李贏

摘 要：該文從水電勘測(cè)設(shè)計(jì)行業(yè)R&D項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理和使用過(guò)程中存在的問(wèn)題入手，研究了目前經(jīng)費(fèi)管理制度對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施的影響，并從中探求了導(dǎo)致問(wèn)題產(chǎn)生的深層次原因，提出在R&D項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理和使用中要從提高預(yù)算編報(bào)水平出發(fā)，嚴(yán)格遵守R&D項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)核算，對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人經(jīng)費(fèi)支出制度或規(guī)定的定期輔導(dǎo)和溝通，另外財(cái)務(wù)部門(mén)要積極參與到課題結(jié)題驗(yàn)收及驗(yàn)收后總結(jié)。

關(guān)鍵詞：R&D項(xiàng)目 預(yù)算管理 財(cái)務(wù)核算

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2015）12（a）-0144-02

隨著國(guó)家科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的深入推進(jìn)，我國(guó)財(cái)政科技投入快速增長(zhǎng)，科研項(xiàng)目和資金管理不斷改進(jìn)，為科技事業(yè)發(fā)展提供了有力支撐。云南省全省R&D經(jīng)費(fèi)投入由2011年的56.08億元增長(zhǎng)到2014年的87.00億元，年均增長(zhǎng)15.76%①。與此同時(shí)，R&D項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理和使用過(guò)程中也暴露出一些問(wèn)題，如利用科研項(xiàng)目套取財(cái)政資金、企業(yè)自籌匹配資金到位不及時(shí)、科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理失控以及核算不規(guī)范等問(wèn)題。

電建集團(tuán)所屬的7家設(shè)計(jì)院均為國(guó)家重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)，設(shè)有國(guó)家能源水電工程技術(shù)研發(fā)中心等國(guó)家級(jí)研發(fā)中心，是勘測(cè)設(shè)計(jì)行業(yè)R&D任務(wù)的主力軍，所承擔(dān)的業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越廣，項(xiàng)目數(shù)量越來(lái)越多，從財(cái)政科技部門(mén)獲得的財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)也隨著快速增長(zhǎng)。以KD集團(tuán)為例，近年來(lái)加快了創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的步伐，加大了R&D經(jīng)費(fèi)投入力度（經(jīng)國(guó)稅局認(rèn)定的R&D經(jīng)費(fèi)由2011年的8 270.14萬(wàn)元，增長(zhǎng)到2014年度的11 272.44萬(wàn)元，年均增長(zhǎng)10.88%），積極推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，不斷搭建完善科技創(chuàng)新平臺(tái)體系助力提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和生產(chǎn)力，有效推動(dòng)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)優(yōu)化升級(jí)。

因此必須要采取各種措施來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)R&D項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中所需費(fèi)用的核算和管理，進(jìn)而提高其資金管理的效率和安全性，最終確保R&D項(xiàng)目能夠順利進(jìn)行。

1 R&D項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理和使用過(guò)程中的問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)所有R&D項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中都采用了全額預(yù)算管理制度，具體的管理流程為：項(xiàng)目確定之后，首先由該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人和其團(tuán)隊(duì)共同來(lái)編制項(xiàng)目研發(fā)所需預(yù)算，并且根據(jù)項(xiàng)目研究的具體情況，將其總預(yù)算進(jìn)行分解，得到每一筆費(fèi)用的具體應(yīng)用；然后再將編寫(xiě)完成的相信財(cái)務(wù)報(bào)表提交給相應(yīng)科技部門(mén)，由科技部門(mén)工作人員組織人員對(duì)提交的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行評(píng)估，并且將得到的評(píng)估報(bào)告一起提交到財(cái)政管理部門(mén)。最后由財(cái)政部根據(jù)當(dāng)年所有財(cái)政支出預(yù)算情況，將申請(qǐng)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)下發(fā)到申請(qǐng)單位。這時(shí)承擔(dān)該項(xiàng)目研究工作的負(fù)責(zé)人則根據(jù)科研任務(wù)的具體需要合理進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的分配和支出，確保每項(xiàng)費(fèi)用的支出都符合科研經(jīng)費(fèi)支出規(guī)范?？蒲许?xiàng)目研究結(jié)束之后，科技部還要對(duì)項(xiàng)目研究過(guò)程中的經(jīng)費(fèi)利用情況，對(duì)存在問(wèn)題的要及時(shí)給予處理和通報(bào)。

