彭芳

【摘 要】在過(guò)去十年的實(shí)踐過(guò)程中，我們不難發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以有效地開(kāi)展監(jiān)督干部和教育干部的工作，預(yù)防干部職務(wù)犯罪，減少?zèng)Q策失誤和損失浪費(fèi)，是規(guī)范干部經(jīng)濟(jì)行為和潔凈干部隊(duì)伍的重要途徑。科學(xué)衡量績(jī)效的前提是任用和管理領(lǐng)導(dǎo)干部，能夠準(zhǔn)確反映領(lǐng)導(dǎo)干部工作的質(zhì)量和結(jié)構(gòu)同時(shí)體現(xiàn)出其工作的過(guò)程和效率，還能體現(xiàn)干部的思維層次、水平和工作的駕馭、執(zhí)行能力。由此可見(jiàn)，在領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，效益審計(jì)越來(lái)越重要。因此，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中實(shí)施效益審計(jì)，開(kāi)展效益審計(jì)也是審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)使命。本文通過(guò)分析和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)之間的關(guān)系，探討如何有效結(jié)合效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)審計(jì)，使效益審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有效開(kāi)展。[1]

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；效益審計(jì)；有效結(jié)合

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督干部經(jīng)濟(jì)行為的方式，也是一種評(píng)價(jià)干部工作的手段。而面對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的不全面、不完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，和缺乏系統(tǒng)的技術(shù)和方法的效益審計(jì)，不能夠做到完全委托干部管理部門(mén)進(jìn)行審計(jì)分析。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來(lái)越普遍，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法不能夠適應(yīng)多樣化的審計(jì)內(nèi)容。這就要求做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)的有效結(jié)合，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)更加科學(xué)、公正和全面。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)之間的關(guān)系

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)的涵義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人因?yàn)楦鞣N原因離職前對(duì)其進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，無(wú)論是任職期間還是任職屆滿(mǎn)，或者因公、私事調(diào)動(dòng)、辭職、免職、撤職、退休等，都要審查和評(píng)價(jià)其管理職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。[2]

效益審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“三性”的綜合評(píng)價(jià)和考核，包括競(jìng)技性、效率性和效果性。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)通過(guò)不同的方面來(lái)審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金情況，它們的最終目的是統(tǒng)一的，都是保證資金安全和提高資金的使用效益。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合的必要性

1.效益審計(jì)有助于制約和監(jiān)督權(quán)力。把效益審計(jì)加到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中來(lái)，可以加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督力度，避免出現(xiàn)盲目決策、脫離現(xiàn)實(shí)和鋪張浪費(fèi)等問(wèn)題。[3]把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)做制約和監(jiān)督權(quán)力的重要手段，為選拔和任用干部提高參考和依據(jù)。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有條件與效益審計(jì)相結(jié)合。在以建立社會(huì)主義法制國(guó)家為目標(biāo)的小康社會(huì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特別是對(duì)縣級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的考查、考核機(jī)制能充分體現(xiàn)縣級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的效益水平，在這方面，效益設(shè)計(jì)發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用。

3.濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合能提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。效益審計(jì)能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和責(zé)任履行情況進(jìn)行深入的分析和管理，決策審計(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。[3]將兩者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，能深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作，還能提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)的質(zhì)量和水平。

二、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開(kāi)展效益審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）缺乏明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，難以操作

在經(jīng)濟(jì)效益的考核過(guò)程中，各企事業(yè)單位根據(jù)各自不同的實(shí)際情況，采取的不同的考核指標(biāo)，衡量審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。不同的部門(mén)面對(duì)不同的項(xiàng)目采取不同的標(biāo)準(zhǔn)，甚至面對(duì)同一項(xiàng)目都有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)效益難以判斷和預(yù)測(cè)。

（二）缺乏效益審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員

效益審計(jì)涉及面廣，需要會(huì)計(jì)師、審計(jì)師還有精通其他學(xué)科知識(shí)的人員組成的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍。而傳統(tǒng)的審計(jì)力量主要具備財(cái)務(wù)收支和設(shè)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，但其他方面的審計(jì)知識(shí)和技能缺口很大。

（三）缺乏法律、法規(guī)依據(jù)

缺乏效益審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，導(dǎo)致審計(jì)沒(méi)有執(zhí)法依據(jù)。使得審計(jì)人員在調(diào)查取證和收集相關(guān)資料過(guò)程中面臨不少尷尬。[4]

三、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中實(shí)施效益審計(jì)的措施

根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，探索效益審計(jì)的新方法，要從以下幾個(gè)方面入手：

（一）充分認(rèn)識(shí)效益審計(jì)的重要性和必要性

在社會(huì)上大力宣傳和教育，普及效益審計(jì)的最終目的是促進(jìn)行政管理和提高工作效益。教育、領(lǐng)導(dǎo)和鞭策干部做到求真務(wù)實(shí)、與時(shí)俱進(jìn)，改進(jìn)工作，提高服務(wù)水平和工作效益。對(duì)于審計(jì)人員，則要確立效益審計(jì)觀念，不受傳統(tǒng)審計(jì)思想模式牽引，廣開(kāi)思路，大膽創(chuàng)新。

（二）明確效益審計(jì)的目的

鼓勵(lì)被審計(jì)單位采取正確的措施改進(jìn)系統(tǒng)和控制手段，并幫助其尋求正確的途徑提高效益是效益審計(jì)的目標(biāo)。在關(guān)注項(xiàng)目決策和管理環(huán)節(jié)問(wèn)題中，主要從重點(diǎn)審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和局部審計(jì)三方面來(lái)考慮。有針對(duì)性地確立審計(jì)目的，改善單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（三）選擇有效的效益審計(jì)方法

效益審計(jì)有以結(jié)果為重點(diǎn)和以問(wèn)題為重點(diǎn)兩種審計(jì)方法。前者注重被審計(jì)單位的效益，是否達(dá)到有關(guān)的要求或目標(biāo)；后者則注重確認(rèn)和分析問(wèn)題，不會(huì)實(shí)現(xiàn)確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?？梢酝ㄟ^(guò)結(jié)果目標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)現(xiàn)程度，但更重要的是在檢查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出產(chǎn)生問(wèn)題的原因并提出解決問(wèn)題的辦法，合理評(píng)價(jià)。

（四）完善評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

正確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是客觀、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的提前。依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的全面性、相關(guān)性、合理性和先進(jìn)性等方面選擇多層次、互補(bǔ)的評(píng)價(jià)體系。[4]根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)、政策方針、經(jīng)濟(jì)規(guī)律和定性標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合審計(jì)計(jì)劃、各種指標(biāo)和一些特殊項(xiàng)目和目標(biāo)選擇合適的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（五）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，充實(shí)專(zhuān)業(yè)人員

效益審計(jì)工作具有專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、難度大的特點(diǎn)，重視研究質(zhì)量分析方法和決策模型，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)有很高的要求。審計(jì)工作涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、社會(huì)科學(xué)和工程等方面，要求加強(qiáng)人才培養(yǎng)，更新知識(shí)和優(yōu)化專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)的同時(shí)提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)，充實(shí)專(zhuān)業(yè)人員提供智力和技術(shù)支持。[5]

【參考文獻(xiàn)】

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[2]李璧君. 試論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合[J]. 中國(guó)管理信息化，2011（16）.

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