王麗

摘要：對(duì)于國(guó)有林業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全性而言，內(nèi)部控制是不可缺少的措施之一，并且也有利于會(huì)計(jì)資料的合法性與真實(shí)性的保全。但是目前在國(guó)有林場(chǎng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中依舊會(huì)存在諸多問題還得不到有效的解決。所以，文章提出部分國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制措施，希望能夠幫助林場(chǎng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)一步完善，最終將問題一一解決。

關(guān)鍵詞：國(guó)有林場(chǎng);會(huì)計(jì);控制

在我國(guó)的環(huán)境服務(wù)以及木材生產(chǎn)之中，國(guó)有林場(chǎng)發(fā)揮了重要的作用。同樣，當(dāng)國(guó)有林場(chǎng)發(fā)揮其作用的同時(shí)，其內(nèi)部會(huì)計(jì)就成為其支撐基礎(chǔ)。那么，應(yīng)該怎樣去看待國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制呢？本文對(duì)其進(jìn)行了具體的分析探討。

一、國(guó)有林場(chǎng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

雖然現(xiàn)行的國(guó)有林場(chǎng)管理體制屬于事業(yè)單位體制，但是絕大部分國(guó)有林業(yè)的運(yùn)營(yíng)維持卻得不到事業(yè)費(fèi)撥款。目前的國(guó)有林場(chǎng)基本上都是按照企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式進(jìn)行，沒有按照《企業(yè)內(nèi)部控制制度基本規(guī)范》來(lái)建立國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，主要表現(xiàn)在：

（一）缺少完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度

絕大部分國(guó)有林場(chǎng)都未能建立完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于國(guó)有林場(chǎng)發(fā)展的重要性，將監(jiān)督權(quán)、決策權(quán)以及批準(zhǔn)權(quán)都集中在領(lǐng)導(dǎo)手中。甚至在重大事項(xiàng)的決策之上，存在“一言堂”的現(xiàn)象。如此集權(quán)過分集中的行為，一旦出現(xiàn)失誤，就很容易給國(guó)有林場(chǎng)帶來(lái)?yè)p失。

（二）會(huì)計(jì)控制制度不健全

雖然國(guó)有林場(chǎng)建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是制度未能覆蓋所有人員，再加上部分操作規(guī)程不夠明細(xì)，使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)并不是都能得以落實(shí)。如資產(chǎn)的清查與投資不夠完善;不相容的崗位也沒有出現(xiàn)相應(yīng)的分離。

（三）缺少相匹配的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督

雖然國(guó)有林場(chǎng)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的支持，但是因?yàn)閳?zhí)行不夠良好，導(dǎo)致起作用得不到發(fā)揮。如：內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在內(nèi)部人“手中”，導(dǎo)致制度無(wú)法落實(shí);就算是內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了問題，到最后也是不了了之;所有事情都是領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，缺少相應(yīng)的監(jiān)督，下屬根本就沒有發(fā)言權(quán);為了保住“飯碗”，在領(lǐng)導(dǎo)的授意下，會(huì)計(jì)人員做假賬等。

（四）缺少風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

由于國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及風(fēng)險(xiǎn)分析等相應(yīng)的錯(cuò)誤，在實(shí)施全面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制之中，一旦出現(xiàn)決策方面的失誤，就很可能讓企業(yè)面臨危機(jī)，甚至走到山窮水盡的地步。正是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的缺失，也很容易讓從事國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部會(huì)計(jì)的人員從心底忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，認(rèn)為其可有可無(wú)，對(duì)于自己的工作沒有任何的影響，最終因風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的缺失，讓國(guó)有林場(chǎng)的發(fā)展受阻。

二、國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體措施

在分析國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題之后，通過實(shí)際的探尋與分析，提出下述措施，希望能夠加強(qiáng)國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

（一）提高林場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》提出：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立，并督促其有效的實(shí)施?！睍r(shí)代的發(fā)展，要求加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而這也是國(guó)有林場(chǎng)實(shí)施財(cái)務(wù)管理的根本需求，也是國(guó)有林場(chǎng)的發(fā)展所向。國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該實(shí)施“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的會(huì)計(jì)核算與管理。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之中，負(fù)責(zé)人作為一個(gè)重要組成，不能夠置身于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之外，應(yīng)該真正地落實(shí)會(huì)計(jì)控制領(lǐng)導(dǎo)。所以。在實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程中，就需要注重領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視度，能夠加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)度，做好管理理念的更新。只有真正地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)國(guó)有林場(chǎng)的重要性，才能做到“以身作則”，至上而下地將貫徹并執(zhí)行相應(yīng)的制度，進(jìn)而將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用完全發(fā)揮出來(lái)。

