王桂玲

【摘要】增值稅在全國(guó)范圍的擴(kuò)圍，內(nèi)含企業(yè)財(cái)務(wù)人員工作量增加的同時(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在加大，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)亟待提高。適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，高等教育應(yīng)從務(wù)實(shí)的角度培養(yǎng)“能做、會(huì)干”的會(huì)計(jì)人才，重視學(xué)生實(shí)踐操作技能的培養(yǎng)。筆者多年教學(xué)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)：提高會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力，應(yīng)從核心課程的定位，教學(xué)理念的轉(zhuǎn)變，教學(xué)內(nèi)容的組織，教學(xué)方法的改進(jìn)，教學(xué)手段的提高等多方位進(jìn)行《稅務(wù)會(huì)計(jì)》專業(yè)課程教學(xué)的改革。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì);教學(xué)改革

一、新環(huán)境下稅收的職能及對(duì)會(huì)計(jì)人才的素質(zhì)要求

稅收作為國(guó)家命脈，在公共財(cái)政體制下，日益成為政府宏觀調(diào)控的重要手段。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、新興行業(yè)的出現(xiàn)、企業(yè)組織形式以及經(jīng)營(yíng)方式的變革，稅制日益復(fù)雜化。稅收征管水平隨著計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代技術(shù)的運(yùn)用不斷提高，稅務(wù)違法成本在增加。稅金支出已成為企業(yè)最重要的一項(xiàng)日常支出，稅收負(fù)擔(dān)也漸趨成為壓倒大量中小企業(yè)的沉重枷鎖。精心財(cái)務(wù)操作，規(guī)避稅制風(fēng)險(xiǎn)，合理降低稅負(fù)已經(jīng)成為全民企業(yè)漸趨強(qiáng)烈的需求，會(huì)計(jì)人員的稅收法律知識(shí)和法律意識(shí)在一定程度上決定企業(yè)的興衰和命運(yùn)，越來(lái)越多的企業(yè)開始對(duì)財(cái)務(wù)人員有了新的期望和要求。

隨著“營(yíng)改增”的逐步擴(kuò)圍，原營(yíng)業(yè)稅納稅人必須對(duì)供應(yīng)商、采購(gòu)商等進(jìn)行重新選擇，只有與增值稅一般納稅人進(jìn)行合作，才能取得專用發(fā)票并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則稅負(fù)會(huì)比原營(yíng)業(yè)稅加重。企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作任務(wù)不僅是賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)核算，還應(yīng)參與企業(yè)的購(gòu)銷活動(dòng)中。企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)所需增值稅專用發(fā)票必須由財(cái)務(wù)部門開具，不像原營(yíng)業(yè)稅那樣可以由經(jīng)辦人或收銀員開具發(fā)票。財(cái)務(wù)部門已成為企事業(yè)單位最重要的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)，由于財(cái)會(huì)工作的專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)，對(duì)從業(yè)人員的個(gè)人素質(zhì)相對(duì)要求較高，會(huì)計(jì)人員不僅需要通曉財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更需精通現(xiàn)行稅制，精確納稅會(huì)計(jì)核算，否則無(wú)法在財(cái)務(wù)部門立足。企業(yè)對(duì)精通財(cái)稅與會(huì)計(jì)、能辦理涉稅事務(wù)、進(jìn)行納稅籌劃的綜合應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才的需求急劇擴(kuò)大。根據(jù)教育部就業(yè)指導(dǎo)中心公布2009～2011年全國(guó)普通高校規(guī)模以上本科專業(yè)的畢業(yè)生就業(yè)狀況及其規(guī)模分布情況整理的數(shù)據(jù)來(lái)看，稅務(wù)專業(yè)和會(huì)計(jì)專業(yè)躋身近三年就業(yè)前十專業(yè)行列，特別是稅務(wù)專業(yè)位居榜首。

