劉建英

【摘 要】近年來EPC總承包合同模式在中國的建筑業(yè)市場越來越普遍。由于EPC總承包合同模式的不同導(dǎo)致向業(yè)主開具發(fā)票類型的不同，EPC總承包商和分包簽約方式以及獲取發(fā)票類型的不同會導(dǎo)致凈利潤的不同。本文以EPC總承包合同適用的現(xiàn)行稅收政策為依據(jù)，以發(fā)票流程為起點，對EPC總承包合同模式下的設(shè)計，采購，施工的分包合同簽約方式分別運用敏感性分析進行稅收籌劃。本文運用利潤敏感性分析法推導(dǎo)出在EPC總承包合同中設(shè)計，采購，施工的凈利潤公式和對應(yīng)的總承包合同額邊際貢獻率和分包成本邊際貢獻率組合。通過EPC總承包合同的設(shè)計采購施工的總包合同額和分包合同成本對凈利潤的公式和常量系數(shù)加以分析，總結(jié)出總包合同額和分包合同成本對凈利潤的敏感性。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；凈利潤

EPC總承包合同也稱為設(shè)計采購施工合同（EPC—Engineering、Procurement、Construction）。EPC總承包合同由設(shè)計，采購，施工三個主要部分組成。

利潤敏感性分析法是在投資項目評價和企業(yè)其他經(jīng)營決策中常用的一種不確定性分析方法。它是在確定性分析的基礎(chǔ)上，重復(fù)分析不確定因素變化時，將對項目經(jīng)濟效益評價指標(biāo)的影響程度。

本文的數(shù)據(jù)在假定增值稅和營業(yè)稅交納的基本附加稅為12%，即3%的教育費附加稅、2%的地方教育費附加稅、7%的城建稅附加稅的前提下得出；若實際工作中還涉及水利建設(shè)基金等稅種，只需將稅率稍作變更就可得到相應(yīng)的比較結(jié)果。本文通過對設(shè)計采購施工的凈利潤公式推導(dǎo)可以得到不同EPC總承包合同模式和分包簽約方式組合的凈利潤公式和對應(yīng)總承包合同額和分包成本的常量系數(shù)。

總承包合同額和分包合同成本在不同EPC總承包合同模式和分包簽約方式的組合對凈利潤影響的敏感性是不一樣的，因此我們通過凈利潤公式推導(dǎo)來定量分析設(shè)計，采購，施工的總承包額和成本對凈利潤影響的敏感性。

一、設(shè)計凈利潤公式分析

在向業(yè)主開具6%增值稅，簽訂設(shè)計分包合同獲取6%增值稅時，設(shè)計部分凈利潤計算過程如下：

由于進項稅稅率=銷項稅稅率，因此

凈利潤=[增值稅發(fā)票對應(yīng)的不含稅收入×增值率×（1-增值稅進項稅稅率×附加稅稅率）-增值稅發(fā)票對應(yīng)的不含稅收入×（增值稅銷項稅稅率-增值稅進項稅稅率）×附加稅稅率-印花稅]×（1-所得稅稅率）

=[增值稅發(fā)票對應(yīng)的不含稅收入×增值率×（1-增值稅進項稅稅率×附加稅稅率）-印花稅]×（1-所得稅稅率）

=[增值稅發(fā)票對應(yīng)的不含稅收入×增值率×（1-6%×12%）-印花稅]×（1-所得稅稅率）

=74.46%增值稅發(fā)票對應(yīng)的不含稅收入×增值率-75%印花稅

=74.46%×（總承包額/1.06-成本/1.06）-75%（總承包額+成本）×0.05%

=70.2078%×總承包額-70.2828%成本

當(dāng)△總承包額=1，△凈利潤=70.2078%

當(dāng)△成本=1，△凈利潤=-70.2828%

二、施工凈利潤公式分析

根據(jù)營業(yè)稅暫行條例，建筑業(yè)施工分包的營業(yè)稅稅率為3%。在向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票，簽訂施工分包合同獲取營業(yè)稅發(fā)票時，施工部分凈利潤計算過程如下：

凈利潤=（營業(yè)稅發(fā)票對應(yīng)的收入-營業(yè)稅發(fā)票對應(yīng)的成本-營業(yè)稅-營業(yè)稅附加稅-印花稅）×（1-所得稅稅率）

=[營業(yè)稅發(fā)票對應(yīng)的收入×毛利率×（1-營業(yè)稅及附加稅稅率）]×（1-所得稅稅率）

=75%×營業(yè)稅發(fā)票對應(yīng)的收入×毛利率×（1-3%×12%）-75%印花稅

=72.48%×（總承包額-成本）-75%×（總承包額+成本）×0.03%

=72.4575%總承包額-72.5025%成本

當(dāng)△總承包額=1，△凈利潤=72.4575%

當(dāng)△成本=1，△凈利潤=-72.5025%

三、采購凈利潤公式分析

EPC總承包合同的采購部分有向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票和增值稅發(fā)票兩種模式。EPC總承包合同的采購部分在向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票時，在分包簽約方式上有簽訂采購合同獲取增值稅發(fā)票和簽訂施工分包合同獲取營業(yè)稅發(fā)票兩種方式；EPC總承包合同的采購部分在向業(yè)主開具增值稅發(fā)票時，在分包簽約方式上有簽訂采購合同獲取增值稅發(fā)票的方式。因此根據(jù)排列組合就有三種類型。以下根據(jù)不同的發(fā)票類型來確定EPC總承包合同采購部分的凈利潤計算公式。