（二）建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部監(jiān)督體系的建立，離不開林場(chǎng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，它對(duì)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督有著直接的控制作用，有利于浪費(fèi)現(xiàn)象、腐敗現(xiàn)象的合理規(guī)避。第一，建立相匹配的框架體系，將國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部各個(gè)崗位的工作要求與職責(zé)確定，并明確其相互的關(guān)系與權(quán)限。第二，保證不相容的職務(wù)能夠相互的分離，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都需要兩個(gè)或者兩個(gè)以上的部分或者是人員共同實(shí)施，這樣才能相互的制約與監(jiān)督。將授權(quán)審批制度完善，通過職責(zé)與權(quán)限的明顯，就能夠在授權(quán)的范圍內(nèi)讓授權(quán)人行駛其權(quán)利，承擔(dān)其責(zé)任，在重大事項(xiàng)和重要決策之上，實(shí)施集體的決策審批。第三，做好計(jì)劃管理。國(guó)有林場(chǎng)應(yīng)該圍繞主管部門的年度計(jì)劃來(lái)開展工作，做好每一項(xiàng)收支的嚴(yán)格控制，不得隨意更改支出的規(guī)模以及資金的用途，能夠確保執(zhí)行計(jì)劃落實(shí)到具體的人和事之上，并且對(duì)執(zhí)行的實(shí)際情況做好相應(yīng)的考核。第四，建立內(nèi)外相互結(jié)合的監(jiān)督檢查體系。國(guó)有林場(chǎng)應(yīng)該成立監(jiān)督小組來(lái)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并且適時(shí)地監(jiān)控國(guó)有林場(chǎng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況，具體到監(jiān)督制度的執(zhí)行以及評(píng)價(jià)制度的完善之上。作為監(jiān)督小組，應(yīng)該制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，這樣才有利于監(jiān)督過程之中的問題發(fā)現(xiàn)然后針對(duì)問題做好產(chǎn)生的原因分析，提出相應(yīng)的整改措施，并且以特定的形式上交給國(guó)有林場(chǎng)的場(chǎng)務(wù)會(huì)。另外，針對(duì)內(nèi)部監(jiān)督中存在的重大缺陷，必須追究相關(guān)人員的責(zé)任。此外，國(guó)有林場(chǎng)還應(yīng)該結(jié)合具體的內(nèi)部監(jiān)督情況，針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行自我的評(píng)價(jià)，然后出具相關(guān)的報(bào)告。重視外部的監(jiān)督作用，能夠站在外部人員的角度上看待內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度，這樣才有利于林場(chǎng)制度的進(jìn)一步完善與建設(shè)。

（三）提高國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

現(xiàn)今社會(huì)，無(wú)論是哪一個(gè)行業(yè)，或者是哪一個(gè)企事業(yè)單位，人員的素質(zhì)都是其發(fā)展之根本。國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否能有效的進(jìn)行，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)起到?jīng)Q定性作用。也只有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，才能提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。就目前國(guó)有林場(chǎng)的發(fā)展來(lái)看，還存在非常普遍的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)欠缺問題。所以，就應(yīng)該從正反兩面來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德教育，增強(qiáng)其自我約束力，能夠遵守財(cái)經(jīng)法律，自覺執(zhí)行各種法律法規(guī)，真正做到廉潔自律、奉公守法;開展國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，尤其是業(yè)務(wù)基礎(chǔ)能力有所欠缺的會(huì)計(jì)人員，必須要提高其業(yè)務(wù)能力，這樣才能避免處理技術(shù)方面的錯(cuò)誤存在。

（四）加強(qiáng)國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)控制

開展國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)控制指的是通過內(nèi)部審計(jì)部門，做好國(guó)有林場(chǎng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督審計(jì)，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心組成。內(nèi)部審計(jì)的開展，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息本身的可靠性與真實(shí)性，也能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)國(guó)有林場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)方針與目標(biāo)。通過國(guó)有林場(chǎng)的內(nèi)部審計(jì)，就能夠做好各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，也能夠做好人員分工、規(guī)章制度實(shí)施的評(píng)價(jià)，這樣才有利于內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善。所以，具備條件的國(guó)有林場(chǎng)，必須實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度建設(shè)

部分國(guó)有林場(chǎng)的領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為，內(nèi)部稽核部門不僅無(wú)法創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，反而還會(huì)增加費(fèi)用成本的開支，建設(shè)不建設(shè)都無(wú)所謂。其實(shí)，這樣的觀點(diǎn)大錯(cuò)特錯(cuò)。以往出現(xiàn)過因?yàn)閮?nèi)部稽核制度的欠缺，導(dǎo)致出納員將銀行對(duì)賬單更改，并攜帶巨款潛逃，至今都沒有追回來(lái)。所以，建立考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，才能發(fā)揮內(nèi)部稽核人員的作用，才能保證國(guó)有林場(chǎng)財(cái)產(chǎn)與資產(chǎn)方面的安全，才能推動(dòng)國(guó)有林場(chǎng)的合法、合理性發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，由于落后的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，很容易造成國(guó)有林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)管理的薄弱。而時(shí)代的發(fā)展要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠做到與時(shí)俱進(jìn)，所以，加強(qiáng)國(guó)有林場(chǎng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并將其落實(shí)到經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，才能夠讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得以完善，推動(dòng)國(guó)有林場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：平原縣國(guó)有林場(chǎng)）