梁靜

摘要：隨著電子信息技術(shù)的普及應(yīng)用，越來越多的企業(yè)開始實行會計信息化管理。在此背景下，基于電算化會計系統(tǒng)，建立一整套適合電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度對企業(yè)的長期發(fā)展至關(guān)重要。文章在界定會計信息系統(tǒng)內(nèi)涵的基礎(chǔ)之上，分析了會計信息系統(tǒng)下內(nèi)部控制制度存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了改善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策。

關(guān)鍵詞：會計信息系統(tǒng);內(nèi)部控制制度;制度建設(shè)

隨著電子信息技術(shù)的普及應(yīng)用，越來越多的企業(yè)開始實行會計信息化管理。伴隨著企業(yè)建立會計信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部會計核算和管理的環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，尤其是在實施會計信息系統(tǒng)后內(nèi)部會計控制中存在著很多問題。此時，基于電算化會計系統(tǒng)，建立一整套適合電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。

一、會計信息化的內(nèi)涵

會計信息化是指通過現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，對傳統(tǒng)的會計模型進(jìn)行重新整合，并在重整的現(xiàn)代會計基礎(chǔ)上，使會計學(xué)科與現(xiàn)代信息技術(shù)高度融合，并且充分開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)。這種會計信息系統(tǒng)離不開現(xiàn)代信息技術(shù)，它主要是依靠網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，高度自動化地來處理會計業(yè)務(wù)，信息高度共享，其能夠主動和實時地將會計信息報告出來。它不僅僅是信息技術(shù)運用于會計上的變革，它更代表的是一種與現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境相適應(yīng)的新的會計思想。

二、會計信息化系統(tǒng)下內(nèi)部控制制度的問題分析

（一）管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，重視不夠

部分企業(yè)內(nèi)部缺少管理制度，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。甚至有些企業(yè)的管理層錯誤地認(rèn)為，只要企業(yè)購買了會計軟件，內(nèi)部控制制度就已經(jīng)被軟件的生產(chǎn)商制定好了，企業(yè)只要經(jīng)過簡單的設(shè)置使用就可以了，所以建立相對應(yīng)的內(nèi)部管理制度的意識也不強，或者只是簡單地運用其他企業(yè)的內(nèi)部管理制度，沒有真正按制度執(zhí)行。

（二）會計控制制度本身的缺陷

由于企業(yè)沒有建立完整的內(nèi)部控制制度體系，沒有形成完整的內(nèi)部控制制度，以致于內(nèi)部控制能力變得非常的薄弱。并且由于內(nèi)部控制制度的特點之一是操作性不好，所以要想制定一個好的內(nèi)部控制制度必須對企業(yè)的性質(zhì)、人員配置、軟硬件等各方面進(jìn)行全面的了解與分析。不同的企業(yè)有不同的管理方式，因此在會計信化環(huán)境下不同企業(yè)的內(nèi)部控制制度也應(yīng)有所不同，都必須結(jié)合自身企業(yè)的實際情況。照抄照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度這種現(xiàn)象層出不窮，但是由于企業(yè)的環(huán)境不同，在別的企業(yè)很有用的控制制度并不一定適合自身企業(yè)，一味地照搬將嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。另外，內(nèi)部控制制度的發(fā)展落后于會計信息化，控制制度也不是一朝一夕就能夠完成，所以存在與實際脫節(jié)的現(xiàn)象。

