楊楠

摘 要：論文在闡述會計電算化與內(nèi)部審計發(fā)展的基礎(chǔ)上，深入分析了會計電算化環(huán)境對內(nèi)部審計的影響，并提出了應(yīng)對會計電算化影響的一系列對策及建議。

關(guān)鍵詞：會計電算化；內(nèi)部審計；審計質(zhì)量

隨著被審單位管理信息系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)的普及，審計人員所面臨的審計環(huán)境由手工處理、部分的計算機(jī)處理逐步發(fā)展到全面的計算機(jī)處理，從而對傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法，以至于對審計行業(yè)形成了沖擊。它對審計工作的影響，已引起了越來越多審計工作者的重視?？梢哉f，會計電算化是內(nèi)部審計變革的催化劑，會計電算化的發(fā)展加快了審計對現(xiàn)代信息技術(shù)的依賴和利用，改善了審計信息質(zhì)量，提高了工作效率，減輕了審計工作人員的勞動強(qiáng)度。但同時也帶來一系列負(fù)面影響和挑戰(zhàn)，本文將對此進(jìn)行深入的分析和探討。

一、會計電算化與內(nèi)部審計的發(fā)展

我國的會計電算化工作起步較晚，從20世紀(jì)70年代末才開始，經(jīng)歷了嘗試階段、自發(fā)發(fā)展階段和有組織、有計劃地穩(wěn)步發(fā)展階段[1]。1996年4月，中國會計學(xué)會召開會計電算化研討會，首次明確提出財務(wù)軟件應(yīng)當(dāng)由“核算型”向“管理型”發(fā)展。目前，財務(wù)軟件不再以財務(wù)核算為核心，而是向以集中信息技術(shù)與先進(jìn)管理思想于一身的網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展[2]。當(dāng)前許多財會軟件都著重開發(fā)賬務(wù)處理與報表管理，而其他諸如成本核算、市場預(yù)測等功能開發(fā)力度小，使得在處理此類問題時，需先將財會管理的有關(guān)數(shù)據(jù)輸出再由人工輸入數(shù)據(jù)，不能自動轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)格式，直接使用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這不僅增加了工作量，而且因為由于人工核算、人工輸入等人為因素，必然會增加出錯的機(jī)率，使得軟件不能充分發(fā)揮它的管理功效和預(yù)測功能。而且大多數(shù)的財務(wù)軟件在設(shè)計時沒有充分考慮到專用的審計接口，許多的軟件開發(fā)商在開發(fā)設(shè)計財務(wù)軟件時使用的程序語言不一，客觀上影響了我國計算機(jī)審計的發(fā)展。

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相對于外部審計來說，內(nèi)部審計的特點(diǎn)突出表現(xiàn)在五個主要的方面：（1）服務(wù)的內(nèi)向性。內(nèi)部審計的目的是促進(jìn)企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高，既是單位審計的監(jiān)督者，也是根據(jù)管理者的要求提供專業(yè)咨詢的服務(wù)者，其結(jié)果只向企業(yè)的管理者負(fù)責(zé)，服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計的基本特征；（2）工作的相對獨(dú)立性。內(nèi)部審計同外部審計一樣，都具有獨(dú)立性，在審計過程中必須根據(jù)國家法律法規(guī)及有關(guān)財務(wù)會計制度，獨(dú)立地檢查、評價本部門、本單位及所屬各部門、各單位的財務(wù)收支及與此相關(guān)的經(jīng)營管理活動。但這種獨(dú)立性，在遇到國家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立決策可能會受到本單位利益的制約；（3）審計程序的相對簡化性。內(nèi)部審計的程序主要包括規(guī)劃、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)審計四個階段。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對本部門、本單位的情況比較熟悉，所以在具體實(shí)施審計過程中，各個階段的工作都比較簡化；（4）審查范圍的廣泛性。內(nèi)部審計主要是為單位經(jīng)營管理服務(wù)的，所以審計范圍涉及到單位的各方面，既可進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計，又可對事業(yè)單位進(jìn)行事前事后審計和防范建設(shè)性審計。一般來講應(yīng)是領(lǐng)導(dǎo)要求查什么，內(nèi)部審計人員就審查什么；（5）審計實(shí)施的及時性。因為內(nèi)部審計主要是針對單位內(nèi)部進(jìn)行的，所以在實(shí)施審計政策時可以根據(jù)需要對審計程序進(jìn)行簡化，從而有利于盡早處理和解決所發(fā)現(xiàn)的問題。

