龔小玲　時俊成

摘 要：基于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購，憑借其顛覆傳統(tǒng)的交易模式和讓商家、消費者與團(tuán)購網(wǎng)站實現(xiàn)三方共贏的特殊優(yōu)勢，已然滲透到社會經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域。本文基于對團(tuán)購業(yè)務(wù)的兩種模式分類，總結(jié)出常見情況下網(wǎng)站與商家在各購銷階段的會計處理。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購；兩種模式；會計處理

團(tuán)購是一種基于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的商業(yè)模式，通過團(tuán)購網(wǎng)站集合足夠人數(shù)，便可以優(yōu)惠價格購買或使用第三方公司的物品、優(yōu)惠券或服務(wù)，賣家薄利多銷，買家得到優(yōu)惠，節(jié)省金錢，而運行團(tuán)購網(wǎng)站的公司則從賣方收取傭金?？偟膩碚f，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購是涉及商家、消費者、團(tuán)購網(wǎng)站、第三方支付平臺的與傳統(tǒng)購銷會計處理、核算不同的新型業(yè)務(wù)，而商家和團(tuán)購網(wǎng)站一般為收取手續(xù)費方式的特殊委托代銷關(guān)系。

這與一般視同買斷的委托代銷不同，商品的所有權(quán)和風(fēng)險并未轉(zhuǎn)移給受托方，網(wǎng)購網(wǎng)站主要作為宣傳產(chǎn)品、吸引大幫對此商品有同樣需求的消費者的媒介，進(jìn)而收取手續(xù)費傭金做為收入，而商家也可以從中獲得消費者資源，取得巨額利潤?？紤]到消費者所涉及的會計核算和處理方法與一般購買并無很大區(qū)別，故本文將對這一特殊委托代銷模式分別針對商家和團(tuán)購網(wǎng)站的會計分錄作出探討和總結(jié)。

一、 網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的兩種模式

網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購根據(jù)團(tuán)購標(biāo)的物不同分為以下兩種：

1、 實物模式，其特點涉及的是交易商品是有形物品。消費者拍下商品填好訂單后，通過第三方支付平臺（如支付寶、財付通）的擔(dān)保獲得對商品所有權(quán)，而商家依據(jù)訂單發(fā)貨派送至消費者手中，最后消費者確認(rèn)收貨付款完成交易。在這一系列過程中，消費者以可接受的價格購買到商品，商家在售出商品的同時達(dá)到擴(kuò)大宣傳的目的，而團(tuán)購網(wǎng)站也獲得一定比例的手續(xù)收入，實現(xiàn)共贏。

2、 非實物模式（電子券等），其特點是用于餐飲、娛樂等服務(wù)行為的兌換。與實務(wù)模式不同的是，消費者依據(jù)需求喜好填寫訂單付款至第三方支付平臺后，獲得的是對服務(wù)的消費享有權(quán)，消費者憑借電子券兌換碼在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)入實體店消費，完成整個交易。在此過程中，消費者和商家獲取同實物模式下類似的利益，而團(tuán)購網(wǎng)站則更增加了一項從消費者付款開始到實現(xiàn)消費的這段時間內(nèi)的資金沉淀收益。

二、 團(tuán)購網(wǎng)站的會計處理

（一）實物模式

1、 團(tuán)購活動開始階段，網(wǎng)站收到消費者的預(yù)付款項，在團(tuán)購數(shù)量沒有達(dá)到最低限額前，該團(tuán)購業(yè)務(wù)是不一定會發(fā)生的，所以網(wǎng)站應(yīng)將收到賬款確認(rèn)為一項負(fù)債，會計處理為：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2、 在規(guī)定時期內(nèi)，如果銷售數(shù)量未達(dá)到最低標(biāo)準(zhǔn)，團(tuán)購活動取消，作相反分錄沖銷即可。如果達(dá)到最低標(biāo)準(zhǔn)，團(tuán)購業(yè)務(wù)形成，則預(yù)收賬款義務(wù)相應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)付賬款類負(fù)債，會計處理為：

借：預(yù)收賬款

貸：應(yīng)付賬款。若購銷過程發(fā)生退貨或者銷售折讓則沖減“預(yù)收賬款”。

3、 網(wǎng)站將代銷清單交給商家，將消費者支付款項轉(zhuǎn)付給商家，同時收取約定手續(xù)費確認(rèn)收入。會計處理為：

借：應(yīng)付賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入，銀行存款

（二） 非實物模式

1、 網(wǎng)站收到消費者支付的貨款并生成電子券兌換碼給消費者時，會計處理為：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2、 規(guī)定時間內(nèi)已經(jīng)消費的電子券，會計處理為：

借：預(yù)收賬款

貸：應(yīng)付賬款。

若未消費的電子券按照“過期退”處理，其會計分錄為：

借：預(yù)收賬款

貸：銀行存款；若直接作廢，則比照已經(jīng)消費的電子券類似處理。

3、 與商家結(jié)算的會計處理和實物模式相似。

有必要說明的是，團(tuán)購網(wǎng)站所收取的收入實質(zhì)為已納入營改增范圍的廣告服務(wù)收入，應(yīng)按6%的適用稅率征收增值稅，會計處理為：

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅；

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款。

三、 商家的會計處理

（一） 實物模式

1、 發(fā)貨后，商品所有權(quán)上風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，只要商品無質(zhì)量問題，一般不會出現(xiàn)退貨等情況發(fā)生，此時應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。會計處理為：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

2、 購銷過程發(fā)生退貨、銷售折讓，沖減主營業(yè)務(wù)收入，同時作結(jié)轉(zhuǎn)成本的相反分錄。

3、 與網(wǎng)站結(jié)算傭金和收入時，將應(yīng)付傭金金額計入“銷售費用”，會計處理為：

借：銀行存款，銷售費用

貸：應(yīng)收賬款

（二） 非實物模式

1、 在消費者兌換電子券時才能確認(rèn)收入，會計處理為：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2、 與網(wǎng)站結(jié)算時的會計處理與實物模式下相似。

3、 由于電子券兌換模式下商家一般提供的是餐飲業(yè)、娛樂業(yè)的服務(wù)，暫未納入“營改增”范圍，應(yīng)按規(guī)定計征營業(yè)稅，即

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅。

四、結(jié)論

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購作為一種新的商業(yè)模式正異軍突起。為促使其能夠健康長遠(yuǎn)發(fā)展，建立完善的會計理論和核算體系就顯得尤為迫切，本文正是基于目前網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購業(yè)務(wù)的特殊性及重要性，以團(tuán)購業(yè)務(wù)涉及的兩大會計主體為切入點，深入分析了其業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)和計量。然而，不斷變化的團(tuán)購模式給會計處理帶來了更多不確定性，結(jié)果導(dǎo)致會計實務(wù)中產(chǎn)生錯誤和偏差，關(guān)于網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購業(yè)務(wù)的會計處理與研究還有待繼續(xù)探討研究。（作者單位：重慶工商大學(xué)會計學(xué)院）

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