賀夢肖 何帆 樊家銘

摘要：隨著時代的進步，科技的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部會計控制已越來越受到關(guān)注，但是如何理解企業(yè)內(nèi)部會計控制的含義，以及如何建立一個完整的企業(yè)內(nèi)部會計控制框架體系，進一步在框架體系內(nèi)針對企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)，如何加強對流程關(guān)鍵點的控制。另外，目前理論界所研究的企業(yè)內(nèi)部會計控制，基本上沒有關(guān)注預算和責任會計在企業(yè)內(nèi)部會計控制中的應用，只從會計的核算職能進行了研究，而忽略了會計的管理這一職能。因此，筆者將分析企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及存在問題，并且構(gòu)建一套完整的企業(yè)內(nèi)部會計控制框架，然后研究加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的程序和方法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部會計控制；內(nèi)部會計控制框架構(gòu)建

一、引言

內(nèi)部會計控制是一個企業(yè)內(nèi)部控制的核心，內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展，對于內(nèi)部會計控制的研究具有重要的指導作用。本文以《企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范》為指導，從企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)出發(fā)，構(gòu)建一套完整的企業(yè)內(nèi)部會計控制整體框架，并采用相關(guān)的控制理論，進一步研究加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的程序和方法，以保證會計信息的真實性、可靠性、相關(guān)性。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及存在問題

1、企業(yè)內(nèi)部會計控制的意識淡薄

現(xiàn)如今，我國大多數(shù)企業(yè)存在著高層管理者對內(nèi)部會計控制的認識淡薄的問題。大部分人認為內(nèi)部會計控制就是一系列的財務(wù)文件和規(guī)章制度。一些會計人員或者管理者認為企業(yè)內(nèi)部會計控制制度約束了自己，從而有章不循、執(zhí)法不嚴、明知故犯，在處理業(yè)務(wù)的過程中，鉆公司的空子，使得內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，毫無意義。

2、不相容職務(wù)未分離

《會計法》第21條明確規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會計檔案、收入，費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但一些企業(yè)以節(jié)約成本為由，讓出納人員兼管收入，費用等的審批工作，財務(wù)專用章也由出納保管，嚴重違反了《會計法》的相關(guān)規(guī)定。有些企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，職能部門之間分工不合理，責權(quán)不清晰明了，重要的崗位部門人員趁此機會以權(quán)謀私。因此，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是解決會計信息失真的重要手段之一[1]。

3、會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強

改革開放的實施，促進了國內(nèi)會計與國際會計的接軌，但是國內(nèi)會計人員整體素質(zhì)并不高，專門的業(yè)務(wù)培訓體系也不完善，有的甚至是無證上崗。部分會計人員的信息保密意識不強，缺乏道德觀念、職業(yè)風險意識和職業(yè)判斷能力。更嚴重的是一些會計人員自我控制力差，立場不堅定，從不違逆領(lǐng)導，順從領(lǐng)導意圖辦事，從而會計信息失真、財務(wù)報表被扭曲等情況時有發(fā)生。

三、企業(yè)內(nèi)部會計控制的流程設(shè)計與方法

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制的流程設(shè)計

對于企業(yè)內(nèi)部會計控制，主要采用封閉控制方法，并結(jié)合信息反饋程序控制[2]。采用封閉控制時，應做到控制標準由管理部門完成，并輸入控制系統(tǒng)。然后比較實際結(jié)果與標準的差異，如果存在重大差異，則將差異輸入控制系統(tǒng)，采取相應的補救措施，同時將偏差信息反映給管理部門，進而完善控制標準。

（二）預算控制在企業(yè)內(nèi)部會計控制中的應用

預算控制在企業(yè)內(nèi)部會計控制在事前控制階段起著十分重要的作用，通過預算控制，可以將企業(yè)的經(jīng)營目標細化到各個部門、各個崗位甚至是員工個人的目標，從而促進企業(yè)整體經(jīng)營目標的實現(xiàn)。預算的功能主要表現(xiàn)為以下幾方面：1、確定經(jīng)營活動方向，調(diào)整業(yè)務(wù)；2、內(nèi)部協(xié)調(diào)、保持平衡；3、控制生產(chǎn)經(jīng)營活動；4、評價業(yè)績。

（三）各項業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部會計控制方法

按流程可能會更有效的組織內(nèi)部會計控制，下面將以各項業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計控制。

