李慧娟

摘 要：近年來，隨著內(nèi)部審計實踐的不斷拓展，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計定義做過多次修改，之后內(nèi)部審計的職能從最開始的財務(wù)審計、經(jīng)營審計一直發(fā)展到管理審計，再到現(xiàn)階段的風險導向?qū)徲?。?nèi)部審計定義的發(fā)展不斷完善和豐富了內(nèi)部審計的內(nèi)容，并不斷推進審計職能由監(jiān)督評價向確認和咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部審計定義發(fā)展；內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變

19 世紀末 20 世紀初，內(nèi)部審計的定義隨內(nèi)部審計實踐而發(fā)展。IIA依次進行先后進行了7個版本的內(nèi)部審計定義，內(nèi)部審計定義的修訂和發(fā)展，既記錄了內(nèi)部審計發(fā)展的歷程，也反應(yīng)出內(nèi)部審計職能演變的過程。針對70多年以來內(nèi)部審計職能演變的分析，有利于對內(nèi)部審計未來發(fā)展路徑的預測，使內(nèi)部審計能夠及時適應(yīng)社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟環(huán)境的變化，從而發(fā)揮內(nèi)部審計對社會經(jīng)濟的促進作用。本文通過對IIA內(nèi)部審計定義的7次變化，來研究內(nèi)部審計職能演變的特征，為內(nèi)部審計的發(fā)展及其職能的拓展進行深入的探索。

一、內(nèi)部審計定義的發(fā)展

（一）財務(wù)審計階段

1947年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）通過定義明確內(nèi)部審計的工作內(nèi)容是審查財務(wù)會計和其它經(jīng)營活動，既處理財務(wù)會計相關(guān)的問題，也要處理經(jīng)營管理中出現(xiàn)的實踐問題。

（二）經(jīng)營審計階段

隨著經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，內(nèi)部審計職能漸漸從財務(wù)審計過渡到經(jīng)營審計階段，1957年IIA將定義進一步補充了內(nèi)部審計管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制。這一次定義的拓展極大的提高了內(nèi)部審計的地位。

（三）管理審計階段

1971 年的內(nèi)部審計定義側(cè)重于內(nèi)部審計是以審查經(jīng)營活動為基礎(chǔ)的獨立評價活動，同時為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價控制有效性的管理控制，這一定義取消了“建立在財務(wù)會計基礎(chǔ)上”，卻依舊保留了“建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上”，這標志著內(nèi)部審計從財務(wù)審計向經(jīng)營審計的發(fā)展方向。

1993年，內(nèi)部審計定義進一步修改為，內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立的評價職能，對其活動進行審查和評價，通過合理的成本促進控制工作開展的經(jīng)濟型與有效性，幫助組織成員有效履行各自責任。這次定義修改首次闡述了為組織服務(wù)的具體內(nèi)涵。

（四）風險導向?qū)徲嬰A段

1999年修訂的內(nèi)部審計定義側(cè)重于內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，以為組織增加價值和提高組織的運作效率為最終目的，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的途徑，有效進行風險管理、控制，不斷幫助組織實現(xiàn)其目標，與1993年的定義相對比，刪除了“組織內(nèi)部”，這表明內(nèi)部審計未來的活動空間并不局限于組織內(nèi)部，其活動空間得到進一步拓寬。

2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）進一步提出為組織增加價值和改善組織運營的內(nèi)部審計目標，這以修改標志著內(nèi)部審計全新的“以增加組織價值為導向”的新的服務(wù)理念。現(xiàn)代管理更加著重于總體管理的理念，聯(lián)系總體管理控制系統(tǒng)與組織的長遠目標相結(jié)合，對目標實現(xiàn)過程可能發(fā)生的風險進行縝密的分析。因此，重中之重就是將變化的風險管理模式與內(nèi)部審計審計程序相融合。風險導向?qū)徲嬰m然屬于管理審計的范疇內(nèi)，但是它更關(guān)注組織在完整的控制過程中潛在的決策風險與經(jīng)營風險。

二、內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變過程

（一）審計職能從監(jiān)督評價向確認和咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變

隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，內(nèi)部審計職能由監(jiān)督評價向服務(wù)組織方向轉(zhuǎn)變，同時在轉(zhuǎn)變的過程中不斷與國際接軌，這將是內(nèi)部審計進一步發(fā)展完善的重要前進方向。確認服務(wù)是在獨立評價職能基礎(chǔ)上發(fā)展而來，之后為了適應(yīng)環(huán)境的需要又進一步提出了咨詢服務(wù)。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）2001年提出的內(nèi)部審計定義更加強調(diào)內(nèi)部審計的最終目標是增加組織價值，改善組織運營。內(nèi)部審計要實現(xiàn)增加組織價值的目標，就必須要平衡好咨詢服務(wù)與確認服務(wù)的發(fā)展與實施。因為咨詢服務(wù)的提供是否會影響其獨立客觀的提供確認服務(wù)，依然有待進一步考證，但是其存在負面影響的可能性是內(nèi)部審計實現(xiàn)最終目標所必須要進一步斟酌的。

