吳愛金

【摘 要】目前我國藥價虛高、藥品回扣和藥品使用不合理等問題越來越突出，醫(yī)院有必要從藥品采購的源頭著手治理，建立合理的采購制度來規(guī)范采購工作。加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制是醫(yī)院提高藥品管理水平的重要方式，應(yīng)通過財務(wù)內(nèi)控手段對藥品采購活動的每個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制和監(jiān)督，增強(qiáng)藥品采購工作的公信力，提高藥品效價。本文分析了醫(yī)院藥品采購財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，并提出了提高和改善其藥品采購財務(wù)內(nèi)控水平的對策。

【關(guān)鍵詞】藥品采購；財務(wù)內(nèi)控；對策

我國財務(wù)內(nèi)控制度的研究和發(fā)展起步較晚，醫(yī)院藥品采購財務(wù)內(nèi)部控制的研究很少，導(dǎo)致了我國從主管部門和各醫(yī)院在藥品采購方面出現(xiàn)諸多問題。目前看病難、看病貴的問題越來越嚴(yán)重，究其原因是多方面的，如市場體制、國家政策、醫(yī)院內(nèi)部控制和醫(yī)生道德品質(zhì)等。就醫(yī)院而言，藥品采購占醫(yī)院總體支出的50%以上，如果出現(xiàn)藥品采購內(nèi)部控制薄弱，采購審批、安排不合理，新藥的資質(zhì)審查不規(guī)范，缺乏相互制約機(jī)制等問題，就會使利益相關(guān)者有機(jī)可乘，最終將大大地增加醫(yī)院運(yùn)行成本和人民群眾的負(fù)擔(dān)。

一、醫(yī)院藥品采購財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

目前，雖然我國大部分醫(yī)院在藥品采購上建立了一定程度的財務(wù)內(nèi)部控制制度，但還有相當(dāng)一部分醫(yī)院沒有意識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，主要表現(xiàn)在：

1.醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，內(nèi)控意識較薄弱

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)內(nèi)控不夠重視，有的甚至濫用職權(quán)人為干預(yù)醫(yī)院的財會工作，我國醫(yī)院通常采用院長負(fù)責(zé)制，所有財務(wù)事情只要院長批準(zhǔn)便無需過問內(nèi)審部門，因此，內(nèi)審部門缺乏獨(dú)立性，較難對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行財務(wù)審計，院高級管理者成了財務(wù)上的“自由人”，審計的作用難以發(fā)揮。

2.內(nèi)控環(huán)境松懈，內(nèi)控體系較混亂

財務(wù)內(nèi)控概念模糊，呈松懈狀態(tài)，導(dǎo)致管理者權(quán)限、審批程序等很難深入開展，藥品常規(guī)采購業(yè)務(wù)及非常規(guī)采購業(yè)務(wù)沒有明確的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任。常規(guī)采購和非常規(guī)采購都不同程度地存在“計劃未審，藥品先行”現(xiàn)象，理由是先滿足臨床需要，采購計劃審核審批滯后，尤其是非常規(guī)采購，導(dǎo)致采購資金失控和采購權(quán)的濫用。

3.內(nèi)控制度建設(shè)滯后，財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

缺乏創(chuàng)新意識，醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度流于形式，形同虛設(shè)。其制度建設(shè)不健全、不科學(xué)、不嚴(yán)謹(jǐn)，難以執(zhí)行，同時由于醫(yī)院財務(wù)人員自身素質(zhì)水平參差不齊，在執(zhí)行過程中造成會計信息失真，直接影響內(nèi)部控制的效果。

4.監(jiān)控機(jī)制缺失，內(nèi)控制度執(zhí)行不力

缺乏監(jiān)督檢查機(jī)制，醫(yī)院內(nèi)部審計和外部監(jiān)督執(zhí)行情況都不足，很多醫(yī)院為節(jié)省開支沒有建立內(nèi)審部門或指定專職人員來對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，造成醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力不足，難以發(fā)現(xiàn)問題，出現(xiàn)問題也無法協(xié)同解決。

二、醫(yī)院藥品采購財務(wù)內(nèi)部控制的對策

1.醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視藥品采購內(nèi)控制度建設(shè)