我國內(nèi)部審計建立于1983年。1988年的《中華人民共和國審計條例》，1989年審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及1994年《審計法》，都在法律上為我國內(nèi)部審計制度的建立和發(fā)展提供了保障。雖然我國的內(nèi)部審計已經(jīng)發(fā)展了20多年，但仍然處于初級階段，在審計中存在著重財務(wù)審計而輕業(yè)務(wù)審計、管理審計，對風(fēng)險控制和經(jīng)濟(jì)效益仍然缺乏足夠的重視。同時，由于審計手段落后，目前的內(nèi)部審計正朝著國際化、科學(xué)化方向發(fā)展。面對網(wǎng)絡(luò)化的會計信息系統(tǒng)時，很多內(nèi)審人員無從下手；審計人員的素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)仍然不合理，造成內(nèi)部審計的重要作用無法得到充分的發(fā)揮。

在會計電算化背景下，由于計算機(jī)技術(shù)充分利用于內(nèi)部審計工作中，審計人員的工作環(huán)境畢竟與以前的純手工審計工作環(huán)境相比有了較大變化，在計算機(jī)環(huán)境下進(jìn)行內(nèi)部審計工作應(yīng)遵循的法律法規(guī)也應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。計算機(jī)技術(shù)被充分用于內(nèi)部審計，使得內(nèi)部審計朝著國際化、科學(xué)化發(fā)展，這將使審計工作手段也朝著運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)手段方向而不斷發(fā)展，并促使內(nèi)審人員加強(qiáng)自身的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)學(xué)習(xí)。早期的內(nèi)部審計部門主要開展財務(wù)審計，這種事后進(jìn)行的財務(wù)審計，只能提出問題而不治本，在組織內(nèi)部獨(dú)自進(jìn)行的審查和評價活動不利組織早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險實(shí)行控制和評審經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。所以，在1999年的內(nèi)部審計新定義中，更是將“獨(dú)立評價活動”變?yōu)椤蔼?dú)立、客觀的保證和咨詢活動”，由“檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)”變?yōu)椤盀榻M織增值和改善組織經(jīng)營”，內(nèi)部審計的目標(biāo)也由“協(xié)作本組織成員有效地完成其責(zé)任”變?yōu)椤皫椭M織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。因此，有必要促進(jìn)內(nèi)部審計由單純財務(wù)審計向管理審計發(fā)展，推動內(nèi)部審計由零散的組織活動向?qū)I(yè)的社會職業(yè)方向發(fā)展。

二、會計電算化環(huán)境下對內(nèi)部審計的影響

會計電算化化的發(fā)展對內(nèi)部審計的影響，突出地表現(xiàn)在以下幾個主要的方面：

（一）會計電算化減少了內(nèi)部審計的可視線索。實(shí)行會計電算化后，會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，審計人員很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會計業(yè)務(wù)的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會計檔案數(shù)據(jù)的安全性、完整性和準(zhǔn)確性。為了更有效地審計會計電算化系統(tǒng)，在系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)過程中必須提出審計要求，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計線索，除應(yīng)保證會計數(shù)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將會計數(shù)據(jù)文件以可審計的形式進(jìn)行存儲保留。

（二）會計電算化對審計軟件提出了更高要求。在會計電算化信息系統(tǒng)的情況下，審計人員應(yīng)掌握計算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際，開發(fā)出既規(guī)范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟件。如：ERP軟件較適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求，在初始錄入憑證時有一條記錄記載，在改動、刪除時，并不是在原記錄上變動，而是另有記錄反映。這樣，在查詢時，同一筆業(yè)務(wù)有哪些改動，在什么時間改動的，誰操作的，在哪項功能中變動的，都可以查出。每一筆處理都留有痕跡，這就為審計工作提供了線索和方便。

（三）會計電算化對內(nèi)部審計內(nèi)容的影響。在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于會計事項由計算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，使得因計算或過賬錯誤的機(jī)會大大減少了。但如果會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，則計算機(jī)只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計事項，結(jié)果將是不堪設(shè)想的。因此，在會計電算化條件下，內(nèi)部審計人員要花費(fèi)較多的時間和精力對會計電算化的內(nèi)控進(jìn)行審計。

（四）會計電算化對內(nèi)部審計人員的影響。在會計電算化背景下，內(nèi)部審計人員應(yīng)掌握一定的計算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)。同時，在內(nèi)部審計組織中，還應(yīng)培養(yǎng)一批計算機(jī)審計的系統(tǒng)開發(fā)人員，從事設(shè)計和開發(fā)審計應(yīng)用軟件的工作，并建立本單位的計算機(jī)審計系統(tǒng)。

三、應(yīng)對會計電算化影響的對策建議

我國會計電算化的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，客觀上要求內(nèi)部審計做出相應(yīng)反應(yīng)，以適應(yīng)會計電算化的發(fā)展。具體來講，應(yīng)采取以下積極措施：

