摘 要：我國零售業(yè)集團(tuán)近年來發(fā)展迅猛，在高速擴(kuò)張的同時，集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)管控問題日益突出。文章通過對我國零售業(yè)集團(tuán)財務(wù)管控中存在的問題進(jìn)行分析，提出了實(shí)現(xiàn)信息一體化、構(gòu)建電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)平臺、建立財務(wù)共享服務(wù)中心等對策。

關(guān)鍵詞：零售業(yè) 集團(tuán) 財務(wù)管控

中圖分類號：F407.82 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）01-124-03

近些年來，我國商品零售業(yè)發(fā)展迅猛。國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2013年全年，中國社會消費(fèi)品零售總額為23.43億元，其中，商品零售額20.90億元。

在商品零售額不斷增長的同時，蘇寧云商、國美電器、華潤萬家等零售業(yè)集團(tuán)高速擴(kuò)張。但一些集團(tuán)由于內(nèi)部管理失控，使得企業(yè)面臨較大的風(fēng)險和危機(jī)，影響生存和發(fā)展，這就要求零售業(yè)集團(tuán)必須加強(qiáng)內(nèi)部的管控，而財務(wù)管控作為企業(yè)管控體系的核心，更需要引起足夠的重視。通過加強(qiáng)財務(wù)管控，零售業(yè)集團(tuán)可以發(fā)揮財務(wù)資源優(yōu)勢，提高資金使用效率，防范財務(wù)風(fēng)險。

一、我國零售業(yè)集團(tuán)財務(wù)管控面臨的問題

通過對我國零售業(yè)集團(tuán)財務(wù)管控情況的研究顯示，各集團(tuán)在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)管控過程中面臨如下問題：

（一）財務(wù)信息系統(tǒng)未實(shí)現(xiàn)集團(tuán)一體化管理

經(jīng)過十多年的發(fā)展，我國的零售業(yè)集團(tuán)已實(shí)現(xiàn)了電子收銀，并可以使用計算機(jī)開具發(fā)票，進(jìn)行財務(wù)核算、商品管理。但這些管理手段僅可在單體店實(shí)現(xiàn)，還有相當(dāng)數(shù)量的零售業(yè)集團(tuán)未建立全集團(tuán)的財務(wù)局域網(wǎng)，進(jìn)而造成集團(tuán)總部無法通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)直接對各門店進(jìn)行集中管理。而有的集團(tuán)急于布點(diǎn)，在某地收購當(dāng)?shù)亓闶燮髽I(yè)后，把被收購企業(yè)包裝一下就匆忙開張，財務(wù)系統(tǒng)甚至?xí)赜帽皇召徠髽I(yè)的系統(tǒng)，出現(xiàn)分店與總部使用的財務(wù)系統(tǒng)不一致的現(xiàn)象。如此種種，使得零售業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)管理平臺不統(tǒng)一，管理流程不統(tǒng)一，造成了財務(wù)信息化管理整體運(yùn)行環(huán)境差，管理層難以及時獲得下屬門店經(jīng)營過程中各種收入和費(fèi)用的真實(shí)準(zhǔn)確信息，導(dǎo)致整個集團(tuán)不能迅速對經(jīng)營情況做出及時的業(yè)務(wù)、財務(wù)評估，信息不暢使風(fēng)險規(guī)避失去客觀的數(shù)據(jù)支撐。

（二）尚未適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展對財務(wù)管控的新要求

近年來，我國的電子商務(wù)交易額一直保持快速增長勢頭。截至2013年底，中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達(dá)10.2萬億元，同比增長29.9%。其中網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達(dá)1.88萬億元。中國已超過美國成為第一大網(wǎng)絡(luò)零售國。在新的銷售模式?jīng)_擊下，傳統(tǒng)零售企業(yè)也開始大舉進(jìn)軍電子商務(wù)市場，電子商務(wù)領(lǐng)域的財務(wù)管控問題也隨之而來。

