任凱

【摘要】隨著信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，企業(yè)外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境處于不斷的變化之中，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)前景充滿了不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力也就失去了以往的穩(wěn)定性，面臨的減值風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，以至于公司的資產(chǎn)出現(xiàn)了非常嚴(yán)重的“泡沫”現(xiàn)象，嚴(yán)重誤導(dǎo)了信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)了解。本文分析了我國(guó)上市公司在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)方面存在的問(wèn)題以及產(chǎn)生問(wèn)題的成因，并進(jìn)一步根據(jù)問(wèn)題的成因提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】上市公司;資產(chǎn)減值;會(huì)計(jì)

2006年，我國(guó)頒布的新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則把資產(chǎn)減值作為單獨(dú)的準(zhǔn)則，但是很多上市公司還是為維護(hù)公司的利益利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的空子來(lái)進(jìn)行信息的誤導(dǎo)。因此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)成為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)理論界研究的重點(diǎn)，但是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展還很不完善，很多上市公司將資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)作為公司盈余管理的工具。

一、上市公司在資產(chǎn)減值應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題

1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提具有隨意性

上市公司在人為地進(jìn)行計(jì)提和轉(zhuǎn)回 減值準(zhǔn)備。例如，有些上市公司通過(guò)變更會(huì)計(jì)估計(jì)來(lái)改變應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提的數(shù)額以及比例以達(dá)到調(diào)整和控制利潤(rùn)的目的。另外，大部分公司一般會(huì)在連續(xù)兩年虧損年度確認(rèn)存在著大量的資產(chǎn)減值損失而在其虧損的第三個(gè)年度則轉(zhuǎn)回大量的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以退為進(jìn)，達(dá)到其扭虧為盈的目的，從而避免公司被暫停上市或者終止上市的命運(yùn)，這種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回完全是公司為了保證自身在交易市場(chǎng)中的立腳點(diǎn)而而隨意計(jì)提的。但是，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值計(jì)提方面規(guī)定的籠統(tǒng)性，以及一些市場(chǎng)價(jià)格的不確定性，判定企業(yè)計(jì)提和轉(zhuǎn)回減值損失的合理性就很難得到準(zhǔn)確的判定。

2、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理

按照要求，上市公司在進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理時(shí)，年末資產(chǎn)減值損失是作為利潤(rùn)的來(lái)進(jìn)行抵減項(xiàng)目被計(jì)入到利潤(rùn)表，也就是說(shuō)，減產(chǎn)減值是一個(gè)會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的

非常關(guān)鍵的因素。上市公司在計(jì)提或者轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備時(shí)，總是圍繞著其盈利水平來(lái)大作文章的，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)非常明顯。

3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備信息披露不充分

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中把上市公司當(dāng)期確認(rèn)的減值準(zhǔn)備的金額以及企業(yè)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額數(shù)進(jìn)行披露。重大減值損失還應(yīng)當(dāng)特別注明其發(fā)生的原因并且說(shuō)明怎樣進(jìn)行可收回金額的確定。但是大部分公司并沒(méi)有對(duì)其可收回金額確定的過(guò)程及如何確定其折現(xiàn)率選擇的標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有解釋減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回的原因，信息披露有所缺失，這就使信息使用者無(wú)法不能夠真實(shí)了解公司資產(chǎn)的價(jià)值，因此就不能夠做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

二、完善中小板上市公司資產(chǎn)減值問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策

1、完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度

由于資產(chǎn)減值損失會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)期的收益水平，只有不斷規(guī)范相關(guān)準(zhǔn)則才

能切實(shí)維護(hù)投資者的利益。一是限定資產(chǎn)減值計(jì)提的比例。二是禁止資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回不符合資產(chǎn)的本質(zhì)。因?yàn)椴⒉皇撬械钠髽I(yè)都在利用長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)進(jìn)行盈余管理。三是建立和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的法律法規(guī)。

2、健全信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)

首先，應(yīng)該由政府部門牽頭聯(lián)合物價(jià)等相關(guān)部門，建立一個(gè)有效的市場(chǎng)定價(jià)體系，實(shí)時(shí)發(fā)布相關(guān)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)資產(chǎn)正常價(jià)格的變動(dòng)充分披露，使企業(yè)在確定相關(guān)資產(chǎn)減值的時(shí)候更加透明，增加資產(chǎn)減值的可靠性。其次，應(yīng)該充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)近年來(lái)在絕大部分公司得到了廣泛的應(yīng)用，財(cái)務(wù)軟件的普及度越來(lái)越高，應(yīng)該充分利用這種形式，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)向企業(yè)傳遞相關(guān)信息，提高信息的對(duì)稱性。

3、改進(jìn)上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

上市公司之所以將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為盈余管理的工具進(jìn)行利潤(rùn)操縱，粉飾報(bào)表的一個(gè)非常重要的原因就是上市公司連續(xù)兩年虧損將被 ST 處理，連續(xù)三年虧損將被終止上市。這種以凈利潤(rùn)為核心的業(yè)績(jī)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的弊端暴露無(wú)遺，為了克服這種弊端，證券監(jiān)管部門應(yīng)該改進(jìn)現(xiàn)有的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，建立上市公司全方位和多層次的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。

4、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)的本質(zhì)是權(quán)力如何在公司內(nèi)部進(jìn)行劃分，一個(gè)良好分工和有效制衡的治理結(jié)構(gòu)，能夠有效促進(jìn)公司業(yè)務(wù)的自覺(jué)性和自律性，使其走上良好的業(yè)務(wù)循環(huán)。為此，公司首先應(yīng)該合理劃分股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，使監(jiān)事會(huì)能夠真正的發(fā)揮其監(jiān)管職能。

5、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

資產(chǎn)減值從確認(rèn)、計(jì)量到披露可以說(shuō)是一個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程，不管是資產(chǎn)減值跡象的判定還是可收回金額的確定都需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用大量的主觀判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，這不僅需要會(huì)計(jì)人員具有較高層次的理論知識(shí)儲(chǔ)備還要對(duì)資產(chǎn)的外部市場(chǎng)和環(huán)境有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，隨時(shí)關(guān)注外部環(huán)境的變化。但是，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體水平還比較低，對(duì)外部環(huán)境的關(guān)注度也不高，因此提高其綜合素質(zhì)就顯得尤為重要。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊丹，王寧，葉建明. 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與上市公司投資行為——基于資產(chǎn)減值角度的實(shí)證分析[J]. 會(huì)計(jì)研究，2011，03：27-33+94.

[2]王建新. 公司治理結(jié)構(gòu)、盈余管理動(dòng)機(jī)與長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回——來(lái)自我國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J]. 會(huì)計(jì)研究，2007，05：60-66+96.

[3]龔群. 我國(guó)上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用狀況研究[D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[4]陳宏珊. 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究[D].廈門大學(xué)，2002.

[5]陳珩. 上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究[D].天津財(cái)經(jīng)學(xué)院，2003.