1.1 R&D項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制過(guò)程中的問(wèn)題

通過(guò)調(diào)查和研究發(fā)現(xiàn)，一些單位在進(jìn)行科研課題申請(qǐng)時(shí)，為了能夠獲得較多的國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)，在進(jìn)行科研費(fèi)用預(yù)算時(shí)常采取各種措施以實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)支出種類和數(shù)量的增加。如某些項(xiàng)目，不需要進(jìn)行試驗(yàn)，卻出現(xiàn)了試驗(yàn)費(fèi)等；部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人往往注重項(xiàng)目技術(shù)方案的編制，忽視項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編報(bào)，導(dǎo)致預(yù)算支出不合理，在項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)審中，降低了立項(xiàng)的可能性；部分項(xiàng)目在編制預(yù)算的時(shí)候，對(duì)相關(guān)政策和經(jīng)費(fèi)支出規(guī)定不熟悉，出現(xiàn)違反相關(guān)規(guī)定的情況。

1.2 項(xiàng)目承擔(dān)單位匹配資金不到位，項(xiàng)目資金被擠占挪用

大多R&D項(xiàng)目立項(xiàng)通過(guò)后，都要求項(xiàng)目承擔(dān)單位匹配資金。部分項(xiàng)目承擔(dān)單位由于各種原因，自籌資金不能及時(shí)到位。財(cái)政經(jīng)費(fèi)一到，就用于補(bǔ)充單位經(jīng)費(fèi)不足、用于人員開(kāi)支、購(gòu)置固定資產(chǎn)、改善辦公條件等項(xiàng)與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的支出。

1.3 R&D項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出過(guò)程中管理不嚴(yán)

在項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人注重項(xiàng)目本身技術(shù)方案的進(jìn)度是否按計(jì)劃，而對(duì)忽視了經(jīng)費(fèi)支出的管理，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)支出不能及時(shí)歸集到該項(xiàng)目下；部分支出履行了項(xiàng)目承擔(dān)單位的審批程序，未履行項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)支出不能正確歸集。

1.4 R&D項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算不按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行

部分單位未將科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，按科研項(xiàng)目分財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)、自籌經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算，而是在賬外另設(shè)臺(tái)賬核算的情況。據(jù)云南省科技廳統(tǒng)計(jì)，在2015年7月份的科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出中期檢查中，79家項(xiàng)目承擔(dān)單位，只有28家符合規(guī)定。

1.5 部門(mén)間溝通不足，配合不夠

R&D項(xiàng)目不是一個(gè)人或者一個(gè)部門(mén)就能夠完成的，需要多個(gè)部門(mén)之間的相互配合，如研發(fā)、財(cái)務(wù)、人事以及生產(chǎn)等。如果在研究過(guò)程中這些部門(mén)之間溝通交流不到位，就會(huì)影響科研經(jīng)費(fèi)的核算質(zhì)量。

2 R&D項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的成因分析

2.1 R&D項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)全額預(yù)算管理與研發(fā)活動(dòng)的實(shí)際需求不相符合

R&D項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程采取全額預(yù)算的主要目的是提高科研經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范性，最大限度的降低經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)現(xiàn)象。R&D費(fèi)用全額管理模式的應(yīng)用，極大的提高了科技部門(mén)對(duì)經(jīng)費(fèi)管理和控制的力度，打破了傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理的弊端，能夠采用一個(gè)全新的費(fèi)用管理模式提高科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范性。