首先，未實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)的有效管理。電子商務(wù)是建立在互聯(lián)網(wǎng)平臺上的，與傳統(tǒng)的零售業(yè)務(wù)線下交易有所不同，其收入、費(fèi)用均是以電子數(shù)據(jù)的形式呈現(xiàn)，那么金額的確認(rèn)既要符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，又要與線上交易的特點(diǎn)相適應(yīng)。此外，電子商務(wù)時代是一個大數(shù)據(jù)的時代，每日大量的電子數(shù)據(jù)要求企業(yè)提高信息的反饋效率。例如，財務(wù)部門需對電子交易的過程和交易金額實(shí)施實(shí)時監(jiān)控等，以此加強(qiáng)對上下游購銷活動的監(jiān)管及在途貨款和往來賬款的管理。在實(shí)際工作中，許多零售業(yè)集團(tuán)面對大量的電子數(shù)據(jù)信息處理不到位，沒有相應(yīng)的財務(wù)平臺，有的集團(tuán)財務(wù)信息系統(tǒng)容量偏小，大數(shù)據(jù)處理捉襟見肘，相關(guān)的管理未能跟上。

其次，電子數(shù)據(jù)安全保障不到位。傳統(tǒng)零售企業(yè)進(jìn)入電商領(lǐng)域后，財務(wù)信息無紙化存儲，財務(wù)票據(jù)電子化傳遞，交易方式采用電子貨幣。這種網(wǎng)絡(luò)信息化的環(huán)境需要解決傳統(tǒng)零售連鎖企業(yè)財務(wù)單據(jù)傳遞及數(shù)據(jù)安全問題。但由于目前企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)保障方面不很完善，同時與電子商務(wù)環(huán)境相適應(yīng)的法律法規(guī)體系也不健全，網(wǎng)絡(luò)易受攻擊，容易出現(xiàn)財務(wù)信息失真問題。

（三）門店擴(kuò)張加劇資金短缺風(fēng)險

零售企業(yè)做大做強(qiáng)的一個重要標(biāo)志，就是門店數(shù)量的增加，這種規(guī)模擴(kuò)張急需大量的資金支持，對于很多零售企業(yè)來說，大多數(shù)新開門店所需的資金很大一部分依賴銀行貸款，還本付息的負(fù)擔(dān)很重，加之房屋租金、房屋建筑裝修等前期成本的攀升，門店培育期越來越長，甚至有的三、四線城市的門店持續(xù)虧損。盈利能力有限，資金周轉(zhuǎn)效率不足，門店自身的造血功能欠缺，特別是在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境惡化時，繼續(xù)其門店擴(kuò)張計劃，將有可能造成更大的成本風(fēng)險。這些導(dǎo)致了經(jīng)營成本不斷提高，債務(wù)壓力越來越大，經(jīng)營風(fēng)險不斷增強(qiáng)。如果打開各大零售業(yè)集團(tuán)的年報，不難發(fā)現(xiàn)，很多公司賬面有大量的對子公司銀行貸款擔(dān)保，明顯存在較大的代償風(fēng)險。

（四）內(nèi)部審計多流于形式

內(nèi)部監(jiān)督是COSO報告和五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)控框架的要素之一。如果缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督，就無法確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效運(yùn)作。內(nèi)部審計擔(dān)負(fù)了企業(yè)財務(wù)管控體系中的監(jiān)督作用。但許多零售業(yè)集團(tuán)未設(shè)立獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，有的雖然設(shè)立了，但執(zhí)行內(nèi)部審計活動人員的能力和水平欠缺，審計部門職責(zé)和權(quán)限不明晰，企業(yè)管理層對于內(nèi)部審計不夠重視，監(jiān)督理念較弱，內(nèi)部審計并未發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

二、我國零售業(yè)集團(tuán)財務(wù)管控對策

針對上述問題，零售業(yè)集團(tuán)應(yīng)改變傳統(tǒng)的財務(wù)管控觀念，建立一套符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、適合企業(yè)財務(wù)特點(diǎn)的財務(wù)管控體系?？梢詮囊韵聨讉€方面入手：

