摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，農(nóng)業(yè)科研單位作為承擔(dān)農(nóng)業(yè)科研、農(nóng)業(yè)示范和項(xiàng)目推廣的行政事業(yè)單位，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍越來(lái)越廣泛，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中貨幣資金的流入量和流出量的規(guī)模也更大。隨著貨幣資金流量的加大，貨幣資金管理中出現(xiàn)違規(guī)、違法或舞弊的可能性也在加大。文章根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，分析了農(nóng)業(yè)科研單位貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并結(jié)合農(nóng)業(yè)科研單位的實(shí)際提出規(guī)范貨幣資金內(nèi)部控制的措施，以進(jìn)一步提高農(nóng)業(yè)科研單位貨幣資金的管理水平。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)科研單位；貨幣資金；內(nèi)部控制；思考

為更好地規(guī)范行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，財(cái)政部于2012年11月制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并從2014年1月1日開(kāi)始實(shí)施。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》從內(nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制方法等方面對(duì)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制提出了明確要求。

1 行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的要求

1.1 票據(jù)管理

票據(jù)直接影響單位貨幣資金的收入，各行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全票據(jù)管理制度，單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺(tái)賬，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作；財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)；負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖；單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開(kāi)、買賣財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍。

1.2 崗位設(shè)置

各行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位的實(shí)際，建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置財(cái)會(huì)崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，確保不相容崗位相互分離。出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管；嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章；負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú)的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

1.3 銀行賬戶管理

各行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開(kāi)立、變更和撤銷銀行賬戶。財(cái)務(wù)部門應(yīng)指派專人負(fù)責(zé)與開(kāi)戶銀行的聯(lián)系，定期取得銀行對(duì)賬單，并與銀行存款日記賬核對(duì)相符。對(duì)不符的情況要及時(shí)查明原因，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，確保賬實(shí)相符。

1.4 合同管理

行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)部門在簽訂供銷合同后，應(yīng)及時(shí)將合同副本及有關(guān)材料提交財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款辦理貨幣資金的收支業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)合同履行情況辦理價(jià)款結(jié)算，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任；對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)也應(yīng)及時(shí)支付；對(duì)未能按照合同條款履約的，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在付款之前向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。

1.5 支出管理

各行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全支出內(nèi)部管理制度，制定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報(bào)銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項(xiàng)。單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、審核、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

1.6 核查管理

各行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)貨幣資金的核查控制，指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問(wèn)題的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

2 農(nóng)業(yè)科研單位貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 票據(jù)管理不規(guī)范

一是大多數(shù)農(nóng)業(yè)科研單位未制定票據(jù)管理制度，票據(jù)管理中大都憑經(jīng)驗(yàn)管理，沒(méi)有規(guī)范的規(guī)章制度可供遵循；二是未明確專人負(fù)責(zé)票據(jù)管理工作，大多數(shù)單位都是由財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員兼管單位各種票據(jù)，更沒(méi)有配備專門的保管設(shè)備；三是由于管理制度的缺失，農(nóng)業(yè)科研單位各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均未能履行規(guī)定手續(xù)，部分單位還存在出借、代開(kāi)甚至是買賣票據(jù)的現(xiàn)象。

2.2 崗位設(shè)置不科學(xué)

一是農(nóng)業(yè)科研單位貨幣資金崗位設(shè)置中沒(méi)能嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)相分離的原則，有的單位是未設(shè)置專門的貨幣資金崗位，有的單位貨幣資金崗位的財(cái)務(wù)人員也兼分類賬或檔案保管工作；二是印章管理不科學(xué)，有些單位所有印章均由一個(gè)人保管，有些單位未配備專門的印章保管設(shè)備，保管隨意性較強(qiáng)；三是未能制定規(guī)范的授權(quán)管理制度，在貨幣資金收支、印章使用和保管等項(xiàng)工作中沒(méi)有按照授權(quán)管理的要求進(jìn)行管理。