（一）規(guī)范內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)財務(wù)軟件從審計角度制定規(guī)范，進(jìn)行統(tǒng)一登記，并將財務(wù)軟件備份和使用說明書上報審計部門備案，做到有備可查，使財務(wù)電子文件同會計檔案一樣納入規(guī)范化管理。同時，要盡快以《審計機(jī)關(guān)計算機(jī)審計輔助審計》為基礎(chǔ)，研究出更詳細(xì)的、具有可操作性的內(nèi)部審計工作程序、方法以及所要求的技術(shù)。

（二）加強(qiáng)對會計電算化內(nèi)控的審計。內(nèi)部審計人員應(yīng)對處理數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)本身給予更多的關(guān)注：一是要明確職責(zé)。內(nèi)審人員應(yīng)該檢查組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責(zé)任的分配與分工情況，以確定職責(zé)分工是否能夠提供有力的內(nèi)部控制。例如，程序與系統(tǒng)開發(fā)、計算機(jī)操作、輸入數(shù)據(jù)的控制，在可行的情況下應(yīng)予以分離；二是要加強(qiáng)安全控制。審計人員應(yīng)該確定是否制訂了有關(guān)計算機(jī)硬件、計算機(jī)程序、數(shù)據(jù)文件、數(shù)據(jù)傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規(guī)定。該項檢查應(yīng)該不僅涉及中央處理站的計算機(jī)設(shè)備，還應(yīng)包括其他地點(diǎn)的小型機(jī)、計算機(jī)終端、通訊設(shè)施及其他外圍設(shè)備。

（三）注重審計技術(shù)和方法的創(chuàng)新。在會計電算化開展后，整個審計工作的基礎(chǔ)仍然是內(nèi)部控制制度。制度審計要求我們審查整個會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否已經(jīng)建立和健全。從一定程度上講，內(nèi)部控制的重要性并不因采用計算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)而降低。相反，計算機(jī)的應(yīng)用使內(nèi)部控制制度顯得更為重要，并為內(nèi)部控制的實(shí)施提供了新天地。計算機(jī)的廣泛應(yīng)用，要求內(nèi)部審計著重審查以下幾個方面：（1）職權(quán)制度審查：即從組織機(jī)構(gòu)角度審查會計電算化系統(tǒng)中各種人員的職責(zé)與權(quán)力，聯(lián)系與牽制；（ 2）人員素質(zhì)審查：即審查是否有以提高人員素質(zhì)為目的的控制措施。從是否堅持職業(yè)道德教育制度，職工是否接受過正規(guī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，是否定期崗位輪換等入手；（ 3）硬件及環(huán)境控制審查：即對存檔的系統(tǒng)設(shè)計文本中有關(guān)硬件的資料審查；（4）運(yùn)行審查：即對計算機(jī)在輸入、處理、輸出過程中的運(yùn)行情況審查；（5）修改方式及保密措施審查：審查操作修改程序是否只有一個入口，即憑證輸入口，是否修改后有修改痕跡。此外，在技術(shù)審計方面，可以聘請計算機(jī)專業(yè)人員與審計人員一起開展工作。

（四）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，主要是要建立以提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)為目的的控制措施，組織網(wǎng)絡(luò)安全方面及高級程序語言的培訓(xùn)，大力開展計算機(jī)輔助審計技術(shù)的培訓(xùn)。如：數(shù)據(jù)模擬檢測法、整體檢測法、程序編碼控制法、平行模擬法、程序追蹤法等。并培養(yǎng)一批既懂財會和審計業(yè)務(wù)、又精通計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型內(nèi)部審計人才。

四、基本結(jié)論

會計電算化是不可阻擋的發(fā)展趨勢，由此帶來的電算化審計是我們要迫切解決的課題。作為審計的重要分支，內(nèi)部審計同樣面臨著巨大的挑戰(zhàn)，這就要求我們從方法上、工具上、人員素質(zhì)上下工夫，努力適應(yīng)這一變革。電算化會計的推廣和應(yīng)用是對傳統(tǒng)會計的一次變革，同時也給傳統(tǒng)審計帶來巨大沖擊。特別是在電算化會計背景下，有形的審計線索大大減少，傳統(tǒng)審計已無法考察會計數(shù)據(jù)和會計信息的安全性、有效性、完整性、準(zhǔn)確性。同時其在電算化會計中，由于人機(jī)系統(tǒng)工作的特點(diǎn)，傳統(tǒng)以賬簿體系和會計人員為中心的內(nèi)部控制已失去作用，代之而起的將是以會計數(shù)據(jù)處理流程為中心?，F(xiàn)行的制度基礎(chǔ)審計中的符合性測試必將受到影響，必須重新來研究新環(huán)境下的審計風(fēng)險?？梢姡娝慊瘯嬙诮o企業(yè)帶來巨大效益的同時，也給傳統(tǒng)審計帶來巨大沖擊，電算化審計的產(chǎn)生與發(fā)展是時代使然。

參考文獻(xiàn)：

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