郟辰晨 楊德 劉菲

摘 要：隨著社會的快速發(fā)展，社會經(jīng)濟形態(tài)往往呈現(xiàn)多元化，經(jīng)濟模式也越來越復雜，為小金庫的滋生提供了溫床。加上近年來中央八項規(guī)定的嚴格要求，政府機關、國有企業(yè)的業(yè)務招待費、公務用車等費用的預算緊縮，報銷要求也越來越規(guī)范，很多企業(yè)為了規(guī)避嚴格的報銷流程，往往將領導“不好出”的費用以變通的方式違規(guī)套取資金形成小金庫。據(jù)統(tǒng)計，公司私設小金庫的職務犯罪呈逐年上升趨勢，犯罪數(shù)額也在逐年增大。“小金庫”已經(jīng)成為危害國家健康發(fā)展的毒瘤，使企業(yè)遭受資本損失，財政稅收流失，影響了正常的社會經(jīng)濟秩序，嚴厲打擊小金庫已達到刻不容緩的地步。

關鍵詞：經(jīng)濟發(fā)展；治理；思考

一、小金庫的形成原因

1.新一屆中央領導為改進工作作風，推出了“八項規(guī)定”、“六項禁令”，從一定程度遏制了政府機關及國有企業(yè)的公款吃喝、公車私用、公款旅游等不良行為。但是一些企業(yè)領導的不當消費并未減少，從而必須尋找新的“出路”，導致了小金庫的滋長。

2.單位負責人利用手中的權力違法亂紀，暗中指揮財務部門建立“小金庫”，用于列支一些不合規(guī)則的開支。通常以其所在單位謀福利為由截獲國家或者企業(yè)撥款資金，在形成小金庫后，再為自身利益服務。企業(yè)的部門負責人由于法律意識淡薄，又受制于領導，而助長小金庫的形成，成為公司領導違背法律法規(guī)的幫兇。

3.內部管理沒有形成制衡機制。監(jiān)管部門對管理層沒有實施有效的監(jiān)管，職能機構未按照崗位不相容的要求設置，未能做到崗位互相制約，造成管理上的缺失。

4.企業(yè)文化的缺失，缺乏誠實守信的理念，公司對職工的傳統(tǒng)教育缺失、法制宣傳力度較弱，造成職工法律風險意識淡薄。

5.法律處罰力度較低。我國在“小金庫”案件審理和處罰的依據(jù)，僅存于行政規(guī)定之中，刑法中對這個方面的規(guī)定較為模糊，無法在案件中發(fā)揮作用，且大多數(shù)情況下，對企業(yè)人員違規(guī)建立小金庫的處罰也只是停留在行政處分層面，未能有效的對違法行為進行懲罰，從而造成違法成本較低。

二、小金庫的形式

在中央先后下發(fā)的《中共中央辦公廳國務院辦公廳印發(fā)（關于深入開展小金庫治理工作的意見）的通知》（中辦發(fā)[2009]18號）以及《關于在黨政機關和事業(yè)單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》（中紀發(fā)[2009]7號），重新定義了小金庫的含義及形式，明確小金庫是指違反法律法規(guī)及其他有關規(guī)定，應列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)?！靶〗饚臁辟Y金（資產(chǎn)）來源歸納主要有13種：財政撥款；政府性基金收入；專項收入；行政事業(yè)性收費收入；罰沒收入；國有資本經(jīng)營收入；國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入；資產(chǎn)處置收入；資產(chǎn)出租收入；經(jīng)營收入；利息收入；捐贈收入；附屬單位上繳收入。

小金庫的存放形式主要有：一是貨幣資金，主要指現(xiàn)金和銀行存款，特點是隱蔽性好、使用方便快捷，來源主要是收入不入賬或是虛假列支成本費用套取現(xiàn)金。二是有價證券，主要指單位購買的國庫券、股票、債券、購物卡，來源主要是公用閑置資金違法理財而形成的。3、實物資產(chǎn)，主要指未在賬面反映的設備、汽車等，來源主要為應收未收的實物資產(chǎn)掛靠外單位，形成賬外資產(chǎn)供私人使用。

三、小金庫的危害

私設“小金庫”，就是變相侵占、隱匿、轉移國家和單位收入，使國家和集體資金遭受損失，個人或小團體獲取不正當利益，其危害性主要反映在以下幾個方面：

1、使國有資產(chǎn)蒙受損失。因小金庫采取虛假列支成本，違規(guī)套取資金，或者隱瞞法定收入私設小金庫，從而使國有資金被虛假套取或者隱匿未入賬，遭受損失，同時違規(guī)列支成本造成國家稅收蒙受損失，對國家稅收產(chǎn)生惡劣的影響。

2、小金庫滋生腐敗。小金庫為請客送禮、公款吃喝、公款旅游、提供資金來源，給少數(shù)違法亂紀者提供了方便，腐蝕了干部隊伍，誘發(fā)了犯罪，損害了黨的形象，破壞了國家安定祥和。