表1 ?2009——2011年全國(guó)普通高校規(guī)模以上

本科專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)狀況統(tǒng)計(jì)表

數(shù)據(jù)來(lái)源：教育部就業(yè)指導(dǎo)中心網(wǎng)站

表中數(shù)據(jù)可見，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求量遙遙領(lǐng)先，雖然會(huì)計(jì)專業(yè)的就業(yè)率不及稅務(wù)專業(yè)，但從就業(yè)的總?cè)藬?shù)看，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的需求量遠(yuǎn)大于稅務(wù)等其它專業(yè)，會(huì)計(jì)專業(yè)仍承擔(dān)著為社會(huì)培養(yǎng)納稅崗位會(huì)計(jì)人員的重?fù)?dān)，且社會(huì)需求量呈逐年擴(kuò)大趨勢(shì)。

二、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程在會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)中重要性及現(xiàn)實(shí)的背離

由于企業(yè)的計(jì)稅和報(bào)稅信息必須用會(huì)計(jì)語(yǔ)言表達(dá)，只有具備基本的會(huì)計(jì)知識(shí)才能將稅法知識(shí)落實(shí)到具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上，也只有具備相關(guān)的稅收知識(shí)才能知曉對(duì)什么征稅，征多少稅，在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅?！抖悇?wù)會(huì)計(jì)》課程作為《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅法》等專業(yè)必修課程的后續(xù)課程，表現(xiàn)為《稅法》與《會(huì)計(jì)法》的處理方法在企業(yè)中的具體運(yùn)用，因此，它是以企業(yè)的有關(guān)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的一門重要的應(yīng)用性課程。它產(chǎn)生基礎(chǔ)在于稅務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的不一致性，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法為基礎(chǔ)，它著眼于為稅務(wù)部門和企業(yè)管理者提供征納稅款所需信息，處理稅務(wù)事項(xiàng)，其主要目標(biāo)是按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)計(jì)算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù);而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是為不同信息使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告信息為目的，其編制的主要依據(jù)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅制的完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)漸行漸遠(yuǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法等課程代替不了稅務(wù)會(huì)計(jì)。然而，據(jù)筆者查閱我國(guó)多所大學(xué)（包括本科院校和高職院校）會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的課程設(shè)置，部分代表性院?！抖悇?wù)會(huì)計(jì)》等稅務(wù)相關(guān)課程的開設(shè)情況如下表所示：

表2 ?高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)稅務(wù)課程開設(shè)情況調(diào)查表

資料來(lái)源：各院校會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案查閱整理

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)和北京大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)是開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程較早的學(xué)校，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、廈門大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)等大學(xué)的會(huì)計(jì)專業(yè)只開設(shè)《稅法》而未開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)等院校將《稅法》設(shè)為必修課，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》作為方向選修課。據(jù)查閱資料統(tǒng)計(jì)：目前高校中，本科院校設(shè)置會(huì)計(jì)專業(yè)的大約為42.9%，在本科會(huì)計(jì)專業(yè)中，開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》必修課的院校約占16.7%，開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》選修課的院校約占50%，有33.3%的院校會(huì)計(jì)專業(yè)未開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程。

就目前實(shí)際狀況來(lái)看，培養(yǎng)“賬房先生”仍然是高等教育的重點(diǎn)。然而，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)有高效、精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算技能，還應(yīng)幫助企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，靈活運(yùn)用稅收法律，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。從陸續(xù)走出校園的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)情況來(lái)看，畢業(yè)生素質(zhì)與目前會(huì)計(jì)人才的市場(chǎng)需求存在較大的差距，能夠滿足企業(yè)需要，幫助企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和納稅籌劃、利用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行理財(cái)?shù)母呒寄苋瞬蛔?%。筆者對(duì)近五年會(huì)計(jì)畢業(yè)生跟蹤調(diào)查，學(xué)生剛走上工作崗位時(shí)，某些技能相對(duì)不足，根據(jù)其嚴(yán)重性不同，排在前三位的分別是：納稅申報(bào)知識(shí)、稅務(wù)法規(guī)、銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。這三項(xiàng)技能分別有71%、48%、34%的學(xué)生認(rèn)為自己在此方面相對(duì)比較陌生。另外，在問(wèn)及工作中必須熟悉的相關(guān)知識(shí)法規(guī)時(shí)，其中稅務(wù)法律規(guī)定和銀行結(jié)算法規(guī)分別位居前二位。此外，通過(guò)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的訪談了解到，企業(yè)比較喜歡具備一定稅法知識(shí)的會(huì)計(jì)人員，熟悉稅務(wù)法規(guī)使得企業(yè)可以在最大限度內(nèi)進(jìn)行合理避稅，這種類型的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員（畢業(yè)生）是非常受用人單位歡迎的。