2.3 銀行賬戶管理不重視

許多農(nóng)業(yè)科研單位不大重視銀行賬戶的管理工作，表現(xiàn)在：一是不重視銀行開(kāi)戶的管理，通常是只要部門提出需要，也不經(jīng)單位決策機(jī)構(gòu)的研究就可開(kāi)設(shè)銀行賬戶，從而導(dǎo)致單位賬戶多且亂的現(xiàn)象；二是不重視銀行賬戶使用的管理，通常是在銀行賬戶開(kāi)設(shè)之后，具體就由部門管理使用，部門過(guò)多地考慮到單位相關(guān)利益者的需求，資金在單位賬戶間任意劃轉(zhuǎn)的現(xiàn)象嚴(yán)重，從而導(dǎo)致貨幣資金管理中的混亂狀況；三是不重視銀行賬戶的清理，通常是在銀行賬戶開(kāi)設(shè)之后，有些專門業(yè)務(wù)已經(jīng)辦理完成或項(xiàng)目已經(jīng)完結(jié)，但沒(méi)有能及時(shí)撤銷相關(guān)銀行賬戶，從而導(dǎo)致單位銀行賬戶越開(kāi)越多，甚至是單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人也不知道單位賬戶的具體情況，給貨幣資金的管理留下隱患。

2.4 合同管理不嚴(yán)格

許多農(nóng)業(yè)科研單位在業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中不能嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)合同的管理。一是未制定合同管理的專門制度。許多農(nóng)業(yè)科研單位由于領(lǐng)導(dǎo)對(duì)合同管理的理念較差，沒(méi)有制定單位關(guān)于合同管理的規(guī)章制度，導(dǎo)致合同簽訂的隨意性，客觀上造成了貨幣資金管理的障礙；二是部門間溝通銜接不到位。由于沒(méi)有制定合同管理制度，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門在簽訂好購(gòu)銷、基建工程、設(shè)備購(gòu)置等合同后，未能將合同的副本和相關(guān)材料送至財(cái)務(wù)部門，帶來(lái)了合同結(jié)算中貨款收付的混亂；三是貨幣資金收付管理混亂。由于部門溝通銜接不到位，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門因?yàn)楹贤瑳](méi)有或是合同不全，貨幣資金收付就沒(méi)有了合法的依據(jù)，于是就會(huì)出現(xiàn)有的合同未能及時(shí)履行，有的合同在規(guī)定付款期之前就付款的情況。

2.5 支出管理不統(tǒng)一

單位支出的管理主要依據(jù)的是單位對(duì)外簽訂的合同、單位內(nèi)部各項(xiàng)支出的標(biāo)準(zhǔn)和支出的審批、審核程序。單位支出管理不統(tǒng)一具體表現(xiàn)在：一是由于合同管理的不嚴(yán)格導(dǎo)致的支出不能按照規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行的情況；二是由于單位內(nèi)部未制定各項(xiàng)支出的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致不同部門、不同業(yè)務(wù)在辦理貨幣資金支付時(shí)沒(méi)有統(tǒng)一的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)可供遵守；三是單位未制定支出方面的管理制度導(dǎo)致各項(xiàng)支出無(wú)統(tǒng)一的審批程序，各內(nèi)部單位各行其是，支出混亂。

2.6 核查管理不及時(shí)

因?yàn)樨泿刨Y金收支涉及到單位的方方面面，所以貨幣資金管理的關(guān)鍵措施是“日清月結(jié)”。農(nóng)業(yè)科研單位貨幣資金核查管理不及時(shí)具體體現(xiàn)在：一是庫(kù)存現(xiàn)金未能做到“日清”。單位對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)做到每天都要將現(xiàn)金日記賬與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)相符、將現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬核對(duì)相符，但實(shí)踐中，由于財(cái)務(wù)人員之間的“信任過(guò)度”，許多單位經(jīng)常不能及時(shí)核對(duì)，從而導(dǎo)致現(xiàn)金管理中違紀(jì)、違規(guī)甚至是違法現(xiàn)象的產(chǎn)生；二是銀行存款未能做到“月結(jié)”。單位對(duì)銀行存款應(yīng)當(dāng)配備專人進(jìn)行管理和核算，每月應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符，但在實(shí)踐中，許多單位未能按規(guī)定的要求進(jìn)行核查，單位的分管領(lǐng)導(dǎo)也未能采取措施不定期地進(jìn)行抽查，從而導(dǎo)致銀行存款管理中違紀(jì)、違規(guī)甚至是違法現(xiàn)象的產(chǎn)生成為可能。

3 農(nóng)業(yè)科研單位強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1 加強(qiáng)制度控制