（一）統(tǒng)一全集團(tuán)財務(wù)、業(yè)務(wù)、人資信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息一體化共享

互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展，為零售業(yè)集團(tuán)的統(tǒng)一管理提供了便利，這也是集團(tuán)加強(qiáng)財務(wù)管控的有效保障。企業(yè)要梳理本集團(tuán)的業(yè)務(wù)、財務(wù)流程，并根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，選擇一套綜合管理軟件，在全集團(tuán)建立起財務(wù)、業(yè)務(wù)、人資一體化的信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)集團(tuán)管控能力，提高管理效能。

1.建立管理數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同處理。集團(tuán)統(tǒng)一信息管理系統(tǒng)后，即建立了管理數(shù)據(jù)庫，企業(yè)的業(yè)務(wù)部門可以利用這些數(shù)據(jù)有效、合理地調(diào)配貨源；財務(wù)部門則可以通過數(shù)據(jù)降低成本，獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門應(yīng)將這些數(shù)據(jù)有機(jī)的結(jié)合在一起，同步生成企業(yè)的信息流、物流、資金流。這種財務(wù)和業(yè)務(wù)的協(xié)同，可以把相互分割的活動聯(lián)系在一起，提高效率、減少差錯，更快地適應(yīng)市場的變化。

2.加強(qiáng)門店票據(jù)管理，把好財務(wù)核算基礎(chǔ)關(guān)。零售企業(yè)財務(wù)票據(jù)眾多，企業(yè)集團(tuán)總部的財務(wù)部門可通過信息系統(tǒng)先對門店財務(wù)票據(jù)進(jìn)行審批，經(jīng)審批合格后，再由各門店進(jìn)行獨(dú)立核算，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)不合理、不合法的票據(jù)，并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

3.加強(qiáng)門店信息監(jiān)管，實(shí)時輸送財務(wù)信息。零售業(yè)集團(tuán)門店眾多，總部管理層可通過系統(tǒng)中生成的財務(wù)、業(yè)務(wù)報表，對各門店的資金風(fēng)險、經(jīng)營狀況等進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，隨時了解各門店的財務(wù)情況，在必要時進(jìn)行干預(yù)。

（二）構(gòu)建電子商務(wù)財務(wù)管理平臺

零售業(yè)集團(tuán)需要創(chuàng)新財務(wù)管控觀念，創(chuàng)建一套適合電子商務(wù)運(yùn)作的財務(wù)平臺。

1.搭建電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)運(yùn)作體系。電子商務(wù)網(wǎng)上財務(wù)運(yùn)作體系包括網(wǎng)絡(luò)財務(wù)會計和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)會計從核算內(nèi)容、核算方法及核算手段上，以多用戶操作為基礎(chǔ)，結(jié)合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，創(chuàng)建人機(jī)綜合運(yùn)作體系，實(shí)現(xiàn)會計核算與管理決策網(wǎng)絡(luò)化。對企業(yè)的資金、成本和質(zhì)量管理進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)系統(tǒng)化共享。

該體系由五個子體系組成，分別是銷售子體系、成本子體系、核算子體系、資金管理子體系和財務(wù)報表子體系。前三個子體系側(cè)重對電子商務(wù)基本數(shù)據(jù)的收集與會計處理。銷售子體系主要提供基本銷售數(shù)據(jù)及應(yīng)收賬款情況；成本子體系用于確定成本核算對象，明確各種成本費(fèi)用的分配方法；核算子體系則按照歸集的銷售和成本的數(shù)據(jù)進(jìn)行會計核算。后兩個子體系側(cè)重對資金和財務(wù)報表的管理。其中，資金管理子體系以核算單據(jù)為依據(jù)，記錄資金管理業(yè)務(wù)，進(jìn)行資金的動態(tài)查詢；財務(wù)報表體系通過網(wǎng)絡(luò)有機(jī)連接財務(wù)、業(yè)務(wù)、人資系統(tǒng)，收取相關(guān)資料，匯總反映企業(yè)的財務(wù)狀況、并掌握企業(yè)人力資源、知識產(chǎn)權(quán)、客戶關(guān)系數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)品牌等信息，編制相關(guān)報表，并實(shí)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程查賬、監(jiān)控功能。