（三）內(nèi)部控制存在串通舞弊和管理越權(quán)的問題

內(nèi)部會計控制制度規(guī)定不同職務(wù)相互之間的職權(quán)要分離開來，從而有效地控制舞弊行為的發(fā)生。然而，一旦業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管等不相容職務(wù)的有關(guān)人員串通起來，合伙舞弊，那么所謂的會計控制就毫無作用。此外，一旦一個企業(yè)的管理者不合理地干預(yù)內(nèi)部控制，那么出現(xiàn)重大舞弊行為和財務(wù)報告作假的風(fēng)險就會大大增加。在一些特殊環(huán)境下，由于擔(dān)任控制職能的人員權(quán)力過大，甚至可以超越制度規(guī)定，即便可以通過對接近的限制和加強職權(quán)職責(zé)分離來防止對資金的挪用，但是高層管理者的權(quán)利過大，一旦違反規(guī)定凌駕于制度之上，即便內(nèi)部控制制度十分完整，十分健全，也不可能不出現(xiàn)舞弊的行為。判斷內(nèi)部控制制度是否有作用的首要標(biāo)準(zhǔn)就是控制成本，內(nèi)部控制系統(tǒng)所產(chǎn)生的效益要通過成本控制的效果來確定。正常情況下，由于風(fēng)險或錯誤帶來的損失和浪費不能低于控制程序的成本，否則再正確的控制措施和方法也不能實現(xiàn)降低成本的作用。內(nèi)部控制主要是企業(yè)為了提高經(jīng)營效率和有效獲取使用多種不同資源，實現(xiàn)一定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實施的各項制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序。信息化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀使許多理論上非常有效的控制程序不能得以實施，其根本原因就是成本太高，不能達(dá)到合理的成本控制，致使企業(yè)不能承受。

三、基于會計信息化的企業(yè)內(nèi)部控制制度改進(jìn)策略

（一）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

首先，要建立嚴(yán)密的控制制度。現(xiàn)行的內(nèi)部控制規(guī)范有很多不足之處，沒有涵蓋企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境問題，然而統(tǒng)一的會計控制規(guī)范是加強內(nèi)部控制的關(guān)鍵，同時也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在會計信息化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)控體系必須進(jìn)行適時調(diào)整，企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出的扁平化特點，也不適應(yīng)信息化條件下的會計模式，必須進(jìn)行重新設(shè)計。不僅要重新梳理工作流程，使控制制度更加嚴(yán)密、業(yè)務(wù)流程更加合理，還要指定關(guān)鍵負(fù)責(zé)人并進(jìn)行考核。

其次，要培養(yǎng)管理人員的內(nèi)部控制觀念和信息觀念。管理者的觀念在很大程度上決定了企業(yè)的內(nèi)部控制制度能否順利實施，對內(nèi)部控制的效率效果影響很大。在會計信息化條件下，要加強對管理人員進(jìn)行內(nèi)部控制觀念和信息觀念的培養(yǎng)，深入了解企業(yè)信息化建設(shè)、內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展三者之間的關(guān)系。伴隨著企業(yè)流程的重組和組織結(jié)構(gòu)的變革，管理層要有嶄新的觀念，切實執(zhí)行內(nèi)部控制制度，加強管理，使企業(yè)的管理實現(xiàn)現(xiàn)代化。

再次，要對人員的選擇、使用和培養(yǎng)加強重視。信息社會的時代也是知識經(jīng)濟的年代，新時代企業(yè)的發(fā)展離不開科技、知識和人才。所以，新時代下企業(yè)管理者要重視人才的選擇和培養(yǎng)，他們將會是內(nèi)部控制的中流砥柱。企業(yè)要建立一套完善的招聘與選拔方針及操作程序;對新員工進(jìn)行企業(yè)文化和道德價值觀的導(dǎo)向培訓(xùn);制定合理的獎懲制度，對業(yè)績好的員工進(jìn)行獎勵措施，對不遵守規(guī)章制度的員工進(jìn)行有必要的懲罰，然而同時還應(yīng)注意不道德行為的發(fā)生，要求員工按自己的能力公平的競爭，不允許出現(xiàn)不當(dāng)?shù)母偁?。此外，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境還要完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制，加強風(fēng)險管理意識，使內(nèi)部控制制度滲透于企業(yè)管理體系。

（二）加強內(nèi)部審計與法制建設(shè)

加強內(nèi)部審計監(jiān)督首先就是對會計信息系統(tǒng)的監(jiān)督，對會計電算化、信息化系統(tǒng)本身的每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行核查、監(jiān)督，并審核和評估其程序的合法合規(guī)性;其次是審計監(jiān)督組織內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，盡可能早地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在的缺點。完善內(nèi)部控制與牽制制度還要加快審計電算化、信息化的研究、開發(fā)和應(yīng)用，以加強對會計信息化系統(tǒng)審計和全面監(jiān)管。有必要建立一個內(nèi)部審計部門專門對企業(yè)會計信息進(jìn)行定期不定期的審計檢查。