R&D項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算中對(duì)于設(shè)備費(fèi)的有關(guān)規(guī)定過(guò)于僵化，造成科研經(jīng)費(fèi)的大量浪費(fèi)，如設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用的預(yù)算和實(shí)際支出情況存在較大的差距。而現(xiàn)今的全額預(yù)算管理模式，要求項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)過(guò)程中對(duì)所有經(jīng)費(fèi)的支出情況進(jìn)行細(xì)致交代，如需要購(gòu)置設(shè)備的數(shù)量、型號(hào)以及費(fèi)用等等。市場(chǎng)環(huán)境下，儀器的購(gòu)置價(jià)格以及儀器技術(shù)會(huì)產(chǎn)生一定的變化，導(dǎo)致原來(lái)的預(yù)算不能夠正常執(zhí)行。而科技部給科研項(xiàng)目實(shí)施單位的經(jīng)費(fèi)調(diào)整權(quán)限非常有限，為了確保項(xiàng)目的順利實(shí)施，項(xiàng)目承擔(dān)單位就必須要采取變通的方法應(yīng)付項(xiàng)目研發(fā)和結(jié)題后的財(cái)務(wù)支出檢查。另外科研經(jīng)費(fèi)是以年來(lái)進(jìn)行結(jié)算的，很多單位為了能夠確保申請(qǐng)資金的全部應(yīng)用，經(jīng)常在年底左右進(jìn)行大量設(shè)備的購(gòu)置，但是這些設(shè)備不一定是項(xiàng)目研究過(guò)程中必須要使用的，這就導(dǎo)致很多設(shè)備的閑置。

2.2 項(xiàng)目執(zhí)行單位和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不重視R&D項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理

項(xiàng)目執(zhí)行單位和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)于項(xiàng)目的立項(xiàng)申請(qǐng)、項(xiàng)目技術(shù)方案的實(shí)施以及經(jīng)費(fèi)到位較為重視，而在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到位以后，由于對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定和制度不了解，項(xiàng)目承擔(dān)單位也沒(méi)有建立起相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，從而疏于對(duì)經(jīng)費(fèi)的管理，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中出現(xiàn)了上述的一系列問(wèn)題。

3 完善R&D項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的措施建議

提高R&D項(xiàng)目和資金管理水平，必須從R&D項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生問(wèn)題的根源方面出發(fā)，一是從國(guó)家層面建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的R&D項(xiàng)目預(yù)算管理制度；二是從項(xiàng)目承擔(dān)單位層面要建立健全R&D項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度，提升對(duì)經(jīng)費(fèi)的管理水平。目前國(guó)家層面及相關(guān)部門(mén)，已經(jīng)制定了很多管理辦法和實(shí)施細(xì)則，科技主管部門(mén)如何實(shí)施和執(zhí)行好，是提升經(jīng)費(fèi)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，該文不再贅述，該文主要從項(xiàng)目執(zhí)行單位和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的角度來(lái)展開(kāi)探討。

3.1 提升R&D項(xiàng)目預(yù)算編報(bào)水平

根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，做好項(xiàng)目預(yù)算編制工作并詳細(xì)安排各項(xiàng)目費(fèi)用的支出，確保經(jīng)合理性與科學(xué)。R&D項(xiàng)目的研究存在較大的不確定性，再加上該項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)獲得渠道較多，對(duì)其經(jīng)費(fèi)預(yù)算提出的要求也各不相同，因此財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算過(guò)程中遇到的難度較大。對(duì)于科研項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，其專家具有加強(qiáng)的可續(xù)研究水平，但是財(cái)務(wù)管理知識(shí)和設(shè)備采購(gòu)方面知識(shí)比較欠缺，不能夠進(jìn)行科研預(yù)算的編制。因此科研專家、財(cái)務(wù)管理人員和采購(gòu)部門(mén)員工必須要加強(qiáng)溝通和交流，共同完成科研項(xiàng)目預(yù)算的編制，充分發(fā)揮各個(gè)專家在其專業(yè)領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)。

3.2 嚴(yán)格遵守R&D項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)核算的要求

將R&D項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，按科研項(xiàng)目分財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)、自籌經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算，同時(shí)由項(xiàng)目執(zhí)行單位科技主管部門(mén)或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在賬外另設(shè)臺(tái)賬核算，定期對(duì)兩套賬務(wù)進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)查找原因，并調(diào)整差異。