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程在會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)養(yǎng)成中的全過(guò)程中起到了關(guān)鍵的支撐作用，在會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案中具有重要地位。在以職業(yè)能力為主線、以崗位需求為依據(jù)、以工作過(guò)程為導(dǎo)向構(gòu)建的會(huì)計(jì)專業(yè)的課程體系中不可或缺，是會(huì)計(jì)專業(yè)必須開設(shè)的一門專業(yè)核心課程。

三、培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)改革之我見

培養(yǎng)“復(fù)合型、應(yīng)用型”會(huì)計(jì)專業(yè)人才，不在于培養(yǎng)目標(biāo)定的多么遠(yuǎn)大，培養(yǎng)方案制定的多么復(fù)雜，專業(yè)課程開設(shè)門數(shù)之多、涉獵范圍之廣，關(guān)鍵在于實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)專業(yè)核心課程有高效的教學(xué)質(zhì)量，課程之間銜接得當(dāng)?？v觀國(guó)內(nèi)高校會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案設(shè)置，有通識(shí)課、基礎(chǔ)課、專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)選修課、方向選修課等復(fù)雜的體系。有的院校開設(shè)40多門必修課，30多門選修課。細(xì)看課時(shí)分配，稅法54課時(shí)，財(cái)務(wù)模型分析與設(shè)計(jì)54課時(shí)，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（英）36課時(shí)，國(guó)際比較會(huì)計(jì)36課時(shí)等等。稍動(dòng)腦筋便知，復(fù)雜的現(xiàn)行稅制體系僅給54課時(shí)，恐怕連名詞也解釋不完，更何況國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則英文版36課時(shí)，讀一遍的時(shí)間都不夠，想要達(dá)到能審計(jì)、理財(cái)、籌劃，有國(guó)際視野的培養(yǎng)目標(biāo)純屬癡人說(shuō)夢(mèng)。開設(shè)門數(shù)越多，有限的時(shí)間越分散，學(xué)生學(xué)得越混亂，蜻蜓點(diǎn)水，華而不實(shí)。

會(huì)記賬是會(huì)計(jì)人員的第一本職，由于企業(yè)的每一筆業(yè)務(wù)，無(wú)論是購(gòu)進(jìn)還是銷售，幾乎都涉及稅在其中，需專業(yè)處理，因此，必須把《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》放在會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)的核心位置，才能培養(yǎng)能夠勝任基本會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人才，才能為以后的投資理財(cái)、稅務(wù)籌劃、審計(jì)等工作打牢基礎(chǔ)。

提高《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)質(zhì)量，培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)踐動(dòng)手能力和管理意識(shí)，從筆者多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)積累與社會(huì)企業(yè)調(diào)研來(lái)看，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)從以下方面進(jìn)行轉(zhuǎn)變創(chuàng)新：

（一）教學(xué)理念的轉(zhuǎn)變

高等教育作為應(yīng)用型人才培養(yǎng)的搖籃，只有適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，培養(yǎng) “會(huì)做、能干” 的學(xué)生才能作為教學(xué)任務(wù)的完成。只有將教學(xué)過(guò)程適應(yīng)工作流程，將學(xué)習(xí)的過(guò)程當(dāng)作工作過(guò)程，才能增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)理解力和實(shí)踐運(yùn)用能力，才能達(dá)到融會(huì)貫通的教學(xué)目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)必須遵從以就業(yè)為導(dǎo)向，以職業(yè)能力培養(yǎng)為主線的教學(xué)理念，才能達(dá)到教、學(xué)、做的有機(jī)結(jié)合，即做到學(xué)習(xí)的內(nèi)容是工作，通過(guò)工作實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)工作過(guò)程與學(xué)習(xí)過(guò)程的對(duì)接。

就稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)而言，必須基于企業(yè)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理的能力需求，對(duì)稅務(wù)員崗位進(jìn)行職責(zé)分析，培養(yǎng)能正確核算稅額、會(huì)及時(shí)申報(bào)納稅、懂合理稅收節(jié)儉的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員。首先以企業(yè)辦稅過(guò)程為依據(jù)，創(chuàng)建與實(shí)際崗位工作任務(wù)相一致的學(xué)習(xí)情境，以真實(shí)工作任務(wù)為載體，按照工作過(guò)程組織內(nèi)容，通過(guò)模擬仿真，采用行動(dòng)導(dǎo)向，任務(wù)驅(qū)動(dòng)，以學(xué)生為主，教師為輔教學(xué)方式，進(jìn)行情境教學(xué)。在教材組織上，必須拼棄以往按稅種來(lái)設(shè)計(jì)章節(jié)，而選擇按企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)工作流程來(lái)安排章節(jié)，按崗位實(shí)際業(yè)務(wù)需求組織教學(xué)內(nèi)容，按崗位能力要求設(shè)計(jì)教學(xué)問(wèn)題。

（二）教學(xué)內(nèi)容的重組

傳統(tǒng)的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材，基本都是采用《稅法》的課程體系，按稅種布置章節(jié)。稅務(wù)會(huì)計(jì)就是在稅法的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)單加了幾個(gè)賬務(wù)處理，絕大多數(shù)的內(nèi)容都是對(duì)稅法的重復(fù)。由于稅法是從法律的角度為了將稅種解釋清楚按屬性進(jìn)行歸類、布置章節(jié)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織流程毫無(wú)聯(lián)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)亦采用此種章節(jié)布置模式，學(xué)生一方面感覺(jué)不到教學(xué)內(nèi)容的新鮮感，最主要的仍然是學(xué)不會(huì)用，不知道某個(gè)企業(yè)交哪些稅，那個(gè)階段繳納，如何繳納，學(xué)的與實(shí)際差距較大。

為提高教學(xué)效果，筆者嘗試項(xiàng)目教學(xué)法，將教學(xué)內(nèi)容按企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)流程設(shè)計(jì)為四個(gè)教學(xué)項(xiàng)目，即企業(yè)籌建環(huán)節(jié)涉稅會(huì)計(jì)處理、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)涉稅會(huì)計(jì)處理、企業(yè)進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅會(huì)計(jì)處理、企業(yè)結(jié)算環(huán)節(jié)涉稅會(huì)計(jì)處理，再將各教學(xué)項(xiàng)目中所涉稅種分解為若干各教學(xué)情境，每個(gè)教學(xué)情境又按稅制要素分解為若干教學(xué)任務(wù)，每個(gè)教學(xué)任務(wù)均從情境導(dǎo)入、基礎(chǔ)認(rèn)知、稅費(fèi)計(jì)算及會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)和稅收籌劃等教學(xué)模塊進(jìn)行教學(xué)。該設(shè)計(jì)思路打破傳統(tǒng)的按照稅種構(gòu)建課程內(nèi)容的組織結(jié)構(gòu)，將流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等都滲透到企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的具體業(yè)務(wù)中，使學(xué)生既便于掌握每個(gè)稅種的征稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)，又易于掌握每個(gè)稅稅額的去處（成本化還是費(fèi)用化，價(jià)內(nèi)還是價(jià)外稅），符合學(xué)生認(rèn)知規(guī)律和教育教學(xué)規(guī)律。實(shí)踐檢驗(yàn)教學(xué)效果較好，深得專家認(rèn)可。

因此，教學(xué)中只有以各稅種具體辦稅工作任務(wù)為載體，以各稅種辦稅業(yè)務(wù)的工作流程為依據(jù)，將稅收法令、會(huì)計(jì)核算、稅收籌劃的理論知識(shí)分解嵌入到各個(gè)辦稅項(xiàng)目中，才能實(shí)現(xiàn)課程教學(xué)內(nèi)容與崗位職業(yè)要求融通對(duì)接，才能真正將教、學(xué)、做融為一體，提高學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力，增強(qiáng)對(duì)知識(shí)的綜合運(yùn)用能力。

（三）教學(xué)方法的改進(jìn)

俗話說(shuō)：沒(méi)有教不會(huì)的學(xué)生，只有不會(huì)教的老師。稅法內(nèi)容的瑣碎與繁雜，稅制規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的偏離，如果沒(méi)有一個(gè)適宜教學(xué)方法，教師完全控制課堂的“填鴨式”教學(xué)，學(xué)生只會(huì)感到沉悶而乏味，課堂因缺乏吸引力而使學(xué)生喪失興趣，筆者多年教學(xué)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)行之有效的方法：

