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        行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算問題研究

        2016-12-14 20:22:36邱國(guó)斌
        東方教育 2016年3期
        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)分錄財(cái)務(wù)核算行政事業(yè)單位

        邱國(guó)斌

        【摘要】2013年1月1日起實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和2014年1月1日起實(shí)施的《行政單位會(huì)計(jì)制度》給行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算帶來了新的變化,在會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)科目設(shè)置、使用方面都做了較大調(diào)整,直接影響著行政事業(yè)單位的日常會(huì)計(jì)核算工作。本文結(jié)合新制度中的一些重大變化,淺析日常會(huì)計(jì)核算應(yīng)該注意的問題,從而幫助行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員了解新制度對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響,提高核算的準(zhǔn)確性。

        【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)核算;會(huì)計(jì)分錄

        一、淺析行政單位財(cái)務(wù)核算變化影響及重點(diǎn)問題

        (一)細(xì)化資產(chǎn)分類,注重資產(chǎn)的分類核算

        新行政單位會(huì)計(jì)制度重點(diǎn)對(duì)原有“固定資產(chǎn)”進(jìn)行了細(xì)化,細(xì)分為“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“受托代理資產(chǎn)”科目。利用新制度要將舊賬套中的固定資產(chǎn)科目中的余額按照新科目的分類,分別計(jì)入不同的科目?jī)?nèi),實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的細(xì)化分類管理。在日常核算過程中,財(cái)務(wù)核算人員也要對(duì)新增資產(chǎn)進(jìn)行用途分類,計(jì)入相應(yīng)科目。例如,行政單位購(gòu)買并安裝了一套供當(dāng)?shù)鼐用袷褂玫慕∩砥鞑?,按照舊制度規(guī)定直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”,而現(xiàn)在要細(xì)化借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目,貸記“資產(chǎn)基金—公共基礎(chǔ)設(shè)施”。同時(shí)按照預(yù)算項(xiàng)目借記相關(guān)費(fèi)用,貸記“零余額用款額度”??傊轮贫葟臅?huì)計(jì)制度上促進(jìn)行政單位細(xì)化對(duì)資產(chǎn)的分類管理,財(cái)務(wù)人員也要分辨資產(chǎn)的用途和分類標(biāo)準(zhǔn),準(zhǔn)確核算。

        (二)基建項(xiàng)目不再單獨(dú)立賬,并入行政單位賬套中

        新行政單位會(huì)計(jì)制度增設(shè)了“在建工程”科目,用于核算行政單位基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的成本。財(cái)務(wù)核算需要對(duì)兩個(gè)獨(dú)立的賬套進(jìn)行合并,應(yīng)該注意相關(guān)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。將基建賬中的“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額用款額度”等科目余額轉(zhuǎn)入行政單位對(duì)應(yīng)科目,將計(jì)入工程項(xiàng)目成本的“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“器材采購(gòu)”、“采購(gòu)保管費(fèi)”、“庫(kù)存設(shè)備”、“庫(kù)存材料”等科目金額轉(zhuǎn)入“在建工程—基建工程”統(tǒng)一核算,將基建賬中應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)地轉(zhuǎn)入基本戶賬套中。將基建賬中“基建撥款”、“留成收入”科目余額中歸屬于同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的部分,計(jì)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。行政單位的基建項(xiàng)目成本核算包含在本部賬套中,較以前單獨(dú)立賬管理模式簡(jiǎn)單,但是仍然要從財(cái)務(wù)管理角度控制建設(shè)成本,節(jié)約建設(shè)資金,提高財(cái)政資金的使用效率。

