賀夢(mèng)肖 何帆 樊家銘

摘要：隨著時(shí)代的進(jìn)步，科技的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已越來越受到關(guān)注，但是如何理解企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義，以及如何建立一個(gè)完整的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架體系，進(jìn)一步在框架體系內(nèi)針對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)，如何加強(qiáng)對(duì)流程關(guān)鍵點(diǎn)的控制。另外，目前理論界所研究的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，基本上沒有關(guān)注預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的應(yīng)用，只從會(huì)計(jì)的核算職能進(jìn)行了研究，而忽略了會(huì)計(jì)的管理這一職能。因此，筆者將分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及存在問題，并且構(gòu)建一套完整的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架，然后研究加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序和方法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架構(gòu)建

一、引言

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的核心，內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究具有重要的指導(dǎo)作用。本文以《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》為指導(dǎo)，從企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)出發(fā)，構(gòu)建一套完整的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體框架，并采用相關(guān)的控制理論，進(jìn)一步研究加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序和方法，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及存在問題

1、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)淡薄

現(xiàn)如今，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)存在著高層管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)淡薄的問題。大部分人認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一系列的財(cái)務(wù)文件和規(guī)章制度。一些會(huì)計(jì)人員或者管理者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度約束了自己，從而有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)、明知故犯，在處理業(yè)務(wù)的過程中，鉆公司的空子，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，毫無意義。

2、不相容職務(wù)未分離

《會(huì)計(jì)法》第21條明確規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案、收入，費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但一些企業(yè)以節(jié)約成本為由，讓出納人員兼管收入，費(fèi)用等的審批工作，財(cái)務(wù)專用章也由出納保管，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定。有些企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，職能部門之間分工不合理，責(zé)權(quán)不清晰明了，重要的崗位部門人員趁此機(jī)會(huì)以權(quán)謀私。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是解決會(huì)計(jì)信息失真的重要手段之一[1]。

3、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)

改革開放的實(shí)施，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌，但是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)并不高，專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)體系也不完善，有的甚至是無證上崗。部分會(huì)計(jì)人員的信息保密意識(shí)不強(qiáng)，缺乏道德觀念、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)判斷能力。更嚴(yán)重的是一些會(huì)計(jì)人員自我控制力差，立場(chǎng)不堅(jiān)定，從不違逆領(lǐng)導(dǎo)，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，從而會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)報(bào)表被扭曲等情況時(shí)有發(fā)生。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的流程設(shè)計(jì)與方法

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的流程設(shè)計(jì)

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，主要采用封閉控制方法，并結(jié)合信息反饋程序控制[2]。采用封閉控制時(shí)，應(yīng)做到控制標(biāo)準(zhǔn)由管理部門完成，并輸入控制系統(tǒng)。然后比較實(shí)際結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)的差異，如果存在重大差異，則將差異輸入控制系統(tǒng)，采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，同時(shí)將偏差信息反映給管理部門，進(jìn)而完善控制標(biāo)準(zhǔn)。

（二）預(yù)算控制在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的應(yīng)用

預(yù)算控制在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在事前控制階段起著十分重要的作用，通過預(yù)算控制，可以將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)細(xì)化到各個(gè)部門、各個(gè)崗位甚至是員工個(gè)人的目標(biāo)，從而促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算的功能主要表現(xiàn)為以下幾方面：1、確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方向，調(diào)整業(yè)務(wù)；2、內(nèi)部協(xié)調(diào)、保持平衡；3、控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；4、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。

（三）各項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法

按流程可能會(huì)更有效的組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，下面將以各項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

1、銷售和后期收款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中的重要就是銷售與收款業(yè)務(wù)，依靠該業(yè)務(wù)編制的利潤(rùn)表反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，這種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的循環(huán)對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)來說都是不可或缺的。

（2）應(yīng)收款收款環(huán)節(jié)關(guān)鍵點(diǎn)，如下：

①顧客進(jìn)行長(zhǎng)款核對(duì)，核對(duì)的內(nèi)容有：當(dāng)期發(fā)生額、截止日余額；倘若兩者之間存在差異，要及時(shí)與銷售部門、倉庫和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通，找出差異產(chǎn)生的原因，并采取合適的措施進(jìn)行改進(jìn)；對(duì)于造成差異的直接負(fù)責(zé)人，要登記在案，留底備查。

②收款作業(yè)關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)于快要到期的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)該在到期日前，寄出提示性收賬通知單；及時(shí)催收逾期賬款，對(duì)于那些逾期較長(zhǎng)或者數(shù)額較大的款項(xiàng)，要終止繼續(xù)給予信用賒銷。收回的款項(xiàng)應(yīng)該及時(shí)存入銀行并記錄入賬務(wù)系統(tǒng)。收款作業(yè)的力度與及時(shí)性，對(duì)于應(yīng)收款能否收回以及收回的數(shù)額，都有著重要的作用。

2、采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

下面將針對(duì)采購(gòu)與付款所涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)制定控制目標(biāo)和控制制度，并針對(duì)該業(yè)務(wù)流程，確定控制環(huán)節(jié)。

（1）采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：采購(gòu)和審批崗位應(yīng)該職責(zé)分離，并且要遵循相關(guān)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)審批人員應(yīng)審批采購(gòu)時(shí)間和數(shù)量是否符合最佳的訂貨點(diǎn)和采購(gòu)量。

（2）付款環(huán)節(jié)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)審核各業(yè)務(wù)部門提交的原始憑證、采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收入庫單等單據(jù)內(nèi)容的完整性、記錄的數(shù)量及金額準(zhǔn)確性，以及是否按公司的業(yè)務(wù)流程執(zhí)行了相關(guān)業(yè)務(wù)。

四、加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施

1、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和考核評(píng)價(jià)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性、緊迫性[3]。建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，在制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果，切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行。各單位應(yīng)遵循相關(guān)法律，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制訂出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度[4]。

2、加強(qiáng)法制體系建設(shè)

企業(yè)要加強(qiáng)法制體系建設(shè)，建立健全的法律法規(guī)。同時(shí)，要明確會(huì)計(jì)主體相關(guān)人員的責(zé)任。相關(guān)監(jiān)管部門要審計(jì)監(jiān)督執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，加大法律法規(guī)的處罰力度。

五、總結(jié)

本文在結(jié)合相關(guān)背景的情況下，指出會(huì)計(jì)控制對(duì)保護(hù)資產(chǎn)的安全性，保證報(bào)表信息的真實(shí)性是當(dāng)前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究的重要對(duì)象，旨在“以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制”這一出發(fā)點(diǎn)，對(duì)文章所述的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容進(jìn)行了限定，對(duì)控制的目標(biāo)進(jìn)行了闡述。以內(nèi)部控制整合框架為基礎(chǔ)，建立了一套內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架，這為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程的設(shè)計(jì)和方法的應(yīng)用提供了指導(dǎo)。為了保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行，在企業(yè)的運(yùn)行過程中，并通過監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，使企業(yè)更好地發(fā)展。（作者單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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