1、對(duì)比教學(xué)法

對(duì)比教學(xué)主要用于兩個(gè)方面：一是同一業(yè)務(wù)通過(guò)不同策劃或安排，計(jì)算稅額差異的對(duì)比。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù)并不是簡(jiǎn)單的按現(xiàn)行稅制計(jì)算稅額并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，保證納稅人依法進(jìn)行納稅;它還應(yīng)參與企業(yè)的預(yù)算和決策等管理活動(dòng)，幫助納稅人合理合法地減輕稅收負(fù)擔(dān)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)在教學(xué)過(guò)程中一定要將稅收籌劃的知識(shí)融入其中，通過(guò)對(duì)比教學(xué)，學(xué)生才能對(duì)稅務(wù)籌劃理解到位，才能體會(huì)到稅務(wù)管理的重要性。譬如商場(chǎng)搞促銷，三種促銷方式：百元商品打7折銷售、買100元貨物送30元禮物、買100貨物返30元現(xiàn)金，表面看似乎三種促銷沒(méi)大差別，但按照稅制進(jìn)行核算，稅后利潤(rùn)差異較大。

二是同一業(yè)務(wù)從稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩方面對(duì)比教學(xué)，易于掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)既要解決企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的涉稅問(wèn)題，又要解決企業(yè)稅收征管中的會(huì)計(jì)問(wèn)題。它不是稅收理論與會(huì)計(jì)制度的簡(jiǎn)單結(jié)合，而是要將稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)核算有機(jī)的融為一體，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家稅收法規(guī)對(duì)某些業(yè)務(wù)的處理規(guī)定不一致時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。譬如：稅法中的以物易物交易與會(huì)計(jì)制度里的非貨幣性資產(chǎn)交換，通過(guò)對(duì)比可見，以物易物實(shí)質(zhì)就是非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的一種，對(duì)此稅制的規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并無(wú)多大差異，只是文字描述不同;再如稅法中的銷售折扣、折扣銷售與會(huì)計(jì)中的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣進(jìn)行對(duì)比，便于學(xué)生將稅收法律融合到會(huì)計(jì)制度中，真正將稅收政策用會(huì)計(jì)語(yǔ)言進(jìn)行表達(dá)。教師在教學(xué)中習(xí)慣性地將各種業(yè)務(wù)從稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)制度兩個(gè)方面進(jìn)行對(duì)比講解、分析理解、最后融合三步走，可以幫助學(xué)生擺脫知識(shí)繁雜，記憶繁瑣的困擾，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)知識(shí)的綜合與融合能力，才能提高涉稅會(huì)計(jì)處理工作的質(zhì)量，做到學(xué)以致用。

2、現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)與案例教學(xué)法

稅收法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有諸多專業(yè)術(shù)語(yǔ)，對(duì)從未走出校門的學(xué)生來(lái)說(shuō)，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)專業(yè)術(shù)語(yǔ)的描述變得高深莫測(cè)，學(xué)生難以準(zhǔn)確把握。譬如：增值稅的稅率是按照貨物實(shí)行差別稅率，糧食、食用植物油13%，糧食內(nèi)涵和外延究竟包括哪些，學(xué)生缺乏直觀感受真的很難準(zhǔn)確把握，如果把學(xué)生帶進(jìn)超市實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)，很容易就能把糧食、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)制成品進(jìn)行區(qū)分;把學(xué)生帶進(jìn)飯店，觀察外賣窗口和室內(nèi)服務(wù)的異同，學(xué)生很容易理解分別核算與未分別核算的稅制差異;把學(xué)生帶進(jìn)火車站、郵局、銀行、電信等營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，學(xué)生很容易理解增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍的劃分;現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)和案例教學(xué)是掌握稅收法律的最有效方式，走出校門，離開沉悶的課堂，學(xué)生新奇又有激情學(xué)習(xí)，使許多晦澀的語(yǔ)言變成了簡(jiǎn)單的常識(shí)。目前，許多院校處于安全和降低成本的考慮，將所有的課程都集中于課堂，筆者認(rèn)為這是教育低質(zhì)量的主要成因。我們可以探討更加安全的方式，比如將學(xué)生通過(guò)分批與輪流實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)，也可以課后作業(yè)的形式讓學(xué)生分組自己進(jìn)行。