2.建立網(wǎng)絡(luò)安全中心。與傳統(tǒng)零售業(yè)務(wù)線下財務(wù)體系相比，兩者功能類似，最大的區(qū)別在于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)體系是依托互聯(lián)網(wǎng)而建，財務(wù)數(shù)據(jù)的流動也是網(wǎng)絡(luò)化。因此，需建立強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)安全中心以保證數(shù)據(jù)庫的絕對安全，為網(wǎng)絡(luò)財務(wù)體系的安全運(yùn)行提供保障。

（三）加強(qiáng)零售業(yè)集團(tuán)資金管理

1.加強(qiáng)集團(tuán)運(yùn)營資金管理。零售業(yè)集團(tuán)資金流比較充裕，如能很好地提升運(yùn)營資金利用效率和資金收益，就可以為集團(tuán)擴(kuò)張?zhí)峁┵Y金支持。企業(yè)可以通過銀企直聯(lián)、資金自動歸集、資金集中結(jié)算管理等多種技術(shù)管理手段達(dá)到資金高效運(yùn)作的目的。例如，集團(tuán)總部根據(jù)本集團(tuán)各門店的實(shí)際經(jīng)營情況制定門店營業(yè)款歸集制。在總部統(tǒng)一核算的情況下，銷售款項不能沉淀在門店，要迅速回籠至總部，并制定懲罰機(jī)制進(jìn)行保障。此外，還需加強(qiáng)資金的安全管理，如對門店收銀臺加強(qiáng)監(jiān)控，制定規(guī)范的工作流程，實(shí)行崗位監(jiān)督和輪換，以保證資金使用的安全。

資金預(yù)算管理也是零售業(yè)集團(tuán)進(jìn)行資金管理的難點(diǎn)。零售業(yè)集團(tuán)可通過編制資金預(yù)算，平衡企業(yè)資金流動，管理戰(zhàn)略資金運(yùn)作，做好投資、融資、理財?shù)荣Y金規(guī)劃，達(dá)到資金收益提升的目的。

2.拓展融資渠道，解決企業(yè)發(fā)展資金短缺問題。企業(yè)要發(fā)展，資金支持是必不可少的。每一個門店的開張，從前期調(diào)研到后期實(shí)際運(yùn)作，都需要耗費(fèi)大量的金錢。如何在穩(wěn)健經(jīng)營、穩(wěn)步擴(kuò)張的情況下，盡量拓展融資渠道，解決企業(yè)發(fā)展資金短缺問題呢？企業(yè)可通過多種途徑予以解決。一是在資本市場直接融資，這需要企業(yè)具有一定的發(fā)展規(guī)模和自身資本運(yùn)作的能力，企業(yè)一旦上市成功，將獲得大量的發(fā)展所需資金。二是在銀行申請信貸資金，此種方式受金融環(huán)境、信貸政策影響較大，同時企業(yè)要注意保持適度的負(fù)債率，控制代償風(fēng)險。三是合理利用信用資金，通過與供應(yīng)商的協(xié)商，以自身信用作擔(dān)保，在合理范圍內(nèi)盡量延長應(yīng)付賬款的賬期，利用企業(yè)的商業(yè)信用進(jìn)行一種自然融資。

（四）發(fā)揮集團(tuán)內(nèi)部審計作用

絕大多數(shù)的集團(tuán)公司都設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但很多內(nèi)審機(jī)構(gòu)并未發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。因此，要想建設(shè)好零售業(yè)集團(tuán)的財務(wù)管控體系，必須高度重視內(nèi)部審計，保證其具有良好的有效性。

