杜京芳

前言

傳統(tǒng)的成本管理模式主要以產(chǎn)品為核心，難以伴隨著產(chǎn)品制造的全過程進(jìn)行成本把控，缺乏相應(yīng)的動態(tài)性，主要針對價值信息開展獎懲制度。這種管理模式雖然也具備著一定的科學(xué)性，但是卻難以有效地滿足現(xiàn)代化企業(yè)競爭下企業(yè)供應(yīng)鏈資源的競爭，因此基于價值創(chuàng)造建立成本管理創(chuàng)新體系，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、基于價值創(chuàng)造的成本管理創(chuàng)新體系結(jié)構(gòu)

(一)企業(yè)成本預(yù)算體系。企業(yè)成本預(yù)算主要指的是企業(yè)管理層在發(fā)展計劃中具體設(shè)定未來發(fā)展階段內(nèi)的成本表述［1］。企業(yè)成本預(yù)算內(nèi)容包括營業(yè)成本預(yù)算以及制造成本預(yù)算，同時涵蓋財務(wù)方面與非財務(wù)方面，實(shí)際上就是公司短期內(nèi)的發(fā)展藍(lán)圖。預(yù)算通過將決策目的系統(tǒng)化、具體化地展示出來，為企業(yè)控制自身生產(chǎn)經(jīng)營活動提供了可能。企業(yè)成本預(yù)算體系主要由預(yù)算編制階段、預(yù)算執(zhí)行階段、預(yù)算調(diào)整階段、執(zhí)行成果分析、工作考評等環(huán)節(jié)組成。

(二)企業(yè)成本計算體系?，F(xiàn)階段企業(yè)成本計算方法存在著制造費(fèi)用分配率較大導(dǎo)致產(chǎn)品成本失真、成本信息虛假等問題。這種滯后性的成本計算方法不僅會扭曲產(chǎn)品成本信息，導(dǎo)致公司領(lǐng)導(dǎo)層出現(xiàn)決策失誤，而且會在很大程度上降低財務(wù)報告的可靠性。為了提升企業(yè)成本計算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，應(yīng)當(dāng)基于價值鏈框架理論下對制造成本、目標(biāo)成本以及作業(yè)成本進(jìn)行周密地計算，將價值鏈分析作為戰(zhàn)略成本管理的方法與內(nèi)容。

(三)企業(yè)成本控制體系。企業(yè)成本控制體系主要通過內(nèi)部價值鏈分析以及外部價值鏈分析兩種形式實(shí)現(xiàn)成本控制。內(nèi)部價值鏈分析主要是通過將系統(tǒng)的企業(yè)活動分解為獨(dú)立性質(zhì)的價值活動，對價值活動的價值與成本進(jìn)行比對分析，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值活動的優(yōu)化，提升企業(yè)的綜合競爭力［2］。企業(yè)外部價值鏈的影響因素較為復(fù)雜，在對其進(jìn)行成本控制時，需要綜合考慮供應(yīng)商、購買商以及競爭對手的實(shí)際情況，盡最大可能對成本進(jìn)行控制。

二、基于價值創(chuàng)造成本管理創(chuàng)新體系的缺陷與創(chuàng)新點(diǎn)

(一)成本管理創(chuàng)新體系的缺陷。首先，企業(yè)成本管理創(chuàng)新體系的構(gòu)建是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，需要綜合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、資本運(yùn)營現(xiàn)狀、財務(wù)狀況分析等多方面因素進(jìn)行深入分析，基于價值創(chuàng)造的成本管理體系尚處于起步階段，對其研究還停留在理論層面。

其次，隨著經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深化，企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展態(tài)勢，這就需要根據(jù)不同企業(yè)間的實(shí)際情況，構(gòu)建恰當(dāng)?shù)幕趦r值創(chuàng)造的成本體系，由于價值鏈框架下的成本管理體系尚不成熟，難以有效地對其進(jìn)行分析。

最后，隨著跨國公司以及虛擬網(wǎng)絡(luò)公司逐漸參與進(jìn)市場競爭活動中，如何解決虛擬價值鏈的成本管理問題成為現(xiàn)階段的重要課題。現(xiàn)階段我國絕大多數(shù)企業(yè)的成本管理創(chuàng)新體系大多以實(shí)際現(xiàn)金流管理為核心，對虛擬價值鏈的成本管理研究尚不深入。

(二)成本管理創(chuàng)新體系的創(chuàng)新點(diǎn)?；趦r值創(chuàng)造的成本管理創(chuàng)新體系不僅僅是企業(yè)成本計算的有效手段，同時也是企業(yè)具體戰(zhàn)略決策與戰(zhàn)略實(shí)施的指導(dǎo)工具。一方面，基于價值創(chuàng)造的成本管理創(chuàng)新體系以作業(yè)為基礎(chǔ)對價值鏈進(jìn)行分析，有效地提升了企業(yè)作業(yè)成本核算與管理的水平，有效地促進(jìn)了企業(yè)成本管理水平的提高。另一方面，基于價值創(chuàng)造的成本管理創(chuàng)新體系立足于價值鏈管理，明確價值最大化的管理目標(biāo)，以現(xiàn)金流管理作為核心，并將價值鏈成本管理作為價值增值的手段，明晰了成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)［3］。