3、擾亂社會經(jīng)濟秩序，引發(fā)分配不公?！靶〗饚臁币愿鞣N名義為小團體和單位內部職工亂發(fā)補助、補貼和獎金，為小團體謀取私利，從而傷害了大多數(shù)人的利益，導致社會分配不公的現(xiàn)象日趨嚴重。

四、小金庫治理

如何有效的治理小金庫，筆者認為應做到防治和查處雙管齊下，建立健全內控制度，制定相互制衡的長效模式，具體的應采取以下措施：

1、提高認識，加強重視

企業(yè)領導提高對新形勢、新常態(tài)的認識，要適應多種經(jīng)營形式并存、共同發(fā)展的新模式，自覺轉變經(jīng)營管理觀念，杜絕“小集體”思想，樹立大企業(yè)觀念，通過提高經(jīng)營管理水平，降低成本費用，提升服務和產(chǎn)品質量，促進購銷旺勢，推動企業(yè)發(fā)展。同時企業(yè)領導也應加強會計法律法規(guī)的學習，帶頭遵紀守法，督促會計人員履職行為，嚴格會計核算和會計監(jiān)督，營造良好的企業(yè)環(huán)境和氛圍，維護財經(jīng)紀律的嚴肅性。

2、提升財務人員職業(yè)道德和技能

企業(yè)應該加強財務人員會計職業(yè)道德建設。一要加強制度建設，完善會計職業(yè)道德體系，二要加強從業(yè)人員職業(yè)道德和行為規(guī)范的培養(yǎng)。作為一名財務人員，應當堅持會計誠信，堅持職業(yè)操守，愛崗敬業(yè)，嚴格執(zhí)行財務報銷制度相關規(guī)定。

3、建立健全內部長效機制

目前，我國市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，對會計制度的更新和改革提出了新的要求，企業(yè)應結合實際，與時俱進，建立健全內部控制制度。明確經(jīng)濟業(yè)務職責分工、計劃安排和程序方法。制定核算和資產(chǎn)保管的分工，形成相互制約的業(yè)務關系，確保資產(chǎn)不受損失；規(guī)范原始憑證和會計記錄的完整性和正確性。明確定期財產(chǎn)清查盤點，認真分析盤盈盤虧資產(chǎn)，及時查找原因，避免損失的進一步擴大。

4、加強內外部審計監(jiān)督

近年來，國家審計署加強了對會計制度執(zhí)行的清查，有效的清理了部分單位在銀行開立的各類賬戶和“小金庫”。嚴肅查處轉移國有資金、瓜分國家財產(chǎn)等違法行為，有效的降低了國有企業(yè)經(jīng)營風險。我們應當繼續(xù)加強內外部審計監(jiān)督作用，定期復核企業(yè)內部控制管理成效，嚴查企業(yè)管理部門負責人濫用職權、內部控制制度形同虛設的問題。進一步深化企業(yè)負責人任期及介中經(jīng)濟責任審計，強化企業(yè)內部管理，增強領導的廉潔自律意識。

5、從嚴處罰，從嚴治理

要加大對違反財經(jīng)紀律的單位和個人的處罰力度，尤其要強調對主管領導的處罰力度。在“小金庫”問題上，領導發(fā)揮了主管認同作用，正是領導的默許，底層的財務干部才能膽大妄為地私設“小金庫”。各單位財務人員應嚴格遵守《會計法》。對查出的“小金庫”不但要嚴格按照國辦發(fā)[1995]29號文及《國務院關于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》的規(guī)定，沒收其全部資金，并處以相應的罰款，同時還要追究責任人的行政責任，情節(jié)嚴重構成犯罪的還要移交司法機關處理。二是加大執(zhí)法力度。在財經(jīng)執(zhí)法工作中，普遍存在著執(zhí)法不嚴的情況，特別是對財經(jīng)違法違紀案件的主要負責人處罰的力度不夠，以補代罰、以罰代刑的現(xiàn)象十分普遍，使“小金庫”違法違紀成本較低，造成小金庫屢禁不止。公司應加強執(zhí)法監(jiān)督，通過建立舉報箱，處罰公示欄等手段發(fā)揮群眾作用，在公眾的監(jiān)督下從嚴查處小金庫問題。（作者單位：1.國網(wǎng)安徽省電力公司淮北供電公司；2.國網(wǎng)安徽省電力公司）

參考文獻：

[1] 《淺析行政事業(yè)單位“小金庫”的形成和治理》劉建陽 《會計師》2011第12期（3）：84-85

[2] 《小金庫成因及治理措施》湯其軍 《財政監(jiān)督》2006（4）：58-58

[3] 《關于從源頭上治理小金庫的思考》吳柯《商業(yè)經(jīng)濟》2010，第2期（02）：28-29