作者簡介：尤佩華（1988.03-），女，漢，浙江臺(tái)州，臺(tái)州學(xué)院中級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士研究生。

摘要：自2001年開始，國家財(cái)政部為了改變粗放的財(cái)政資金管理模式，在高校推廣國庫集中支付制度，已取得階段性的成果，但是相應(yīng)的內(nèi)部控制問題也顯現(xiàn)出來了，本文根據(jù)COSO關(guān)于內(nèi)部控制的五要素對(duì)高校內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決方法，旨在完善國庫集中支付下的高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付；內(nèi)部控制

國庫集中支付根據(jù)支付方式的不同可以分為直接支付和授權(quán)支付，直接支付是指預(yù)算單位在國庫集中支付系統(tǒng)錄入申請(qǐng)?zhí)峤回?cái)政，通過財(cái)政零余額賬戶實(shí)行支付，授權(quán)支付是指預(yù)算單位向財(cái)政提出支付指令申請(qǐng)，通過財(cái)政指定的網(wǎng)銀賬戶實(shí)行支付。建立健全國庫集中支付下的高校內(nèi)部控制體系，可以有效提高資金運(yùn)行的效率，減少資金的占有率，降低高校的運(yùn)行成本。

一、 高校內(nèi)部控制存在的問題

根據(jù)COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制—整合框架》里提到的內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)察。本文從這五個(gè)方面闡述實(shí)行國庫集中支付下的高校存在的內(nèi)部控制問題。

（一）控制環(huán)境。高校內(nèi)部環(huán)境是高校實(shí)施內(nèi)部控制的根基。高校普遍存在著管理層認(rèn)為實(shí)行國庫集中支付制度以后，資金得到有效控制以及合理利用，規(guī)避了套現(xiàn)及設(shè)立小金庫現(xiàn)象的發(fā)生，疏忽了對(duì)審批的重視，導(dǎo)致只要是報(bào)銷的單據(jù)就簽字的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。監(jiān)督的缺失以及崗位職責(zé)未能適當(dāng)分離對(duì)高校內(nèi)部控制帶來不利影響。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是高校及時(shí)識(shí)別存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析國庫集中支付中與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，制定相關(guān)應(yīng)對(duì)策略。國庫集中支付通過資金性質(zhì)的不同分為預(yù)算內(nèi)指標(biāo)和預(yù)算外指標(biāo)，預(yù)算內(nèi)的指標(biāo)是預(yù)算單位根據(jù)用款進(jìn)度進(jìn)行申報(bào)，財(cái)政直接撥款下達(dá)，預(yù)算外指標(biāo)需要預(yù)算單位上交資金，財(cái)政再批復(fù)下達(dá)指標(biāo)。

隨著高校擴(kuò)招，盲目樂觀的估計(jì)了收入的增長，預(yù)算支出編制采用增量預(yù)算法，有些不必要的支出減不下來，每年的支出只增不減，使得入不敷出的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。

（三）控制活動(dòng)。高校應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定相應(yīng)的控制手段，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。在國庫集中支付制度下，預(yù)算單位在提出用款額度時(shí)，往往無法精確的制定用款計(jì)劃，不能對(duì)資金進(jìn)行合理的統(tǒng)籌安排，導(dǎo)致資金不到位，報(bào)銷進(jìn)度滯后，資金利用率低。

由于高校普遍存在財(cái)務(wù)人員緊張的現(xiàn)狀，不相容職務(wù)不能有效分離控制，有些較容易發(fā)現(xiàn)的人為錯(cuò)誤未能有效規(guī)避，而且高校普遍采用相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批在前，財(cái)務(wù)人員審核在后的報(bào)銷政策，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員審核不通過而領(lǐng)導(dǎo)同意報(bào)銷的現(xiàn)象發(fā)生，從而激發(fā)財(cái)務(wù)人員與報(bào)銷人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的矛盾。

（四）信息與溝通。高校通過建立一個(gè)完善的信息與溝通系統(tǒng)從而有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，確保必要的信息及時(shí)的傳遞到相關(guān)人員，使得內(nèi)部控制有效運(yùn)行。報(bào)銷人未能及時(shí)通過高校的公告平臺(tái)了解國庫集中支付的報(bào)銷流程及政策，財(cái)務(wù)部門未能及時(shí)更新公告須知及與報(bào)銷人有效溝通，從而導(dǎo)致報(bào)銷手續(xù)繁雜，相關(guān)信息不對(duì)稱，報(bào)銷人對(duì)財(cái)務(wù)人員頗有怨言的現(xiàn)象發(fā)生。

（五）監(jiān)察。高校通過制定內(nèi)部控制監(jiān)察機(jī)制，確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)責(zé)范圍，并定期對(duì)評(píng)估內(nèi)部控制的有效性。有些高校并未設(shè)立審計(jì)處或者獨(dú)立的專門負(fù)責(zé)審計(jì)的人員，導(dǎo)致監(jiān)察工作的缺失，已設(shè)立審計(jì)崗位的高校未能推廣監(jiān)察工作，相關(guān)執(zhí)行者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，使得內(nèi)部控制制度震撼力下降，導(dǎo)致內(nèi)控內(nèi)部控制機(jī)制未能有效實(shí)行。

