毛永華

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制的有效與否，直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的興衰成敗。企業(yè)采用有效的內(nèi)部控制制度，有助于促進(jìn)其拓展生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，市場競爭日益激烈，為了積極應(yīng)對(duì)市場的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)，獲取持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)收益，企業(yè)必須建立起有效的內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制體系；監(jiān)督

2001年以來連續(xù)爆發(fā)的安然、世通、施樂公司的破產(chǎn)揭露出一系列財(cái)務(wù)欺詐丑聞，暴露出美國公司治理結(jié)構(gòu)不完善和外部監(jiān)督缺失的嚴(yán)重問題，直接導(dǎo)致了《薩班斯——奧克斯利法案》的出臺(tái)。而我國在2000年前后發(fā)生的一系列如銀廣夏、紅光實(shí)業(yè)、東方電子、中航油等財(cái)務(wù)舞弊案件，也同樣揭露出了我國內(nèi)部控制體系不完善的問題，引起了國內(nèi)各界的廣泛關(guān)注。可以說，內(nèi)部控制成為自21世紀(jì)以來國內(nèi)外公司管理問題的焦點(diǎn)之一。世界各國皆積極探討企業(yè)內(nèi)部控制問題，并形成其各自的理論。美國《薩班斯——奧克斯利法案》的頒布極大地影響和推進(jìn)了我國內(nèi)部控制規(guī)范化和法制化的進(jìn)程，自此，我國也走上了積極探索內(nèi)部控制體系的建立健全及規(guī)范道路，以期為規(guī)范市場秩序、增強(qiáng)企業(yè)的活力和市場競爭力，并最終獲取持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)效益。

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷發(fā)展，法律制度的不斷完善以及經(jīng)濟(jì)全球化的影響，我國企業(yè)面臨的市場競爭日益激烈，而現(xiàn)階段的競爭不再是單純的技術(shù)、產(chǎn)品之間的競爭，更是企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度、企業(yè)管理能力的競爭，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理者是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。在《薩班斯——奧克斯利法案》頒布后，我國也逐步建立起自己的內(nèi)部控制法規(guī)，但是，更多地是偏向于法律法規(guī)的強(qiáng)制要求，并不是企業(yè)基于其自身狀況的自發(fā)選擇，因此內(nèi)部控制在實(shí)務(wù)操作上的有效性有待加強(qiáng)。本文針對(duì)內(nèi)部控制的五要素來談?wù)勂髽I(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與應(yīng)用。

一、控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包括企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和企業(yè)文化等內(nèi)容。企業(yè)提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是基于一定的利益動(dòng)機(jī)，無論是從管理者急于表現(xiàn)良好業(yè)績的角度出發(fā)，還是公司本身工作流程的問題，都表現(xiàn)出企業(yè)本身控制環(huán)境的缺陷。要建立有效的內(nèi)部控制體系，首先要從控制環(huán)境入手，建立一個(gè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)能夠相互制衡的結(jié)構(gòu)性制度，監(jiān)事會(huì)充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配得當(dāng)，既能迅速完成工作，又能夠形成崗位、職權(quán)的相互制約，并形成良好的企業(yè)氛圍，使員工在一個(gè)快速有效積極的環(huán)境中工作。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過程，主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不同的企業(yè)、同一企業(yè)在不同的時(shí)期以及同一企業(yè)內(nèi)部不同的內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)層面和工作環(huán)節(jié)，可能面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，按照立足實(shí)際、突出重點(diǎn)、體現(xiàn)差異、適應(yīng)變化的原則，有針對(duì)性地開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，應(yīng)該及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營、投資及籌資方面的風(fēng)險(xiǎn)，做好積極應(yīng)對(duì)工作。

三、控制活動(dòng)

控制活動(dòng)存在于企業(yè)整個(gè)管理活動(dòng)和功能組織中，在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)，是指在企業(yè)運(yùn)作過程中為防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，制定的各種經(jīng)營管理政策、業(yè)務(wù)工作流程。控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的手段和核心部分，是內(nèi)部控制思想的集中表現(xiàn)所在，也是內(nèi)部控制實(shí)施最顯現(xiàn)的部分。其中，政策和制度確定了公司的經(jīng)營管理導(dǎo)向，流程則將導(dǎo)向落實(shí)在具體的操作層面。程序和流程是圍繞業(yè)務(wù)循環(huán)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)的，與控制環(huán)境相聯(lián)系，融入信息溝通的需求，同時(shí)也是監(jiān)督評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)基礎(chǔ)。我們應(yīng)分別要求相關(guān)業(yè)務(wù)部門做好識(shí)別與評(píng)估業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制、執(zhí)行針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制以及自我監(jiān)督與改進(jìn)等相關(guān)工作，并要求相關(guān)支持部門如財(cái)務(wù)、法律、人力等部門做好對(duì)各業(yè)務(wù)部門的支持工作。

四、信息和溝通

信息與溝通是指企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。良好的信息溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的必要條件，它可以使管理者在企業(yè)運(yùn)營過程中及時(shí)掌握組織發(fā)生的各種情況，并能夠及時(shí)為企業(yè)員工提供履行職責(zé)所需的信息，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)能夠順利實(shí)行，也可以減少內(nèi)外部信息的不對(duì)稱性。信息的失真將會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)帶來知名的危險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，為企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的開展及時(shí)提供企業(yè)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)和法規(guī)遵守情況等內(nèi)部信息及企業(yè)所處行業(yè)情況、競爭對(duì)手、市場狀況等外部信息，并保證信息能夠在企業(yè)內(nèi)部各級(jí)之間廣泛傳遞且得到綜合運(yùn)用。信息的及時(shí)溝通交流也有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加以改正，從而保證企業(yè)正確的發(fā)展方向。

五、內(nèi)部監(jiān)督

要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)的活動(dòng)。建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，首先要求企業(yè)建立一套科學(xué)完善的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，不僅要以目標(biāo)利潤的完成情況作為主要的考核指標(biāo)，還應(yīng)補(bǔ)充對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考核，全面有效地反映企業(yè)經(jīng)營管理狀況。其次，健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是必備的，應(yīng)該培養(yǎng)一批專業(yè)素質(zhì)較高的內(nèi)部審計(jì)人員，使員工充分理解內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和作用，并建立有足夠獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部監(jiān)督工作發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的功效，協(xié)助企業(yè)內(nèi)部控制工作的進(jìn)行。

企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是一個(gè)龐大而復(fù)雜的工程，不可一蹴而就，應(yīng)當(dāng)結(jié)合國家整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律制度體系，從企業(yè)自身實(shí)際出發(fā)，建立符合企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r的內(nèi)部控制體系，不可使其流于形式。在企業(yè)建立自己的內(nèi)部控治體系時(shí)，不妨多多借鑒國外企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，緊隨國際潮流的發(fā)展，注意掌握住內(nèi)部控制的發(fā)展方向，注重動(dòng)態(tài)發(fā)展，從企業(yè)整體管理系統(tǒng)的角度出發(fā)，有側(cè)重的開展工作，理清發(fā)展發(fā)展方向與思路，強(qiáng)調(diào)解決實(shí)際問題，不要只圖速度而忘記質(zhì)量，循序漸進(jìn)，高質(zhì)高效的完成企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。（作者單位：國網(wǎng)甘肅省電力公司慶陽供電公司）

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