邱國斌

【摘要】2013年1月1日起實施的《事業(yè)單位會計制度》和2014年1月1日起實施的《行政單位會計制度》給行政事業(yè)單位的財務核算帶來了新的變化，在會計核算原則和會計科目設置、使用方面都做了較大調(diào)整，直接影響著行政事業(yè)單位的日常會計核算工作。本文結合新制度中的一些重大變化，淺析日常會計核算應該注意的問題，從而幫助行政事業(yè)單位財務人員了解新制度對財務核算的影響，提高核算的準確性。

【關鍵詞】行政事業(yè)單位；財務核算；會計分錄

一、淺析行政單位財務核算變化影響及重點問題

（一）細化資產(chǎn)分類，注重資產(chǎn)的分類核算

新行政單位會計制度重點對原有“固定資產(chǎn)”進行了細化，細分為“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“待處理財產(chǎn)損益”、“公共基礎設施”、“受托代理資產(chǎn)”科目。利用新制度要將舊賬套中的固定資產(chǎn)科目中的余額按照新科目的分類，分別計入不同的科目內(nèi)，實現(xiàn)資產(chǎn)的細化分類管理。在日常核算過程中，財務核算人員也要對新增資產(chǎn)進行用途分類，計入相應科目。例如，行政單位購買并安裝了一套供當?shù)鼐用袷褂玫慕∩砥鞑?，按照舊制度規(guī)定直接計入“固定資產(chǎn)”，而現(xiàn)在要細化借記“公共基礎設施”科目，貸記“資產(chǎn)基金—公共基礎設施”。同時按照預算項目借記相關費用，貸記“零余額用款額度”?？傊?，新制度從會計制度上促進行政單位細化對資產(chǎn)的分類管理，財務人員也要分辨資產(chǎn)的用途和分類標準，準確核算。

（二）基建項目不再單獨立賬，并入行政單位賬套中

新行政單位會計制度增設了“在建工程”科目，用于核算行政單位基礎設施建設項目發(fā)生的成本。財務核算需要對兩個獨立的賬套進行合并，應該注意相關科目的對應關系。將基建賬中的“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額用款額度”等科目余額轉(zhuǎn)入行政單位對應科目，將計入工程項目成本的“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“器材采購”、“采購保管費”、“庫存設備”、“庫存材料”等科目金額轉(zhuǎn)入“在建工程—基建工程”統(tǒng)一核算，將基建賬中應收應付項目相對應地轉(zhuǎn)入基本戶賬套中。將基建賬中“基建撥款”、“留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結轉(zhuǎn)的部分，計入“財政撥款結轉(zhuǎn)”科目。行政單位的基建項目成本核算包含在本部賬套中，較以前單獨立賬管理模式簡單，但是仍然要從財務管理角度控制建設成本，節(jié)約建設資金，提高財政資金的使用效率。

二、淺析事業(yè)單位財務核算變化影響及重點問題

（一）“零余額用款額度”、“財政應返還額度”科目的應用影響

近些年來，隨著國庫集中支付制度在全國事業(yè)單位范圍內(nèi)的推行，事業(yè)單位都依規(guī)設立了零余額賬戶，按照財政部門要求進行預算資金管理。目前新事業(yè)單位會計制度增加了資產(chǎn)類的“零余額用款額度”、“財政應返還額度”、“財政直接支付”、“財政授權支付”科目，凈資產(chǎn)類的“財政補助結轉(zhuǎn)”和“財政補助結余”科目，這些科目設置正好適應了集中支付制度的要求。當收到財政資金時，借記“零余額用款額度”，貸記“財政補助收入”。當需要支出資金時，借記相關費用科目，貸記“零余額用款額度”。年末決算時，按照指標文件的說明，將“零余額用款額度”中的余額區(qū)分為財政直接支付和授權支付，然后，借記“財政應返還額度—財政授權支付”或者“財政應返還額度—財政直接支付”，貸記“零余額用款額度”。相應地將事業(yè)收入與費用對沖之后的余額，借記“財政補助收入”，貸記“財政補助結余或者結轉(zhuǎn)”。事業(yè)單位財務核算人員應該熟悉這些會計科目的應用，及時與預算編審人員溝通交流，了解直接支付和授權支付的差別，保證財政資金的正確核算。

（二）注意對非流動基金科目的使用

“非流動資產(chǎn)基金”科目替換了舊制度中的“固定基金”科目，非流動資產(chǎn)基金科目擴大了固定基金的核算范圍，適應了事業(yè)單位的現(xiàn)實發(fā)展需要。事業(yè)單位不斷地發(fā)展壯大，在對社會提供公共服務的同時，也把自身發(fā)展作為工作重點。新事業(yè)單位會計制度考慮到了事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，擴大了對固定資金的核算范圍，改用非流動資產(chǎn)基金科目，核算長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)投資活動。事業(yè)單位財務核算人員按照資產(chǎn)投資活動的性質(zhì)，將投資資金分類列入“非流動資產(chǎn)基金”科目的二級明細科目內(nèi)。例如，事業(yè)單位購買一臺電腦，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資金基金—固定資產(chǎn)”。當需要計提折舊時，借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”科目。

（三）固定資產(chǎn)計提折舊政策的應用

行政事業(yè)單位會計制度都引入了權責發(fā)生制原則，更加科學合理地反映了行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況，計提折舊政策就是權責發(fā)生制原則應用的突出表現(xiàn)。進行計提折舊有兩個方面的工作。第一，新舊制度銜接要求對存量固定資產(chǎn)進行補提折舊。財務人員一般按照設備的通行使用年限，參照已用年限，計算應補提的固定資產(chǎn)折舊額，同時，借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”。第二，對執(zhí)行新會計政策之后購買的固定資產(chǎn)，按月計提折舊。筆者在實踐中發(fā)現(xiàn)，對于折舊年限的估算方法并不十分科學。行政事業(yè)單位財務人員大部分都是第一次接觸固定資產(chǎn)計提折舊政策，對折舊年限和凈殘值估算沒有概念，一般采用社會通行的設備使用年限和殘值率進行計算折舊。但是行政事業(yè)單位經(jīng)營管理情況千差萬別，資產(chǎn)使用頻率和周期都不一樣，用統(tǒng)一的折舊年限并不能客觀地反映資產(chǎn)的使用狀況。例如，科研單位使用的電腦，配置相對較高，硬件設備更新較快。而采用5年的折舊年限就顯得與實際情況不相符，應該縮短電腦的折舊年限，采用加速計提的辦法進行折舊管理。筆者認為，行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值估算方面的技術還需要不斷摸索和發(fā)展，尋找適合本單位的折舊方法，從而客觀地反映單位資產(chǎn)的使用磨損情況，使得財務信息更加準確。

三、結束語

行政事業(yè)單位財務核算工作十分重要，正確完整地核算經(jīng)濟業(yè)務，準確地編制會計報表，為單位負責人提供有效的財務信息，從而幫助領導做出科學的經(jīng)濟決策。因此，財務人員應該認真學習會計制度，熟練運用會計科目，并不斷完善和改進會計核算技術，促進行政事業(yè)單位財務核算工作進一步的發(fā)展。

參考文獻：

[1]王弟鵬.行政事業(yè)單位會計核算中的不足與對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務.2015（27）

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