1.明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)職責(zé)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)對集團(tuán)董事會負(fù)責(zé)，與董事會進(jìn)行必要溝通，定期提供內(nèi)部審計信息，報告內(nèi)部審計計劃和結(jié)果、審計活動和成果；保證員工的活動符合政策、準(zhǔn)則、程序及管理規(guī)則。

2.制定審計工作計劃。集團(tuán)審計機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)集團(tuán)發(fā)展?fàn)顩r，制定審計工作計劃，對子公司開展定期或不定期的審計工作，對連鎖門店的經(jīng)營行為和財務(wù)活動予以監(jiān)督檢查，保證其財務(wù)活動的規(guī)范和會計信息的真實(shí)。同時，在每年年初，由集團(tuán)總部聘請注冊會計師對各連鎖門店上一年度的財務(wù)會計報表予以審計并提出相應(yīng)建議。

3.加強(qiáng)管理人員責(zé)任審計。除了對連鎖門店的財務(wù)狀況進(jìn)行審計，對離任的中高層管理人員也要施行離任審計，以審查和評價連鎖門店責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，及時發(fā)現(xiàn)人為不利因素，糾正存在的問題，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識，發(fā)揮內(nèi)部管理強(qiáng)有力的控制機(jī)制作用。

（五）建立財務(wù)共享服務(wù)中心，實(shí)現(xiàn)真正的財務(wù)集權(quán)管理

對于門店眾多的大型零售業(yè)集團(tuán)，如果已在集團(tuán)內(nèi)推行了統(tǒng)一的ERP，即財務(wù)制度已固化在了統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫里。此時，集團(tuán)公司可以建立財務(wù)共享服務(wù)中心，這將大大提升集團(tuán)對下屬門店、子公司的管控。

財務(wù)共享服務(wù)中心是20世紀(jì)80年代由美國的福特公司率先實(shí)施。它將其下屬公司共有、重復(fù)、標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)業(yè)務(wù)集中到該中心，實(shí)施全集團(tuán)的共享服務(wù)。大型零售業(yè)集團(tuán)建立了共享服務(wù)中心后，各門店、子公司財務(wù)部的財務(wù)工作中心將遷移至共享服務(wù)中心所在地，只在當(dāng)?shù)亓粝仑?fù)責(zé)單據(jù)收集的人員。這樣，共享服務(wù)中心就承擔(dān)了全集團(tuán)財務(wù)大部分的職能，這有助于顯著降低集團(tuán)運(yùn)營成本、提高工作效率。

財務(wù)共享服務(wù)中心可以從三個層級搭建（如圖1），一級為集團(tuán)總部財務(wù)共享服務(wù)中心。二級以各門店、子公司的名稱分別設(shè)定相應(yīng)的子財務(wù)共享服務(wù)中心，例如南京店共享服務(wù)中心、上海店共享服務(wù)中心、廣州店共享服務(wù)中心等。三級為根據(jù)全集團(tuán)統(tǒng)一的ERP信息系統(tǒng)，對每個二級子中心開設(shè)相對應(yīng)的三級子中心：庫存商品子中心、供應(yīng)商子中心、成本子中心、資產(chǎn)子中心、資金子中心、會計子中心、報銷子中心、預(yù)算子中心、風(fēng)險控制子中心。通過這種模式搭建起來的財務(wù)共享服務(wù)中心，可以使總部的各項戰(zhàn)略和財務(wù)管理需求直接傳遞至各門店管理層，推進(jìn)公司的財務(wù)戰(zhàn)略。

綜上所述，零售業(yè)集團(tuán)要加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管控，建立健全財務(wù)管控體系，充分發(fā)揮企業(yè)財務(wù)管控的作用，以降低企業(yè)運(yùn)營成本，提高管理效率，為企業(yè)贏得更多的利潤空間，促使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：金陵科技學(xué)院商學(xué)院 江蘇南京 211169；作者簡介：徐瑤，高級會計師，研究方向：財務(wù)管理）

（責(zé)編：若佳）