1、銷售和后期收款內(nèi)部會計控制

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各項業(yè)務(wù)中的重要就是銷售與收款業(yè)務(wù)，依靠該業(yè)務(wù)編制的利潤表反映了企業(yè)的經(jīng)營成果，這種內(nèi)部會計控制的循環(huán)對于整個會計控制系統(tǒng)來說都是不可或缺的。

（2）應收款收款環(huán)節(jié)關(guān)鍵點，如下：

①顧客進行長款核對，核對的內(nèi)容有：當期發(fā)生額、截止日余額；倘若兩者之間存在差異，要及時與銷售部門、倉庫和財務(wù)部門進行溝通，找出差異產(chǎn)生的原因，并采取合適的措施進行改進；對于造成差異的直接負責人，要登記在案，留底備查。

②收款作業(yè)關(guān)鍵點，對于快要到期的應收賬款，企業(yè)應該在到期日前，寄出提示性收賬通知單；及時催收逾期賬款，對于那些逾期較長或者數(shù)額較大的款項，要終止繼續(xù)給予信用賒銷。收回的款項應該及時存入銀行并記錄入賬務(wù)系統(tǒng)。收款作業(yè)的力度與及時性，對于應收款能否收回以及收回的數(shù)額，都有著重要的作用。

2、采購與付款循環(huán)內(nèi)部會計控制

下面將針對采購與付款所涉及的業(yè)務(wù)活動制定控制目標和控制制度，并針對該業(yè)務(wù)流程，確定控制環(huán)節(jié)。

（1）采購環(huán)節(jié)內(nèi)部會計控制：采購和審批崗位應該職責分離，并且要遵循相關(guān)的預算標準，相關(guān)審批人員應審批采購時間和數(shù)量是否符合最佳的訂貨點和采購量。

（2）付款環(huán)節(jié)內(nèi)部會計控制：企業(yè)財務(wù)部門應審核各業(yè)務(wù)部門提交的原始憑證、采購發(fā)票、驗收入庫單等單據(jù)內(nèi)容的完整性、記錄的數(shù)量及金額準確性，以及是否按公司的業(yè)務(wù)流程執(zhí)行了相關(guān)業(yè)務(wù)。

四、加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的措施

1、建立健全內(nèi)部會計控制制度和考核評價機制

企業(yè)應當充分認識到加強內(nèi)部會計控制的重要性、緊迫性[3]。建立、健全內(nèi)部會計內(nèi)部控制制度，明確會計工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責權(quán)限，在制度上達到規(guī)范行為、控制風險、防范舞弊、糾正差錯的效果，切實保證會計工作規(guī)范有序地進行。各單位應遵循相關(guān)法律，并結(jié)合本企業(yè)的實際情況，制訂出內(nèi)部會計控制制度[4]。

2、加強法制體系建設(shè)

企業(yè)要加強法制體系建設(shè)，建立健全的法律法規(guī)。同時，要明確會計主體相關(guān)人員的責任。相關(guān)監(jiān)管部門要審計監(jiān)督執(zhí)法職責和權(quán)限，加大法律法規(guī)的處罰力度。

五、總結(jié)

本文在結(jié)合相關(guān)背景的情況下，指出會計控制對保護資產(chǎn)的安全性，保證報表信息的真實性是當前的內(nèi)部會計控制研究的重要對象，旨在“以內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關(guān)的控制”這一出發(fā)點，對文章所述的內(nèi)部會計控制的內(nèi)容進行了限定，對控制的目標進行了闡述。以內(nèi)部控制整合框架為基礎(chǔ)，建立了一套內(nèi)部會計控制框架，這為內(nèi)部會計控制流程的設(shè)計和方法的應用提供了指導。為了保證內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的有效運行，在企業(yè)的運行過程中，并通過監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的監(jiān)督與評價，使企業(yè)更好地發(fā)展。（作者單位：云南民族大學管理學院）

參考文獻：

[1]張?？?，姚瑞馬.企業(yè)內(nèi)部會計控制研究[J].社會科學文獻出版社，2010.

[2]于玉林.現(xiàn)代會計理論—會計系統(tǒng)論、會計信息輪與會計控制輪[J].經(jīng)濟科學出版社，2011.

[3]孟凡莉.內(nèi)部會計控制與全面預算管理[J].經(jīng)濟科學出版社，2013.

[4]于富生，張敏.價值鏈會計研究[J].中國人民大學出版社，2012.