李春榮

[摘要]從2014年1月1日開始實施的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》、及《內(nèi)部審計實務(wù)指南》，構(gòu)成了我國目前的內(nèi)部審計體系，我們應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)，找到工作中我們不夠規(guī)范的地方，通過獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的恰當(dāng)性和有效性的方式來促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]遵守審計準(zhǔn)則；道德規(guī)范；幫助組織完善治理；實現(xiàn)目標(biāo)

一、保持客觀性、獨(dú)立性，遵守內(nèi)部審計職業(yè)道德

內(nèi)部審計總則規(guī)定，組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計人員不得負(fù)責(zé)被審計單位的業(yè)務(wù)活動，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的執(zhí)行。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，在實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，內(nèi)部審計人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，并通過后續(xù)教育加以提高，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)。認(rèn)真履行職責(zé)，不做損害國家利益、組織利益的事，保持正直、誠信精神，客觀公正的做出職業(yè)判斷，不利用職權(quán)謀取私利，不屈從外部壓力，不做違反原則的事，維護(hù)審計職業(yè)聲譽(yù)。

二、規(guī)范審計程序、學(xué)習(xí)審計方法、審計技術(shù)

為了保證有計劃、有重點地開展審計業(yè)務(wù)，提高審計質(zhì)量和效率，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需要編制審計計劃。審計計劃一般包括年度審計計劃和項目審計計劃。內(nèi)部審計組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織的風(fēng)險狀況、管理需要及審計資源的配置，編制年度審計方案計劃，并根據(jù)年度審計計劃編制項目審計方案。為了規(guī)范審計通知書的編制與送達(dá)，準(zhǔn)則規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前，向被審計單位或?qū)徲嬋藛T送達(dá)審計通知書。特殊審計業(yè)務(wù)的審計通知書可以在實施審計時送達(dá)。為了規(guī)范審計證據(jù)的獲取及處理，保證審計證據(jù)的相關(guān)性，充分性，準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部審計人員應(yīng)從數(shù)量上和質(zhì)量上判斷審計事項的重要性、考慮可以接受的審計風(fēng)險水平、成本與效益的合理程度及適當(dāng)?shù)某闃臃椒??？梢圆捎茫簩徍?、觀察監(jiān)盤、訪談、調(diào)查、函證、計算、分析程序等方法向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)。準(zhǔn)則規(guī)定審計工作底稿應(yīng)當(dāng)完整、記錄清晰、結(jié)論明確、客觀地反映審計項目的所有重要事項。結(jié)果溝通是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審計單位、組織適當(dāng)管理層就審計概況、審計依據(jù)、審計意見、和審計建議進(jìn)行的討論和交流。溝通的目的是提高審計結(jié)果的客觀性、公正性，并取得被審計單位、組織恰當(dāng)管理層的理解和認(rèn)同，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)與組織恰當(dāng)管理層就審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題進(jìn)行溝通，并注意溝通技巧。審計報告是內(nèi)部審計人員根據(jù)對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計事項作出審計結(jié)論、提出意見和審計建議的書面文件，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在審計實施結(jié)束后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結(jié)論、意見和建議、出具審計報告，以便及時采取有效的糾正措施改善業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。后續(xù)審計指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計單位針對發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果，而進(jìn)行的審查和評價活動。評價被審計單位管理層所采取的措施是否及時、合理、有效，目的是提高審計效果。審計抽樣，是內(nèi)部審計人員在從被審查和評價的總體中抽取一定有代表性的樣本進(jìn)行測試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征，并做出審計結(jié)論的一種審計方法，確定抽樣總體、選擇抽樣方法時應(yīng)當(dāng)以審計目標(biāo)為依據(jù)，并考慮被審計單位及審計項目的具體情況。抽樣總體的確定應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性、充分性和經(jīng)濟(jì)性原則。抽樣分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣，這兩種方法可交替使用，可以降低抽樣風(fēng)險。分析程序是審計人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或者計算相關(guān)的比率以確定合理性，并發(fā)現(xiàn)差異和漏洞的一種審計方法。具體方法有比較分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、回歸分析及其他分析法。

三、搞好內(nèi)部控制、績效、信息系統(tǒng)等方面的審計、對舞弊行為進(jìn)行檢查和報告，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險管理

內(nèi)部控制審計是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評價活動。內(nèi)部審計的責(zé)任是對內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評價，出具客觀、公正的審計報告，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險管理。內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和對組織單個或整體控制目標(biāo)造成的影響程度，確定審計的抽樣和比較分析范圍和重點，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注串通舞弊、濫用職權(quán)、環(huán)境變化和成本控制的局限性。內(nèi)部審計人員，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項應(yīng)用指南中有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，針對組織業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素進(jìn)行審計，內(nèi)部審計人員可以針對采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、全面預(yù)算、合同管理、信息系統(tǒng)等，對業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行情況審計和評價，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見，并以適當(dāng)?shù)男问较蚪M織適當(dāng)管理層報告。

績效審計是對本組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、和效果性進(jìn)行的審查和評價。選擇績效審計方法時除運(yùn)用常規(guī)審計方法外，還可以運(yùn)用以下方法：數(shù)量分析法、比較分析法、因素分析法、量本利分析法、專題討論法、標(biāo)桿法、調(diào)查法、成本效益（效果）分析法、目標(biāo)成果法、公眾評價法。績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有可靠性、客觀性和可比性。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員在檢查和報告舞弊行為時應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，具有識別、檢查舞弊的基本知識和技能，在實施審計項目時警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊行為；根據(jù)被審計事項的重要性，復(fù)雜性以及審計成本效益，合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲嬄殬I(yè)判斷，確定審計程序，以檢查、發(fā)現(xiàn)和報告舞弊行為。發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，應(yīng)當(dāng)及時向適當(dāng)管理層報告，提出進(jìn)一步檢查的建議。審計報告的內(nèi)容主要包括舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結(jié)論、處理意見、提出的建議及糾正措施。

信息技術(shù)審計是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員對組織的信息系統(tǒng)極其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程所進(jìn)行的審查與評價活動。必要時可以外聘專家參與。

四、做好內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)管理，處理好與最高管理層的關(guān)系

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。負(fù)責(zé)管理審計計劃、人力資源、財務(wù)預(yù)算、組織協(xié)調(diào)、審計質(zhì)量、其他事項，保持與董事會或最高管理層的良好關(guān)系。實現(xiàn)董事會、最高管理層在組織治理中的協(xié)同作用。

內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)做好與外部審計的協(xié)調(diào)，配合外部審計工作，減少重復(fù)審計，提高審計效果，減低審計成本。評價外部審計工作質(zhì)量，利用外部審計結(jié)果。

總之，我們內(nèi)部審計人員應(yīng)學(xué)習(xí)、遵守新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范，通過獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，運(yùn)用系統(tǒng)的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的恰當(dāng)性和有效性，寫好審計報告，指出管理中的缺陷，給組織提出改進(jìn)建議，幫助組織完善治理，增加價值，實現(xiàn)目標(biāo)。