《國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》第九條中明確要“建立和完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)”。 即落實了藥品采購控制制度的醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)，使優(yōu)化醫(yī)院藥品采購內(nèi)部控制環(huán)境成為可能。醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院管理的重要組成部分，其能夠有效地幫助醫(yī)院合理配置資源、統(tǒng)籌安排、降低成本，最終提高經(jīng)濟(jì)效益。財務(wù)內(nèi)控是內(nèi)部控制的重要組成部分，其在財務(wù)管理體系中居于核心地位，具有對財產(chǎn)安全進(jìn)行維護(hù)，降低生產(chǎn)成本，避免各種資產(chǎn)損失，為管理決策層提供指導(dǎo)性建議的特征。一個健全的財務(wù)控制體系，是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)，是現(xiàn)代化管理的需要，同時也是控制不良行為的需要。所以，醫(yī)院管理層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視藥品的內(nèi)控，有責(zé)任在藥品流通最重要的環(huán)節(jié)上監(jiān)督管理，提高效率，遏制不良行為，在醫(yī)院內(nèi)部避免藥品浪費(fèi)和舞弊，保護(hù)醫(yī)院和人民群眾的利益。

2.優(yōu)化管理權(quán)限配置和相互監(jiān)督機(jī)制

醫(yī)院可以設(shè)立財務(wù)總會計師崗位，直接接受醫(yī)院院長及分管副院長等的領(lǐng)導(dǎo)，向管理層直接匯報工作。建立由院長、副院長、總會計師、各部門主管等組成的預(yù)算委員會，負(fù)責(zé)財務(wù)事項的審核、批準(zhǔn)；總會計師、財務(wù)部門負(fù)責(zé)組織全醫(yī)院的資產(chǎn)管理工作。醫(yī)院需明確規(guī)定各級各類人員崗位職責(zé)，各項工作有明確的分工，加強(qiáng)工作責(zé)任心，實行嚴(yán)格的職務(wù)分工分離制度：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。在藥品采購中體現(xiàn)在申請、審批和執(zhí)行過程中有關(guān)人員相互監(jiān)督、相互制約，可降低決策失誤的可能性，抑制營私舞弊行為的發(fā)生。

3.建立會計系統(tǒng)控制流程

醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控制度在具體實施過程中，需要制定合理、穩(wěn)定而完善的財務(wù)控制流程。制定相對穩(wěn)定、完善的財務(wù)控制工作流程， 并將其制度化， 以利于醫(yī)院內(nèi)部會計、審計、監(jiān)督工作的順利實施， 以及醫(yī)院內(nèi)部審計測試， 使醫(yī)院能較準(zhǔn)確地進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評價， 提高財務(wù)管理工作效率， 保障醫(yī)院財務(wù)安全， 提高財務(wù)信息質(zhì)量。財務(wù)部門應(yīng)按照《會計法》和《醫(yī)院會計制度》等建立嚴(yán)密的原始憑證傳遞程序和賬務(wù)處理程序制度，按要求登記會計賬簿，會計報表應(yīng)報送及時、內(nèi)容齊全，做到賬證、賬賬、賬實、賬表相符。內(nèi)控人員需嚴(yán)格監(jiān)督財務(wù)人員對各項會計事務(wù)按規(guī)定及時辦理，進(jìn)行會計核算，做到各類憑證內(nèi)容完整、手續(xù)齊備，并使流程圖解化，使財務(wù)管理制度全面、直觀、形象。

4.做好科學(xué)、客觀、公正和高效的采購計劃

醫(yī)院藥品采購在醫(yī)院采購活動中比重最大，醫(yī)院應(yīng)該重視藥事管理和藥物治療學(xué)委員會的權(quán)威，并讓專業(yè)的采購人員或計算機(jī)的自動化代替醫(yī)生做好藥品采購信息的收集、整理和分析工作，做出客觀、專業(yè)、詳細(xì)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)和預(yù)算計劃。每個部門負(fù)責(zé)人應(yīng)組織人員對本部門下年度預(yù)算計劃進(jìn)行補(bǔ)充和修改并簽名，有較大變動的需作書面說明再提交預(yù)算委員會通過。為減少倉貯成本，采購藥品須適量、不得積壓，避免浪費(fèi)和藥物品質(zhì)下降造成對患者利益的損害和醫(yī)院運(yùn)行成本的提高。

5.建立良好的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制， 完善財務(wù)信息系統(tǒng)

在醫(yī)院，與藥品使用相關(guān)的部門比較多，相互聯(lián)系困難，所以在經(jīng)營過程中要建立良好的、相對穩(wěn)定的、暢通的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制， 以保證醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)控制切實有效的貫徹執(zhí)行， 解決財務(wù)部門與其他各部門可能出現(xiàn)的各種信息溝通問題。內(nèi)部財務(wù)控制方案雖是由醫(yī)院財務(wù)部門具體實施，但醫(yī)院的各部門、崗位、人員和重點(diǎn)環(huán)節(jié)均會對醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)控制有著影響和制約作用。因此，需要每個部門和全體醫(yī)務(wù)人員的參與和配合，以實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)控制目標(biāo)。