（四）教學(xué)實(shí)踐的提高

囿于會(huì)計(jì)工作常涉及商業(yè)秘密，企業(yè)一般不愿意讓實(shí)習(xí)生接觸其真實(shí)的業(yè)務(wù)，而且企業(yè)一次接受實(shí)習(xí)生數(shù)量有限，學(xué)校難以在校外與很多企業(yè)合作建立實(shí)習(xí)基地，因此，通過(guò)校外頂崗實(shí)習(xí)鍛煉學(xué)生的實(shí)際操作能力的作用有限，認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)和校內(nèi)實(shí)訓(xùn)成為稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的主要方式。

認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)在會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中非常重要，它不僅要在大學(xué)教育之初開設(shè)，應(yīng)該貫穿大學(xué)教育的始終。專業(yè)教育之初，通過(guò)認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)可以讓學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)工作有感官認(rèn)識(shí)，通過(guò)身臨現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)比不同企業(yè)的運(yùn)作模式、業(yè)務(wù)范圍、收入來(lái)源等，對(duì)比高等教育與中等教育的內(nèi)容的差異，選擇適宜的學(xué)習(xí)方法。在各門專業(yè)課授課過(guò)程中，適時(shí)加入一些校外認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)，學(xué)生可以對(duì)書本上的業(yè)務(wù)描述有直觀地認(rèn)識(shí)，避免在專業(yè)課學(xué)習(xí)過(guò)程中對(duì)業(yè)務(wù)生疏而靠想象理解，造成晦澀難懂、學(xué)不會(huì)用的結(jié)果。

縮短會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的就業(yè)適應(yīng)期，實(shí)現(xiàn)學(xué)校與企業(yè)間的零距離，關(guān)鍵在于校內(nèi)的單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)和綜合實(shí)訓(xùn)的效果。就高校會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案而言，表面上實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)都做得非常好，許多院校都將會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)定位為自己的專業(yè)特色，實(shí)行所謂的雙軌遞進(jìn)等等招數(shù)，但實(shí)效甚微，學(xué)生走出校門一臉茫然、一無(wú)所知。筆者認(rèn)為，提高會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)效果必須狠抓會(huì)計(jì)核心課程的單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)和綜合實(shí)訓(xùn)質(zhì)量著手，其關(guān)鍵在于實(shí)訓(xùn)教師的水平、實(shí)訓(xùn)素材的選擇、實(shí)訓(xùn)環(huán)境的配備，三者有機(jī)結(jié)合，相互制約。

首先，實(shí)訓(xùn)教師不僅應(yīng)有較高的理論水平，還應(yīng)有一定的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，理論與實(shí)際畢竟有一定的差距。比如土地增值稅，以土地流轉(zhuǎn)過(guò)程中的增值額為計(jì)稅依據(jù)，通過(guò)超率累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)級(jí)差收入，理論上完美無(wú)比，但增值額的計(jì)算在實(shí)踐中并不像書本上寫的那么容易，各省的地稅局對(duì)增值額的估算不盡相同。目前，許多高校的教師，碩士、博士畢業(yè)后直接走上講臺(tái)，理論水平很高，但缺乏社會(huì)根基，不能勝任實(shí)踐教學(xué)。既然學(xué)生走不出去，我們可以將教師請(qǐng)進(jìn)來(lái)，尋求高校與事務(wù)所或記賬公司合作，因?yàn)槭聞?wù)所或記賬公司服務(wù)的行業(yè)多，業(yè)務(wù)范圍廣，可以說(shuō)見多識(shí)廣。聘請(qǐng)事務(wù)所或記賬公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理或主管擔(dān)任專業(yè)課實(shí)踐教學(xué)，可以從實(shí)際需求出發(fā)，更高質(zhì)量地完成實(shí)踐課的教學(xué)。

