。而小企業(yè)審計(jì)的主要依據(jù)則是《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，因此審計(jì)人員要根據(jù)新形勢的發(fā)展要求學(xué)習(xí)和掌握好《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

二、從審計(jì)視角學(xué)習(xí)《小企業(yè)準(zhǔn)則》的方法

要想完成在審計(jì)視角下對《小企業(yè)準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)，必須要做好以下的工作，即審計(jì)人員必須要在學(xué)習(xí)中明確小企業(yè)與小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的關(guān)系，以及小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則同企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系。除此之外還要對小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在適用范圍和會計(jì)科目，以及會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報表上的變化進(jìn)行熟悉和掌握。只有從這些方面著手進(jìn)行學(xué)習(xí)，才能更好的完成在審計(jì)視角下對小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的使用。

1.必須要對下列關(guān)系進(jìn)行明確

(1)要在學(xué)習(xí)使用的過程中，明確小企業(yè)同《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)制度》之間的關(guān)系。要鼓勵那些有條件的小企業(yè)在執(zhí)行時起到表率師范的作用，也要鼓勵剩下的微型企業(yè)參照執(zhí)行。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是在會計(jì)制度的基礎(chǔ)上形成的，是在充分考慮到企業(yè)的規(guī)模以及內(nèi)部的管理特點(diǎn)基礎(chǔ)上對小企業(yè)會計(jì)制度的取精華去糟粕。因此同小企業(yè)的會計(jì)制度相比，會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更貼近國際準(zhǔn)則的要求，也更適應(yīng)稅務(wù)部門和銀行等會計(jì)信息使用者的要求，并且還在極大地簡化了小企業(yè)的會計(jì)處理業(yè)務(wù)同時保持同稅法相關(guān)規(guī)定的高度協(xié)調(diào)，為小企業(yè)的健康發(fā)展起到了很好的保障。

在我國稅法的相關(guān)規(guī)定中，只有那些在規(guī)定條件下通過查賬征收的方式進(jìn)行所得稅繳納的小企業(yè)，才能依法享受到國家在小型微利企業(yè)稅收方面的優(yōu)惠政策，以及國家稅法中規(guī)定的其他企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

(2)要在學(xué)習(xí)使用的過程中，明確《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》之間的關(guān)系，堅(jiān)持從科學(xué)發(fā)展觀的角度學(xué)習(xí)小企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則，不能涉及到關(guān)聯(lián)方的披露和每股的收益，以及合并財(cái)務(wù)報表，中期財(cái)務(wù)報告和股份支付等相關(guān)內(nèi)容。要在小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下進(jìn)行橋企業(yè)常見業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，如果沒有相關(guān)規(guī)定的就要按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求。對于那些已經(jīng)執(zhí)行了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的大型企業(yè)和上市公司和小企業(yè)中，要將小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則同企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則緊密銜接，將兩者共同構(gòu)筑成企業(yè)發(fā)展中完整的會計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的分工合作。

2.必須要對下列變化進(jìn)行掌握

(1)要在學(xué)習(xí)使用的過程中，掌握《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)制度》在適用范圍上的對比變化。小企業(yè)會計(jì)制度使用的對象是中華人民共和國境內(nèi)所有設(shè)立的不對外進(jìn)行資金籌集的具有較小經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)。規(guī)定中的不對外籌集資金指的是不公開發(fā)行股票或者是債券，要符合國家相關(guān)部門制定的關(guān)于小企業(yè)的暫行標(biāo)準(zhǔn)，而通過一個人獨(dú)資及合伙形式建立的小企業(yè)不在規(guī)定之內(nèi)。

對于小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，是在會計(jì)制度適用范圍基礎(chǔ)上的進(jìn)一步明確，是在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的并且符合工信部等相關(guān)部門聯(lián)合發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的企業(yè)。根據(jù)劃型標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，有三類小企業(yè)是被排除在外的。這三類小企業(yè)包括有股票和債券在市場上進(jìn)行公開交易的小企業(yè)，和金融機(jī)構(gòu)及具有金融機(jī)構(gòu)性質(zhì)的小企業(yè)，以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司或子公司。

從兩者在適用范圍上變化的對比可以看出，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍規(guī)定更加規(guī)范和科學(xué)，在充分考慮到企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則適用的協(xié)調(diào)情況同時，也縮小了同國際會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的差距。

(2)要在學(xué)習(xí)使用的過程中，掌握《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)制度》在會計(jì)科目上的對比變化。同小企業(yè)會計(jì)制度相比，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)科目上對短期投資跌價準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備，以及建筑工程安裝工程和技術(shù)改造工程等內(nèi)容進(jìn)行了刪除，增加了預(yù)付賬款和應(yīng)收利息，以及預(yù)收賬款和工程施工以及機(jī)械作業(yè)等科目內(nèi)容。除此之外還對一些科目進(jìn)行了名稱的改變，比如將現(xiàn)金變味了庫存現(xiàn)金，將材料變?yōu)榱嗽牧?，以及將所得稅變味了所得稅費(fèi)等。還對一些科目進(jìn)行了合并，將應(yīng)交稅金同期特應(yīng)交款進(jìn)行合并成為應(yīng)交稅費(fèi)，將應(yīng)付工資同應(yīng)付福利費(fèi)進(jìn)行合并成為了應(yīng)付職工薪酬，以及將直營業(yè)務(wù)收入同其他業(yè)務(wù)收入相合并變?yōu)榱藸I業(yè)收入等等。

(3)要在學(xué)習(xí)使用的過程中，掌握《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)制度》在會計(jì)核算上的對比變化。同小企業(yè)會計(jì)制度相比，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在根據(jù)實(shí)際國情的基礎(chǔ)上，通過對會計(jì)核算的簡化降低了會計(jì)核算工作的難度以及職業(yè)的預(yù)判，更好地滿足了稅務(wù)部門以及銀行等相關(guān)機(jī)構(gòu)的需求，主要表現(xiàn)在以下幾方面中。

在收入方面的變化，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則針對一些常見的銷售方式進(jìn)行了收入確認(rèn)時點(diǎn)的明確規(guī)范，在明確采用發(fā)出貨物和收取款型作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的同時，有效的減少了關(guān)于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。

在負(fù)債方面，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則減少了預(yù)提會計(jì)方法的使用，將利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率的形式，并要求將負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額的形式入賬。

(4)要在學(xué)習(xí)使用的過程中，掌握《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)制度》在財(cái)務(wù)報表上的對比變化。在小企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定中，小企業(yè)的財(cái)務(wù)報表要涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，以及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容。但是由于小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模很小，股東的權(quán)益也比較簡單因此小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定中去除關(guān)于所有者權(quán)益變動表規(guī)定的同時也簡化了其他不必要的規(guī)定，盡管如此在小企業(yè)的財(cái)務(wù)報表中也要保證資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，以及現(xiàn)金流量表和附注的相關(guān)內(nèi)容。

綜上所述，要想做好在審計(jì)視角下學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的工作，審計(jì)人員就必須在熟悉小企業(yè)審計(jì)在適用范圍和審計(jì)內(nèi)容以及會計(jì)核算等內(nèi)容變化的基礎(chǔ)上，充分掌握國家關(guān)于小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政扶持政策以及稅收減免優(yōu)惠政策等，要增強(qiáng)自身工作的使命感和競爭感，不斷適應(yīng)新形勢的發(fā)展需要。

(作者單位:湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院法商學(xué)院)