6.建立合理的輪崗制，提高財務(wù)人員素質(zhì)

醫(yī)院應(yīng)實行會計輪崗制度，以有助于提高財務(wù)人員自身能力，提高醫(yī)院財務(wù)人員隊伍的職業(yè)水平，有利于強(qiáng)化控制機(jī)制，提高管理水平，進(jìn)而增強(qiáng)醫(yī)院的競爭力和業(yè)務(wù)處理能力。主管、會計、稽核、出納、收銀實行同級輪崗制，并考慮工作特性輪崗年限可分為，會計、稽核兩年，出納、收銀三年，主管四年。同時加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓每個財務(wù)人員學(xué)習(xí)、熟悉財務(wù)各項業(yè)務(wù)和核算，起到監(jiān)督作用，防止個別財務(wù)人員發(fā)生違法行為。

7.強(qiáng)化審計部門的職能和內(nèi)部、外部監(jiān)督

醫(yī)院內(nèi)審部門對財務(wù)制度執(zhí)行過程中的監(jiān)督作用是醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制有效執(zhí)行的有力保證。開展內(nèi)部管理審計是醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的需要，也是現(xiàn)代醫(yī)院管理自身發(fā)展的內(nèi)在需要?！缎l(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》規(guī)定，年收入 3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備專職審計人員。醫(yī)院內(nèi)審部門應(yīng)積極參與醫(yī)院藥品采購財務(wù)內(nèi)部控制制度的制定與修訂。目前，藥品收入與支出占醫(yī)院總收支的很大比重，內(nèi)部審計部門須對醫(yī)院藥品采購與管理的財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立健全及實施情況進(jìn)行評價，對發(fā)現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時采取有效措施。各醫(yī)院應(yīng)明確內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性，授權(quán)內(nèi)審部門對醫(yī)院財務(wù)活動實施預(yù)警并對醫(yī)院財務(wù)工作提出意見和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，保證醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制有序、有力地運(yùn)行。

8.培養(yǎng)和引進(jìn)專業(yè)人才，提高工作積極性

會計內(nèi)控執(zhí)行人員是提高醫(yī)院內(nèi)控效率、提高經(jīng)營效率的關(guān)鍵因素之一。受我國國情影響，目前仍有部分學(xué)歷低、專業(yè)素養(yǎng)一般的會計人員在崗，且因工作任務(wù)繁重，學(xué)習(xí)、交流和培訓(xùn)機(jī)會變少，工作主動性和創(chuàng)新性不夠，甚至有些財務(wù)人員弄虛作假，致使財務(wù)會計信息失真，因此在財務(wù)人員和內(nèi)控人員引進(jìn)、培訓(xùn)、考核、激勵及留用等方面需建立完善的人才選拔、培養(yǎng)及使用制度，建立相應(yīng)的獎懲制度并嚴(yán)格執(zhí)行，充分調(diào)動全體人員工作積極性、創(chuàng)造性，群策群力，發(fā)揮集體智慧。

三、結(jié)束語

醫(yī)院藥品采購的財務(wù)內(nèi)部控制是醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的一個重要內(nèi)容，是醫(yī)院經(jīng)營活動的必要保證。只有通過有效的藥品采購內(nèi)控制度建設(shè)，使藥品采購相關(guān)部門職責(zé)分明、協(xié)同合作，互相牽制和監(jiān)督，才能在醫(yī)院內(nèi)部杜絕涉及藥品的腐敗行為。對于藥品采購如何科學(xué)公正評價藥品的質(zhì)量、療效、價格，目前在我國還較為困難，仍需繼續(xù)不斷探索，也許在不久的將來，會出現(xiàn)獨(dú)立的、專業(yè)性強(qiáng)、素養(yǎng)高、科學(xué)、公正、深入民心的第三方論證機(jī)構(gòu)來彌補(bǔ)這一空白。所以，醫(yī)院藥品采購財務(wù)內(nèi)控應(yīng)在預(yù)算、審核、制度建設(shè)、票據(jù)、人才和財務(wù)監(jiān)督等方面在全體醫(yī)護(hù)人員的共同配合與理解支持下，在實踐中不斷探索、不斷創(chuàng)新， 同時醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的其他方面也必須協(xié)同發(fā)展，從各個方面提高效率，只有有力地執(zhí)行科學(xué)化、規(guī)范化的財務(wù)內(nèi)控制度，才能全面地保證高效、優(yōu)質(zhì)的藥品采購。

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