張家圓

摘 要：企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越激烈，內(nèi)部控制管理手段越重要。內(nèi)部控制環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其他內(nèi)部控制因素的根基。本文具體從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)方面來(lái)分析內(nèi)部控制環(huán)境，針對(duì)存在的問(wèn)題，提出優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制環(huán)境；外部環(huán)境；內(nèi)部環(huán)境

一、外部環(huán)境因素

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，商品與服務(wù)可以跨國(guó)自由流動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)最有效的資源配置，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，結(jié)果是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將更為激烈。在這種情況下，企業(yè)必須改善其管理機(jī)制，進(jìn)而優(yōu)化其內(nèi)部控制。

（二）法律法規(guī)環(huán)境。 首先，內(nèi)部控制是基于法律法規(guī)的一個(gè)管理制度，它本身就具有合法性，這樣實(shí)施起來(lái)才能令人信服，才能真正的在實(shí)踐中發(fā)揮它的效應(yīng)。其次，內(nèi)部控制要保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為合法合規(guī)，內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容、實(shí)施過(guò)程以及效果評(píng)價(jià)都必須合法，內(nèi)部控制中的制度、政策和程序也要合法。影響企業(yè)的法律法規(guī)除了國(guó)家頒布的經(jīng)濟(jì)合同法、專利法、企業(yè)破產(chǎn)法、商標(biāo)法等法律外，還包括法規(guī)條例、司法與執(zhí)法機(jī)關(guān)、社會(huì)法律意識(shí)等。由于法律的強(qiáng)制性，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響也是直接的，故企業(yè)要增強(qiáng)法律意識(shí)，把握好其所處的法律法規(guī)環(huán)境。

（三）社會(huì)監(jiān)督與約束環(huán)境。中國(guó)證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等部門(mén)都影響著企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、內(nèi)部環(huán)境因素

（一）公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)股東會(huì)決議和企業(yè)章程，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，明確股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層間的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束和權(quán)利制衡關(guān)系的制度安排。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的兩權(quán)分離，就要明確劃分股東與經(jīng)理層的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。其中董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)的核心，他是公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指揮，故其承擔(dān)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，董事會(huì)應(yīng)有很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，再配以良好的內(nèi)部控制制度，才能推進(jìn)企業(yè)的前行。

（二）組織環(huán)境。組織結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、權(quán)責(zé)分派體系、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系等構(gòu)成企業(yè)的組織環(huán)境。組織結(jié)構(gòu)對(duì)總體工作的投入的分配與整合作出詳細(xì)說(shuō)明。權(quán)力的分配本質(zhì)上是指按照工作描述確定責(zé)任。常見(jiàn)的組織模式包括中央集權(quán)制、分權(quán)制、直線式以及矩陣式等。它明確每個(gè)職位的權(quán)利與責(zé)任，從而使組織有序地運(yùn)作下去。完善的組織結(jié)構(gòu)會(huì)使分工更為合理、分組更為協(xié)調(diào)、合作更為緊密，從而使組織運(yùn)行更有效率。

良好的信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)也具有重大影響。它可以幫助企業(yè)管理層更好的把握運(yùn)營(yíng)狀況，更及時(shí)的發(fā)現(xiàn)組織中存在的問(wèn)題，從而調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略和管理措施。

內(nèi)部審計(jì)其實(shí)就是驗(yàn)證企業(yè)的各項(xiàng)制度是否得到遵守與執(zhí)行，經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否有效，各部門(mén)的計(jì)劃是否認(rèn)真執(zhí)行，是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督政策和程序的有效性，來(lái)建立良好的控制環(huán)境。

（三）人力資源管理。人才才是企業(yè)發(fā)展的第一資源。21世紀(jì)，是全球化、市場(chǎng)化、信息化的世紀(jì)，是知識(shí)主宰的世紀(jì)。企業(yè)的人力資源必然要發(fā)生相應(yīng)的變化。怎樣獲取、培養(yǎng)、留用高素質(zhì)的人才，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展都至關(guān)重要。

（四）企業(yè)文化。21世紀(jì)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，根本的就是企業(yè)文化的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)文化是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的，為整個(gè)團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行業(yè)規(guī)范的總稱。企業(yè)文化建設(shè)與內(nèi)部控制環(huán)境一樣都是離不開(kāi)“人”的主體作用。在社會(huì)實(shí)踐中，人是生產(chǎn)力最能動(dòng)、最積極、最活躍的因素。企業(yè)文化是根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)而總結(jié)出來(lái)的符合企業(yè)自身發(fā)展的理論。它是一種滲透在企業(yè)的一切活動(dòng)之中的東西，它是企業(yè)的美德所在。例如海爾的“以人為本”的企業(yè)文化，正是以對(duì)員工了解、尊重、培養(yǎng)為基礎(chǔ)的。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷以及治理策略

（一）我國(guó)企業(yè)治理機(jī)構(gòu)不夠完善，企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制。董事會(huì)權(quán)利過(guò)于集中在少數(shù)內(nèi)部人員中，缺乏獨(dú)立性，存在企業(yè)監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)的現(xiàn)象，監(jiān)督失靈。解決問(wèn)題關(guān)鍵在于改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，增加其它利益相關(guān)者的話語(yǔ)權(quán)，強(qiáng)化董事會(huì)和獨(dú)立董事的職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督的獨(dú)立性。其次是大力培育機(jī)構(gòu)投資者，機(jī)構(gòu)投資者整體素質(zhì)較高且資金規(guī)模較大，其進(jìn)入股市對(duì)企業(yè)的公司治理和內(nèi)部控制會(huì)產(chǎn)生積極地影響。

（二）組織機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多和工作效率低。企業(yè)不僅要重視縱向的權(quán)力、義務(wù)關(guān)系，也要加強(qiáng)橫向之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，從而可以避免信息傳遞間的失誤。要注重結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，再造業(yè)務(wù)流程，不能只是生搬硬套別人成功的組織模式，而是要找到適合自己的最佳管理模式。

（三）人事政策不合理，有效的激勵(lì)機(jī)制不夠完善。企業(yè)必須建立科學(xué)完善的激勵(lì)機(jī)制，把核心人員及員工的短期行為長(zhǎng)期化。在實(shí)際操作中平衡好激勵(lì)與約束機(jī)制。同時(shí)建立良好的人力資源管理機(jī)制，規(guī)范企業(yè)招聘、培訓(xùn)、考核員工的測(cè)評(píng)程序，留住人才，保持企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。

（四）尚未形成合適的企業(yè)文化。一些企業(yè)盲目套用優(yōu)秀企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，而沒(méi)有從自身實(shí)踐中總結(jié)出適合自己的文化，從而導(dǎo)致企業(yè)文化與具體業(yè)務(wù)流程脫節(jié)。企業(yè)可以組建專門(mén)的職能機(jī)構(gòu)和責(zé)任人，研究企業(yè)的發(fā)展歷程和業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，借鑒和學(xué)習(xí)優(yōu)秀企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，分析制定適合企業(yè)自身的企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向，完善企業(yè)的相關(guān)制度，落實(shí)文化理念。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

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