內(nèi)部控制建設(shè)過程中要注意與《公司法》、《會計法》、《證券法》等相關(guān)法規(guī)相一致，避免與之相違背。會計信息化的運用使得在處理會計數(shù)據(jù)時更加的高效便捷，給企業(yè)帶來了很大的方便，但同時也給高科技犯罪提供了可能。為了能更好地保護(hù)自身企業(yè)的利益，減少犯罪的發(fā)生，沒有比制定專門的法律法規(guī)更好的方法了，它是最好的措施。首先，應(yīng)該對舞弊行為進(jìn)行界限，規(guī)定哪些行為屬于舞弊并根據(jù)特定的行為制定特定的懲處措施;其次，必須明確的指出會計信息系統(tǒng)的軟硬件和數(shù)據(jù)都應(yīng)受到法律的專門的保護(hù)。會計信息化是實現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要途徑，它順應(yīng)當(dāng)今時代經(jīng)濟發(fā)展的潮流，同時也對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生了很大的影響。只有建立完善的內(nèi)部控制制度，才能充分發(fā)揮會計信息化在管理中的作用，確保企業(yè)財產(chǎn)的安全，為決策提供完整準(zhǔn)確的信息，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。而在信息化環(huán)境完善內(nèi)部控制制度加強法制建設(shè)必不可少。

（三）做好財務(wù)組織內(nèi)部職權(quán)合理分配

對會計機構(gòu)的崗位職責(zé)、權(quán)限進(jìn)行調(diào)整。信息化條件下，會計系統(tǒng)將相對獨立的、不同的會計職責(zé)集中化為一個信息系統(tǒng)。所有會計處理程序和財務(wù)數(shù)據(jù)存儲在同一個計算機系統(tǒng)中，應(yīng)對原手工環(huán)境下的會計崗位職責(zé)進(jìn)行調(diào)整，并明確規(guī)定各會計人員上機的操作權(quán)限。做到責(zé)任明確、授權(quán)清晰，并定期進(jìn)行崗位輪換，加強會計信息化之后的崗位控制。只有這樣，才能使不同的崗位有所牽制，不相容的崗位互相監(jiān)督，不會出現(xiàn)無人管或者越俎代庖的現(xiàn)象。例如，系統(tǒng)操作員與會計資料保管人員要分別設(shè)置，不能由一個人來擔(dān)任;系統(tǒng)維護(hù)人員與系統(tǒng)管理人員分別設(shè)置;數(shù)據(jù)審核人員要與系統(tǒng)操作員分別設(shè)置;系統(tǒng)的操作人員不能參與會計軟件的更新或升級等。此外，還要建立操作管理制度、系統(tǒng)維護(hù)管理制度、會計電算化檔案管理制度等。執(zhí)行上機登記制度，上機操作工作日志由專人保管備查。做好財務(wù)組織內(nèi)部職權(quán)合理分配，才能有效的防止串通舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，才能在信息化環(huán)境下完善內(nèi)部控制制度建設(shè)。

從會計信息化的發(fā)展歷程來看，它在現(xiàn)代企業(yè)日常管理中的貢獻(xiàn)日漸突出，未來會計信息化的發(fā)展已經(jīng)是一種必然趨勢，是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的關(guān)鍵。但是，會計信息化是一把“雙刃劍”。它既給企業(yè)帶來了一定的優(yōu)勢，同時也給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險。內(nèi)部控制實質(zhì)上是企業(yè)完善管理的內(nèi)部問題，是企業(yè)運用控制理論，通過管理信息系統(tǒng)實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的合理性、經(jīng)濟性、效率性，加強企業(yè)在信息化環(huán)境下對會計工作的有效監(jiān)管，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全和完整，提高經(jīng)濟效益的重要管理手段。我國的企業(yè)管理必須引入或加強內(nèi)部控制，順應(yīng)信息化時代潮流的發(fā)展，建立適合自身并不違背我國法律法規(guī)切合我國國情的內(nèi)部控制，完善信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度，以增強企業(yè)的競爭能力和生存能力，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：河南省濮陽市安陽地區(qū)醫(yī)院）