三、基于價值創(chuàng)造的成本管理創(chuàng)新體系構(gòu)建策略

(一)健全成本管理目標(biāo)體系。在基于價值創(chuàng)造的成本管理創(chuàng)新體系中，企業(yè)價值最大化是成本管理的核心目標(biāo)。健全成本管理目標(biāo)體系不僅可以明確企業(yè)的未來發(fā)展方向，而且可以有效地平衡企業(yè)各個利益主體間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。這就要求企業(yè)在對未來財務(wù)環(huán)境進(jìn)行系統(tǒng)化分析的基礎(chǔ)上，對企業(yè)重大項(xiàng)目的投資融資行為進(jìn)行謹(jǐn)慎規(guī)劃，深入考慮企業(yè)的實(shí)際償債能力，合理地維持企業(yè)的綜合競爭力。在構(gòu)建成本管理創(chuàng)新體系的過程中，需要對企業(yè)實(shí)際資本結(jié)構(gòu)與償債能力進(jìn)行把握，嚴(yán)格控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，通過對負(fù)債規(guī)模的規(guī)劃，弱化由于負(fù)債產(chǎn)生的破產(chǎn)威脅，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(二)以現(xiàn)金流管理作為核心。企業(yè)的價值主要由投資活動創(chuàng)造的現(xiàn)金凈流量決定的，并非企業(yè)可以自由支付的經(jīng)濟(jì)來源［4］。將現(xiàn)金流管理作為企業(yè)價值創(chuàng)造的核心，首先應(yīng)當(dāng)明確財務(wù)管理中的現(xiàn)金概念與現(xiàn)金流概念，再將價值管理的企業(yè)最大化目標(biāo)引入現(xiàn)金流指標(biāo)，對價值鏈分析進(jìn)行科學(xué)的定量化考察，將企業(yè)價值與客戶價值有機(jī)地結(jié)合起來，保證企業(yè)發(fā)展有效地滿足客戶需求，保證領(lǐng)導(dǎo)層決策的科學(xué)化。同時還應(yīng)當(dāng)深入研究企業(yè)的價值驅(qū)動因素，利用現(xiàn)金流管理分析企業(yè)價值活動的合理性，對內(nèi)部價值鏈進(jìn)行優(yōu)化，對外部價值鏈進(jìn)行調(diào)控。與此同時，以現(xiàn)金流管理為核心的成本管理體系應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的獎懲評估制度，從而提高員工的生產(chǎn)積極性，提升企業(yè)的市場競爭力。

(三)利用價值預(yù)算實(shí)現(xiàn)價值最大化。企業(yè)成本預(yù)算體系是成本管理創(chuàng)新體系的核心內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)價值最大化的基本控制方法。因此在構(gòu)建成本管理創(chuàng)新體系的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)憑借價值預(yù)算方法對資金進(jìn)行合理安排，通過對預(yù)算收入與支出的實(shí)際情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，及時發(fā)現(xiàn)管理體系中存在的問題。成本預(yù)算編制環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，以資本預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，明確價值最大化的管理目標(biāo)，以現(xiàn)金流管理作為核心進(jìn)行編制。為了實(shí)現(xiàn)價值最大化這一目標(biāo)，就應(yīng)該對財務(wù)現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行深入考核，保證在計劃期限內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入的平衡，從而提高企業(yè)現(xiàn)金資源利用率。

(四)以價值鏈成本管理作為價值增值手段?；趦r值鏈的成本管理主要從成本作業(yè)以及作業(yè)構(gòu)成的價值鏈入手，對企業(yè)成本問題進(jìn)行深入研究［5］?；趦r值創(chuàng)造的成本管理主要以成本效益的提高為目的，而不是單純地追求成本絕對額的降低，這種管理方式抓住了成本管理問題的關(guān)鍵，具有一定的本源性。同時基于價值創(chuàng)造的成本管理將整個價值鏈效益的優(yōu)化作為核心管理目標(biāo)，具有相當(dāng)?shù)膹V泛性與系統(tǒng)性。價值鏈成本管理主要通過作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)改善、作業(yè)聯(lián)系、作業(yè)整合以及作業(yè)再造等途徑降低作業(yè)成本，提高企業(yè)成本效益。

結(jié)論

總而言之，與傳統(tǒng)基于產(chǎn)品的成本管理模式不同，基于價值創(chuàng)造的成本管理創(chuàng)新體系實(shí)現(xiàn)了對產(chǎn)品制造的全過程的成本把控，具有相當(dāng)程度的動態(tài)性，不僅提升了企業(yè)的市場競爭力，而且為企業(yè)構(gòu)建了良好的發(fā)展環(huán)境。不過現(xiàn)階段我國對于這一新型成本管理體系的研究尚不深入，因此在未來企業(yè)的發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)從實(shí)踐中不斷地吸取教訓(xùn)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，從而健全基于價值創(chuàng)造的成本管理模式的理論體系。

［1］薛緋.基于財務(wù)風(fēng)險防范的戰(zhàn)略預(yù)算管理評價與優(yōu)化研究［D］.東華大學(xué)，2013.

［2］何文章.企業(yè)能力視角下產(chǎn)業(yè)價值鏈價值創(chuàng)造研究 ［D］.江西財經(jīng)大學(xué)，2013.

［3］楊林.無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造研究［D］.西南財經(jīng)大學(xué)，2014.

［4］許秀娟.基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理探討 ［D］.江西財經(jīng)大學(xué)，2013.

［5］孟然然.基于價值鏈的虛擬企業(yè)成本管理應(yīng)用研究 ［D］.貴州財經(jīng)大學(xué)，2013.