        二、淺析事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算變化影響及重點(diǎn)問題

        (一)“零余額用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目的應(yīng)用影響

        近些年來,隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度在全國(guó)事業(yè)單位范圍內(nèi)的推行,事業(yè)單位都依規(guī)設(shè)立了零余額賬戶,按照財(cái)政部門要求進(jìn)行預(yù)算資金管理。目前新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度增加了資產(chǎn)類的“零余額用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”科目,凈資產(chǎn)類的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目,這些科目設(shè)置正好適應(yīng)了集中支付制度的要求。當(dāng)收到財(cái)政資金時(shí),借記“零余額用款額度”,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”。當(dāng)需要支出資金時(shí),借記相關(guān)費(fèi)用科目,貸記“零余額用款額度”。年末決算時(shí),按照指標(biāo)文件的說明,將“零余額用款額度”中的余額區(qū)分為財(cái)政直接支付和授權(quán)支付,然后,借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付”或者“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付”,貸記“零余額用款額度”。相應(yīng)地將事業(yè)收入與費(fèi)用對(duì)沖之后的余額,借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”,貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或者結(jié)轉(zhuǎn)”。事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算人員應(yīng)該熟悉這些會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用,及時(shí)與預(yù)算編審人員溝通交流,了解直接支付和授權(quán)支付的差別,保證財(cái)政資金的正確核算。

        (二)注意對(duì)非流動(dòng)基金科目的使用

        “非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目替換了舊制度中的“固定基金”科目,非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目擴(kuò)大了固定基金的核算范圍,適應(yīng)了事業(yè)單位的現(xiàn)實(shí)發(fā)展需要。事業(yè)單位不斷地發(fā)展壯大,在對(duì)社會(huì)提供公共服務(wù)的同時(shí),也把自身發(fā)展作為工作重點(diǎn)。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度考慮到了事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀,擴(kuò)大了對(duì)固定資金的核算范圍,改用非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目,核算長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)投資活動(dòng)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算人員按照資產(chǎn)投資活動(dòng)的性質(zhì),將投資資金分類列入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的二級(jí)明細(xì)科目?jī)?nèi)。例如,事業(yè)單位購(gòu)買一臺(tái)電腦,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“非流動(dòng)資金基金—固定資產(chǎn)”。當(dāng)需要計(jì)提折舊時(shí),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”,貸記“累計(jì)折舊”科目。

        (三)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊政策的應(yīng)用

        行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度都引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更加科學(xué)合理地反映了行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況,計(jì)提折舊政策就是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)用的突出表現(xiàn)。進(jìn)行計(jì)提折舊有兩個(gè)方面的工作。第一,新舊制度銜接要求對(duì)存量固定資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)提折舊。財(cái)務(wù)人員一般按照設(shè)備的通行使用年限,參照已用年限,計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的固定資產(chǎn)折舊額,同時(shí),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”,貸記“累計(jì)折舊”。第二,對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)政策之后購(gòu)買的固定資產(chǎn),按月計(jì)提折舊。筆者在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn),對(duì)于折舊年限的估算方法并不十分科學(xué)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員大部分都是第一次接觸固定資產(chǎn)計(jì)提折舊政策,對(duì)折舊年限和凈殘值估算沒有概念,一般采用社會(huì)通行的設(shè)備使用年限和殘值率進(jìn)行計(jì)算折舊。但是行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理情況千差萬別,資產(chǎn)使用頻率和周期都不一樣,用統(tǒng)一的折舊年限并不能客觀地反映資產(chǎn)的使用狀況。例如,科研單位使用的電腦,配置相對(duì)較高,硬件設(shè)備更新較快。而采用5年的折舊年限就顯得與實(shí)際情況不相符,應(yīng)該縮短電腦的折舊年限,采用加速計(jì)提的辦法進(jìn)行折舊管理。筆者認(rèn)為,行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值估算方面的技術(shù)還需要不斷摸索和發(fā)展,尋找適合本單位的折舊方法,從而客觀地反映單位資產(chǎn)的使用磨損情況,使得財(cái)務(wù)信息更加準(zhǔn)確。

        三、結(jié)束語(yǔ)

        行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作十分重要,正確完整地核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),準(zhǔn)確地編制會(huì)計(jì)報(bào)表,為單位負(fù)責(zé)人提供有效的財(cái)務(wù)信息,從而幫助領(lǐng)導(dǎo)做出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策。因此,財(cái)務(wù)人員應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)制度,熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)科目,并不斷完善和改進(jìn)會(huì)計(jì)核算技術(shù),促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)一步的發(fā)展。

        參考文獻(xiàn):

        [1]王弟鵬.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的不足與對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù).2015(27)

        [2]孫茂民.新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度比較研究[J].教育財(cái)會(huì)研究.2015(02)

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