1.類型一：向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票，獲取增值稅發(fā)票

采購部分在向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票，分包簽約方式為簽訂采購合同獲取17%增值稅發(fā)票時，凈利潤計算公式如下：

凈利潤=（營業(yè)稅發(fā)票對應(yīng)的收入-增值稅發(fā)票對應(yīng)的不含稅成本-進項轉(zhuǎn)出額-營業(yè)稅-營業(yè)稅附加稅-印花稅）×（1-所得稅稅率）

=72.4575%×總承包額-75.0225%成本

當(dāng)△總承包額=1，△凈利潤=72.4575%

當(dāng)△成本=1，△凈利潤=-75.0225%

2.類型二：向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票，獲取營業(yè)稅發(fā)票

采購部分在向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票，分包簽約方式為簽訂施工合同獲取營業(yè)稅發(fā)票時，凈利潤計算公式如下：

凈利潤=（營業(yè)稅發(fā)票對應(yīng)的收入-營業(yè)稅發(fā)票對應(yīng)的成本-營業(yè)稅-營業(yè)稅附加稅-印花稅）×（1-所得稅稅率）

=72.4575%×總承包額-72.5025%成本

當(dāng)△總承包額=1，△凈利潤=72.4575%

當(dāng)△成本=1，△凈利潤=-72.5025%

3.類型三：向業(yè)主開具增值稅發(fā)票，獲取增值稅發(fā)票

采購部分在向業(yè)主開具17%增值稅發(fā)票，分包簽約方式為簽訂采購合同獲取17%增值稅發(fā)票時，凈利潤計算公式如下：

凈利潤=62.7724%總承包額-62.8174%成本

當(dāng)△總承包額=1，△凈利潤=62.7724%

當(dāng)△成本=1，△凈利潤=-62.8174%

4.類型四：向業(yè)主開具增值稅發(fā)票，獲取營業(yè)稅發(fā)票

采購部分在向業(yè)主開具17%增值稅發(fā)票，分包簽約方式為簽訂施工合同獲取營業(yè)稅發(fā)票時，凈利潤計算公式如下：

凈利潤=62.7724%總承包額-72.5025%成本

當(dāng)△總承包額=1，△凈利潤=62.7724%

當(dāng)△成本=1，△凈利潤=-72.5025%

通過對凈利潤公式和常量系數(shù)我們發(fā)現(xiàn)在向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票時獲取營業(yè)稅發(fā)票比獲取增值稅發(fā)票凈利潤高，因此在向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票時，分包合同的簽約方式采用將該部分納入施工分包合同獲取營業(yè)稅發(fā)票比簽訂采購合同獲取增值稅發(fā)票的方式更優(yōu)。另外在向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票時，由于進項稅轉(zhuǎn)出進入成本對所得稅的抵減作用，獲取的增值稅發(fā)票稅率的高低不影響凈利潤，因此在分包合同簽約方式選擇時無需考慮獲取增值稅發(fā)票的稅率高低。

四、小結(jié)

通過以上分析，EPC總承包合同和分包簽約方式組合不同，則開具發(fā)票類型和收取發(fā)票類型和稅率組合也不同，EPC總承包合同和分包簽約方式組合對應(yīng)的總承包額邊際貢獻率和成本邊際貢獻率組合也不同，常見組合如下表所示：

按照什么稅種、依照什么稅目的稅率納稅， 并不是納稅人隨意選擇的。要將正確的籌劃思路落到實處， 還必須把握操作的關(guān)鍵點為合同簽約方式，因為合同的具體條文決定了向業(yè)主開具發(fā)票的類型和收到發(fā)票的類型從而決定了稅收政策如何適用和稅收籌劃方式的選擇。

EPC總承包合同中設(shè)計、采購、施工安裝的合同額分配不合理，將造成合同整體稅負(fù)增加，在簽訂EPC總承包合同時應(yīng)增加采購和施工在總承包合同額的配比，減少設(shè)計在總承包合同額的配比。EPC總承包商應(yīng)與業(yè)主積極溝通調(diào)整設(shè)計、設(shè)備及施工安裝三部分間的總承包合同額分配，減少EPC總承包合同稅負(fù)，增加凈利潤。

由于分包合同成本的常量系數(shù)和對凈利潤邊際貢獻率的差異，通過總承包合同和分包簽約方式組合下的總成額邊際貢獻率和成本邊際貢獻率組合的對比分析發(fā)現(xiàn)， EPC總承包商在不同EPC總承包合同模式下，與分包簽約方式的不同導(dǎo)致了凈利潤結(jié)果的不同。因此EPC總承包商在與分包商簽訂采購合同和施工分包時應(yīng)選擇最佳分包合同簽約方式，增加凈利潤。

參考文獻：

[1]艾華，王震.稅收籌劃.東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2013：41-43

[2]馮違.EPC工程總承包項目的合同管理研究.華南理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012

[3]胡文君.邊際分析法在稅收籌劃中的運用.西南民族大學(xué)學(xué)報，2013年第2期，109-101

[4]胡愛萍.華良電器有限公司增值稅稅收籌劃的研究.湘潭大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011

[5]劉曉燕.EPC合同模式下公路項目的風(fēng)險分析和索賠策略研究.西南交通大學(xué)研究生學(xué)位論文，2008

[6]劉智勛.淺析工程總承包企業(yè)的稅收籌劃.財會研究，2012：218-219

[7]馬珊.WT公司持續(xù)經(jīng)營中稅收籌劃問題研究.西北大學(xué)專業(yè)學(xué)位碩士論文，2012

[8]王瑩.EPC總承包合同項下的設(shè)備采購業(yè)務(wù)會計處理探討.財會研究， 2012：156-157