（二）內(nèi)部審計職能演變的特征

通過對IIA 七次內(nèi)部審計定義所處時期宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境的分析，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計的產(chǎn)生、發(fā)展與環(huán)境變遷、技術(shù)進步、經(jīng)濟形勢、法律環(huán)境、公司治理、組織文化、業(yè)務(wù)活動以及管理模式等因素緊密相關(guān)。內(nèi)部審計職能的演變具有下列明顯特征。

1.動態(tài)發(fā)展。從IIA于1947年發(fā)布第一次內(nèi)部審計定義開始，國際政治、經(jīng)濟、法律和文化環(huán)境發(fā)生了重大的變革，組織的微觀環(huán)境也發(fā)生了深刻變化，這種外部環(huán)境的不確定性和不穩(wěn)定性是內(nèi)部審計職能演變的必然選擇。從 IIA 歷次內(nèi)部審計定義綜述的觀點看，內(nèi)部審計職能的演變和環(huán)境的變化始終處于在互動中尋求平衡的狀態(tài)，因此內(nèi)部審計職能的演變是一個動態(tài)化的發(fā)展概念。

2 .自然演化與人為設(shè)計。類似于古典經(jīng)濟學中“看不見的手”對社會經(jīng)濟發(fā)揮調(diào)節(jié)作用一樣，內(nèi)部審計的職能也在對組織內(nèi)部治理發(fā)揮著有形或無形的調(diào)節(jié)作用，這種最基本的職能是微觀經(jīng)濟體發(fā)展過程中自然演化的結(jié)果，但是，在演化經(jīng)濟中，完全依賴于自然演化的內(nèi)部審計職能變遷是不現(xiàn)實的，人為設(shè)計是內(nèi)部審計職能演變的重要補充。IIA 對內(nèi)部審計定義七次“頻繁”的修訂實質(zhì)上也是對內(nèi)部審計職能進行的人為設(shè)計。因此，從歷史和現(xiàn)實兩方面看，內(nèi)部審計職能演變具有自然演化與人為設(shè)計的特征。

3.宏觀環(huán)境與微觀環(huán)境共同決定?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是在市場經(jīng)濟高度發(fā)達的國家和地區(qū)率先發(fā)展起來的，并且形成了規(guī)范的體系，市場、資本、證券、公司治理等是促進內(nèi)部審計職能產(chǎn)生和存在的客觀因素，法律因素、技術(shù)因素對內(nèi)部審計職能的形成也具有積極的促進和影響作用。從這些方面看，宏觀環(huán)境是決定內(nèi)部審計職能產(chǎn)生和存在的根本因素。微觀環(huán)境中公司治理的需求是內(nèi)部審計職能演變的主要動力，以權(quán)力平衡為重中之重的模式并不足以滿足公司持續(xù)發(fā)展的需要，這有可能會進一步導致內(nèi)部審計的低效率運行，所以要實現(xiàn)最終目標依然需要尋求更為切實有效的審計機制。

4.跨學科與邊緣化。隨著內(nèi)部審計職能的不斷完善與調(diào)整，內(nèi)部審計的職能越來越寬泛，空間越來越廣闊，內(nèi)部審計職能的演變出現(xiàn)了跨學科和邊緣化的特征。IIA實務(wù)公告指出，內(nèi)部審計部門的每個人員不必獲取所有學科的資格證書，內(nèi)部審計部門可以根據(jù)需要利用外部服務(wù)提供者或者內(nèi)部資源在會計、審計、經(jīng)濟、金融、統(tǒng)計、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)和其他領(lǐng)域的知識來履行內(nèi)部審計部門的職責。

三、結(jié)語

現(xiàn)代內(nèi)部審計經(jīng)歷了從 20 世紀40年代到21世紀初期的發(fā)展，反映這一時期組織微觀環(huán)境要素的公司治理、組織文化、業(yè)務(wù)活動和管理模式等方面的顯著變化及其特征的詳細資料并不豐富，宏微觀環(huán)境與內(nèi)部審計職能演變之間的相互聯(lián)系還有待詳細的專業(yè)探究，內(nèi)部審計職能演變的特征與審計環(huán)境之間具有如何的互動關(guān)系，將是未來研究的方向。（作者單位：天津財經(jīng)大學）

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