其次，實(shí)訓(xùn)素材必須貼近實(shí)際。熟話說(shuō)：巧婦難為無(wú)米之炊。教師水平再高，如果實(shí)訓(xùn)資料都是脫離現(xiàn)實(shí)的無(wú)用之才，同樣也不會(huì)有好的教學(xué)效果。筆者多年承擔(dān)實(shí)踐課教學(xué)，一直苦于找不到一套合適的實(shí)訓(xùn)教材。不是實(shí)訓(xùn)教材數(shù)量少，而是質(zhì)量低劣。比如，企業(yè)只要是增加固定資產(chǎn)項(xiàng)目，無(wú)論是何種固定資產(chǎn)，所給的素材基本都是企業(yè)以銀行存款購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，價(jià)款多少，稅款多少，運(yùn)費(fèi)多少，取得發(fā)票幾張。而現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)的固定資產(chǎn)取得方式有多種，融資租入的、債務(wù)重組的，以物易物的等等，凡是復(fù)雜一點(diǎn)的業(yè)務(wù)在實(shí)訓(xùn)教材中很少涉及。目前，高校的會(huì)計(jì)校內(nèi)實(shí)訓(xùn)大多數(shù)都是流于形式，照本宣科式簡(jiǎn)單重復(fù)，實(shí)際效果極差。

再次，實(shí)訓(xùn)環(huán)境的配備力爭(zhēng)與企業(yè)逼近。實(shí)訓(xùn)室不在于裝修多么豪華，是否懸掛了銀行、海關(guān)、稅務(wù)局的牌子，桌子上是否擺了主管、出納的位子，關(guān)鍵在于實(shí)訓(xùn)軟件是否裝備齊全。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，要求會(huì)計(jì)無(wú)紙化操作，如果會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)還停留在手工操作上，報(bào)稅實(shí)訓(xùn)無(wú)法網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，那么，實(shí)踐教學(xué)對(duì)提高學(xué)生的操作技能意義不大。

（五）教學(xué)手段的利用

互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展不僅為我們工作和生活帶來(lái)了便捷，將多媒體技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技手段用于我們教學(xué)，可以仿真不同的教學(xué)環(huán)境，克服會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)難的障礙，優(yōu)化教學(xué)過(guò)程，提高教學(xué)質(zhì)量和效率，來(lái)達(dá)到教學(xué)效果。

多媒體技術(shù)運(yùn)用：教師在教學(xué)活動(dòng)中可以充分利用多媒體技術(shù)，通過(guò)音頻、視頻、圖像、動(dòng)畫等資料，做到圖文并茂，豐富課堂教學(xué)，加大課堂信息量，讓學(xué)生在生動(dòng)形象的資料庫(kù)中進(jìn)行學(xué)習(xí)，更容易吸引學(xué)生的注意力、增加學(xué)習(xí)積極性，提高教學(xué)的效率和質(zhì)量，從而成功達(dá)到教學(xué)目標(biāo)。

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用：依托學(xué)校網(wǎng)絡(luò)課程教育平臺(tái)，開發(fā)豐富的稅務(wù)會(huì)計(jì)課程資源庫(kù)，包括電子教案、教學(xué)課件、教學(xué)錄像、實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書、實(shí)訓(xùn)報(bào)告、習(xí)題庫(kù)、考核模擬題、動(dòng)畫庫(kù)、案例庫(kù)、視頻庫(kù)等，學(xué)生可以不受時(shí)空、地點(diǎn)的限制，隨時(shí)進(jìn)行自主、個(gè)性化的學(xué)習(xí)，調(diào)動(dòng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力，擺脫學(xué)生對(duì)教師的依賴，真正做到開放式教學(xué)。

綜上所述，提高《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)效果，培養(yǎng)實(shí)戰(zhàn)型會(huì)計(jì)人才，課程定位必須準(zhǔn)確，課程設(shè)計(jì)必須符合知識(shí)掌握的邏輯，通過(guò)有效的教學(xué)方法，配合高效的教學(xué)手段，增強(qiáng)學(xué)生對(duì)知識(shí)掌握和變通能力。

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基金項(xiàng)目：山東省社會(huì)科學(xué)規(guī)劃研究項(xiàng)目《山東省會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展人才戰(zhàn)略研究》，項(xiàng)目編號(hào)11CGLZ08，階段性研究成果。