二、改善高校內(nèi)部控制問題的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)法律法規(guī)的教育。完善的法制制度是國庫集中支付有效運(yùn)行的重要保證。為普及有關(guān)國庫集中支付制度相關(guān)的規(guī)章制度，高校應(yīng)通過公共平臺(tái)科普相關(guān)知識(shí)，使得報(bào)銷有據(jù)可循，簡化報(bào)銷流程，杜絕套現(xiàn)等不合規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。政府應(yīng)起到導(dǎo)向作用，不斷修改和完善原有的國庫集中支付制度，使得國庫集中制度體系得到完善，做到有理可依。

高校內(nèi)部控制必須樹立正確的觀念，加深高層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度，應(yīng)積極開展內(nèi)部控制知識(shí)的教育，提高廣大教職工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知。財(cái)務(wù)相關(guān)人員應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（二）改善國庫集中支付下的高校預(yù)算制度。打破傳統(tǒng)的預(yù)算編制基礎(chǔ)，推行零基預(yù)算編制方法，削減不必要的開支，統(tǒng)籌規(guī)劃部門和學(xué)院的各項(xiàng)收入，做到每筆支出是合理的，財(cái)務(wù)收支狀況公開透明，合理配置資金，盤活資金，提高資金的運(yùn)行效率。建立完善的績效考核制度，制定績效考核標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)部門和學(xué)院的資金使用情況進(jìn)行考核，通過差異分析找出原因，為下一年度預(yù)算的制度提供基礎(chǔ)。

高校應(yīng)尋求籌資渠道，解決融資問題，保障資金的順利到位，本年度的支出在本年度支付完畢，不延遲到下年度，不得占用下一年度的預(yù)算資金，保證下一年度的預(yù)案計(jì)劃能得以有效執(zhí)行。

（三）建立健全審批控制。加強(qiáng)各部門間的相關(guān)配合，明確各自的職責(zé)，做到分工明確不相互推諉。為確保內(nèi)部控制活動(dòng)的有效進(jìn)行，高校應(yīng)當(dāng)建立健全授權(quán)審批的權(quán)限制度，讓相關(guān)層級(jí)人員在報(bào)銷流程中按照規(guī)定的職責(zé)和權(quán)利進(jìn)行授權(quán)審批，使資金在未使用之前就明確其流向，將監(jiān)控方式從事后監(jiān)控改變?yōu)槭虑氨O(jiān)控。

（四）推廣財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的運(yùn)用，能反應(yīng)國庫集中支付的狀況，方便查詢報(bào)銷進(jìn)度，以及資金的動(dòng)態(tài)狀況，有利于高校合理安排資金，提高資金的使用效率。提高國庫集中支付的安全性，保證資金運(yùn)行安全，信息和資金的安全是國庫集中支付的重要因素。建立國庫集中支付管理操作系統(tǒng)，能及時(shí)反映指標(biāo)申請(qǐng)動(dòng)態(tài)，支付數(shù)據(jù)的最近環(huán)節(jié)，所有的收支狀況都能在系統(tǒng)中體現(xiàn)。

（五）加強(qiáng)監(jiān)督制約制度。為了保障資金的安全運(yùn)行，必須建立有效的健全監(jiān)督制度。在國庫集中支付制度下，高校的外部監(jiān)督力量主要有會(huì)計(jì)核算中心、審計(jì)局、財(cái)政局等，內(nèi)部監(jiān)督力量主要有審計(jì)處及相關(guān)審核崗。做到外部監(jiān)督力量和內(nèi)部監(jiān)督力量交叉監(jiān)督，不受干擾的對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，從機(jī)制上杜絕舞弊的發(fā)生，減少了國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象 的發(fā)生。

實(shí)行國庫集中支付制度下，網(wǎng)上銀行應(yīng)該是零余額賬戶，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)對(duì)賬，建立零余額賬戶管理系統(tǒng)，對(duì)產(chǎn)生余額的情況應(yīng)及時(shí)對(duì)賬，查清退款原因并及時(shí)處理賬戶，每月對(duì)網(wǎng)上銀行回單進(jìn)行整理，確保每筆支出都有回單，從而保證每筆支出到達(dá)對(duì)方賬戶。

財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，定期參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育及相關(guān)培訓(xùn)，及時(shí)學(xué)習(xí)各類新頒布的財(cái)政法律法規(guī)，熟練掌握國庫集中支付相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容，提高工作能力，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。

三、 小結(jié)

自實(shí)行國庫集中支付以來，高校已取得階段性成果，但也面臨著新的挑戰(zhàn)，強(qiáng)制推廣個(gè)人公務(wù)卡報(bào)銷制度，加強(qiáng)公務(wù)卡的使用和完善公務(wù)卡報(bào)銷制度。通過使用公務(wù)卡，會(huì)計(jì)核算中心可以準(zhǔn)確掌握公務(wù)支出情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的支出，加強(qiáng)資金安全性，從而改善了財(cái)政資金的閑置、浪費(fèi)和使用效益低下的狀況。（作者單位：臺(tái)州學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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