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        合并報表當中所得稅會計的相關處理

        2015-05-13 20:39:20李宇明
        中國經(jīng)貿(mào) 2015年2期
        關鍵詞:合并報表

        李宇明

        【摘 要】本文擬對合并報表當中所得稅會計的相關處理進行解析,主要涉及應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)計提減值準備、轉回,筆者通過舉例的方式,對于三類所得稅的抵消進行分析,權作拋磚引玉。

        【關鍵詞】合并報表;所得稅會計;相關處理

        一、內(nèi)部應收款項相關所得稅會計的合并抵消處理

        【例題】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個別資產(chǎn)負債表應收賬款中有1 700萬元為應收A公司賬款,該應收賬款賬面余額為1 800萬元,甲公司當年對其計提壞賬準備100萬元。A公司本期個別資產(chǎn)負債表中列示有應付甲公司賬款1 800萬元。甲公司和A公司適用的所得稅稅率均為25%。

        甲公司在編制合并財務報表時,其合并抵消處理如下:

        1.將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵消,其抵消分錄如下:

        借:應付賬款 1 800

        貸:應收賬款 1 800

        2.將內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備予以抵消,其抵消會計分錄如下:

        借:應收賬款—壞賬準備 100

        貸:資產(chǎn)減值損失 100

        3.將甲公司對內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備導致暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消。在編制合并財務報表對其進行合并抵消處理時,其抵消分錄如下:

        借:所得稅費用 25

        貸:遞延所得稅資產(chǎn) 25以后年度涉及四種情況,主要是壞賬準備不變、補提、沖消、應收賬款全部收回。

        二、內(nèi)部交易存貨相關所得稅會計的合并抵消處理

        【例題】甲企業(yè)擁有乙企業(yè)80%有表決權股份,能夠控制乙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。20×7年9月甲企業(yè)以800萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙企業(yè),該批產(chǎn)品在甲企業(yè)的生產(chǎn)成本為500萬元。至20×7年12月31日,乙企業(yè)尚沒有對外銷售該批存貨。假定涉及商品未發(fā)生減值。甲、乙企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率都是25%,且在未來期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定,企業(yè)的存貨以個別會計報表的歷史成本作為核算計稅基礎。

        甲企業(yè)在編制合并財務報表時,對于與乙企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易應進行以下抵消處理:

        借:營業(yè)收入 8 000 000

        貸:營業(yè)成本 5 000 000

        存貨 3 000 000

        經(jīng)過上述抵消后,該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的價值為500萬元,即未發(fā)生減值的情況下,為購買方的成本,其計稅基礎為800萬元,兩者之間產(chǎn)生了300萬元可抵扣暫時性差異,與該暫時性差異相關的遞延所得稅在乙公司并未確認,為此在合并財務報表中應進行以下處理:

        借:遞延所得稅資產(chǎn) 750 000

        貸:所得稅費用 750 000以后年度涉及四種情況,主要是存貨跌價準備不變、補提、沖消、存貨全部對外銷售。

        三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關所得稅會計的合并抵消處理

        A公司和B公司均為甲公司控制下的子公司。A公司于20×1年1月1日,將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用,A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬元,銷售成本為1 200萬元。A公司在20×1年度利潤表中列示有該銷售收入1 680萬元,該銷售成本1 200萬元。B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的銷售業(yè)務,該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn),當月投入使用,其折舊年限為4年,預計凈殘值為零B公司在20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表中列示的有該固定資產(chǎn),其原價為1 680萬元,累計折舊為420萬元、固定資產(chǎn)凈值為1260萬元。A公司、B公司和甲公司適用的所得稅稅率均為25%。

        甲公司在編制合并財務報表時,應當進行如下抵消處理:

        借:營業(yè)收入 1 680

        貸:營業(yè)成本 1 200

        固定資產(chǎn)——原價 480

        借:固定資產(chǎn)——累計折舊 120

        貸:銷售費用 120

        20×1年12月31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=480-120=360(萬元),應確認遞延所得稅資產(chǎn)=360×25%=90(萬元)

        借:遞延所得稅資產(chǎn) 90

        貸:所得稅費用 90

        合并財務報表上該固定資產(chǎn)的賬面價值=1 200-1 200/4=900(企業(yè)集團角度的賬面價值)

        合并財務報表上該固定資產(chǎn)的計稅基礎=1 680-1 680/4=1 260(個別報表角度的賬面價值)

        合并財務報表上該固定資產(chǎn)產(chǎn)生360萬元(900-1 260)可抵扣暫時性差異。

        【例題】2×14年6月30日,母公司甲公司將其賬面價值為1 300萬元的某項固定資產(chǎn)以1 200萬元的價格出售給乙公司(子公司)作為管理用固定資產(chǎn)使用。甲公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失100萬元。假設乙公司以1 200萬元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬,乙公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊,預計凈殘值為零。

        甲公司2×14年合并工作底稿中有關抵消處理如下:

        (1)該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消。

        借:固定資產(chǎn)——原價 100

        貸:營業(yè)外支出 100

        (2)抵消該固定資產(chǎn)當期少計提的折舊額。

        借:管理費用 10

        貸:固定資產(chǎn)——累計折舊 10

        (3)同時,確認該固定資產(chǎn)的應納稅暫時性差異的遞延所得稅影響:(100-10)×25%=22.5(萬元)。

        借:所得稅費用 22.5

        貸:遞延所得稅負債 22.5

        合并財務報表上該固定資產(chǎn)的賬面價值=1300-1300/5×6/12=1170(企業(yè)集團角度的賬面價值)

        合并財務報表上該固定資產(chǎn)的計稅基礎=1200-1200/5×6/12=1080(個別報表角度的賬面價值)

        合并財務報表上該固定資產(chǎn)的產(chǎn)生90(1170-1080)萬元應納稅暫時性差異。

        參考文獻:

        會計.2014年注冊會計師考試輔導教材.中國財政經(jīng)濟出版社

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