制度控制是農(nóng)業(yè)科研單位貨幣資金內(nèi)部控制的前提。一是應(yīng)建立健全貨幣資金內(nèi)部控制的相關(guān)制度，包括票據(jù)管理制度、貨幣資金管理人員的崗位責(zé)任制度、印章保管制度、合同管理制度、經(jīng)費(fèi)收支管理制度、現(xiàn)金和銀行存款管理制度以及貨幣資金核查制度等等。二是嚴(yán)格遵守國(guó)家和單位相關(guān)的貨幣資金管理制度，各單位在業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算制度、現(xiàn)金管理?xiàng)l例、銀行開(kāi)戶管理辦法和單位內(nèi)部貨幣資金管理制度。三是對(duì)違反貨幣資金管理制度的行為和責(zé)任人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅處理，決不姑息。

3.2 加強(qiáng)崗位控制

一是農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位的實(shí)際，科學(xué)設(shè)置貨幣資金管理崗位，既不能過(guò)繁過(guò)多，也不能為了節(jié)省人員成本過(guò)簡(jiǎn)過(guò)少。崗位設(shè)置的科學(xué)性是在滿足貨幣資金內(nèi)部控制原則的前提下簡(jiǎn)化貨幣資金收支的工作流程，以減少貨幣資金收支差錯(cuò)的可能性。二是明確各貨幣資金收支崗位的責(zé)任，包括每個(gè)崗位的責(zé)任人、崗位工作職責(zé)、前置崗位和后續(xù)崗位的銜接以及完成每項(xiàng)工作的時(shí)間要求。三是獎(jiǎng)懲措施，即將每個(gè)崗位工作完成情況與個(gè)人職稱評(píng)審、職務(wù)晉升及崗位津貼聯(lián)系起來(lái)，明確規(guī)定每個(gè)崗位如不能及時(shí)完成相應(yīng)職責(zé)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的后果。

3.3 加強(qiáng)人員控制

一是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的招聘應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政部門的相關(guān)規(guī)定，必須具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格。二是對(duì)于在崗位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)要求他們參加相關(guān)的培訓(xùn)取得專業(yè)技術(shù)職稱，部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備中級(jí)及以上的職稱。三是所有在崗財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員每年都應(yīng)當(dāng)參加由財(cái)政部門組織的繼續(xù)教育并參加相應(yīng)的考試合格。四是定期組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)單位制定的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，學(xué)習(xí)合同法、預(yù)算法、會(huì)計(jì)法、政府采購(gòu)法、國(guó)庫(kù)集中收付等相關(guān)的法律法規(guī)，并在工作中嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整提供保障。

3.4 加強(qiáng)過(guò)程控制

一是辦理貨幣資金的收付業(yè)務(wù)一定要按照合同和單位預(yù)算的規(guī)定，辦理過(guò)程中要嚴(yán)格對(duì)相關(guān)票據(jù)進(jìn)行審核，辦理完成后要及時(shí)與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通銜接，確保業(yè)務(wù)辦理的準(zhǔn)確性。二是辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)事前要有審批、事中要有審核、事后要有核查，確保合規(guī)合法。三是部門負(fù)責(zé)人或單位分管領(lǐng)導(dǎo)要定期組織對(duì)貨幣資金的清查，確保賬證、賬賬和賬實(shí)相符。

3.5 加強(qiáng)關(guān)鍵點(diǎn)控制

貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)是票據(jù)、印鑒、現(xiàn)金和銀行對(duì)賬單。票據(jù)要有專人管理并要定期或不定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)；印鑒保管和使用必須符合單位的制度規(guī)定；庫(kù)存現(xiàn)金一定要做到“日清”，對(duì)大額現(xiàn)金收支要進(jìn)行監(jiān)控；對(duì)銀行存款關(guān)鍵是定期地取得銀行單并與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)相符。

3.6 加強(qiáng)基礎(chǔ)控制

貨幣資金的基礎(chǔ)控制主要包括憑證控制、賬簿控制和報(bào)表控制。憑證控制是最關(guān)鍵的控制，所有貨幣資金的收付一定要以審批合規(guī)的憑證為依據(jù)并要加強(qiáng)與合同、預(yù)算等進(jìn)行核對(duì)。收支業(yè)務(wù)要以合法的憑證為依據(jù)及時(shí)登記入賬，并按規(guī)定進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)對(duì)賬中出現(xiàn)的異常信息要及時(shí)查明原因并進(jìn)行處理。日常工作中要按規(guī)定時(shí)間編制會(huì)計(jì)報(bào)表并將報(bào)表報(bào)相關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審閱，審閱中發(fā)現(xiàn)的異常要責(zé)成部門查明原因并處理。

作者簡(jiǎn)介：王磊（1971-），會(huì)計(jì)師，研究方向：農(nóng)業(yè)科研單位會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理。