3.3 對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人經(jīng)費(fèi)支出制度或規(guī)定的定期輔導(dǎo)，建立科技主管部門(mén)、財(cái)務(wù)等職能部門(mén)和項(xiàng)目執(zhí)行單位的定期溝通制度

由項(xiàng)目承擔(dān)單位科技主管部門(mén)組織，由財(cái)務(wù)、資產(chǎn)及人事等部門(mén)參與，定期對(duì)新立項(xiàng)的R&D項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)，內(nèi)容包括但不限于經(jīng)費(fèi)支出審批、資產(chǎn)購(gòu)置、人員費(fèi)用等方面，使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人從思想和行動(dòng)上重視項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中的經(jīng)費(fèi)管理：

（1）加強(qiáng)審批管理。所有R&D項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中需要的經(jīng)費(fèi)要對(duì)其每項(xiàng)費(fèi)用的支出情況進(jìn)行認(rèn)真審核，嚴(yán)格按照科研經(jīng)費(fèi)審批流程進(jìn)行審批。同時(shí)財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)方法之前，必須要確保經(jīng)費(fèi)支出申請(qǐng)經(jīng)過(guò)了項(xiàng)目經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人以及主管領(lǐng)導(dǎo)的簽字。否則，堅(jiān)決不能夠進(jìn)行費(fèi)用發(fā)放。另外受R&D項(xiàng)目自身特點(diǎn)的影響，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目的了解比較深入，其意見(jiàn)在項(xiàng)目審批中具有非常重要的作用，因此，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須要對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)中的問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真審批，從而提高項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的規(guī)范性和科學(xué)性。

（2）加強(qiáng)合同管理。合同是所有項(xiàng)目實(shí)施的依據(jù)，對(duì)合約雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行了明確規(guī)定，具有較高的法律效力。對(duì)于科研項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，相當(dāng)于項(xiàng)目承擔(dān)單位和國(guó)際科技部門(mén)之間簽訂了研發(fā)合同，對(duì)項(xiàng)目研發(fā)工作的進(jìn)行具有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用。科研項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中需要進(jìn)行原材料的購(gòu)置、儀器設(shè)備的購(gòu)買以及服務(wù)等工作，項(xiàng)目承擔(dān)單位在進(jìn)行這些工作時(shí)必須要跟合作單位簽訂合同，對(duì)材料或者設(shè)備的購(gòu)置時(shí)間、質(zhì)量以及費(fèi)用支付方式等進(jìn)行明確規(guī)定。財(cái)務(wù)部門(mén)則負(fù)責(zé)對(duì)合同執(zhí)行過(guò)程的有效監(jiān)督，并且確保采購(gòu)費(fèi)用的及時(shí)支付和收取。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。建立健全有關(guān)R&D項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督約束機(jī)制，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)采用重點(diǎn)項(xiàng)目必審和定期抽查等方式，對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。對(duì)于審查出來(lái)的違規(guī)行為，應(yīng)按制度追究有關(guān)人員責(zé)任。

3.4 財(cái)務(wù)部門(mén)參與課題結(jié)題驗(yàn)收及驗(yàn)收后總結(jié)

R&D項(xiàng)目結(jié)題中的財(cái)務(wù)審計(jì)或者驗(yàn)收是項(xiàng)目驗(yàn)收的重要組成部分，其結(jié)果會(huì)直接影響科技研發(fā)項(xiàng)目是否能夠順利交付。一般情況下，其驗(yàn)收工作主要有專門(mén)從事財(cái)務(wù)審計(jì)工作的專家或者機(jī)構(gòu)進(jìn)行，科研項(xiàng)目承擔(dān)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也要全程參與，吸取驗(yàn)收過(guò)程中專家給出的意見(jiàn)和建議，一方面加強(qiáng)跟驗(yàn)收專家之間的溝通和交流，認(rèn)識(shí)到其財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題；另一方面還能夠?yàn)楹罄m(xù)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理提供可以參考的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的不斷提升。

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注釋

①數(shù)據(jù)來(lái)源于云南省科技廳網(wǎng)站。