徐穎

摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展與壯大，內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行逐漸成為當(dāng)前各企業(yè)與理論界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。作為一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，內(nèi)部控制是建立在風(fēng)險(xiǎn)防范與管理的基礎(chǔ)之上的，主要蘊(yùn)含了環(huán)境控制、活動(dòng)控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)督這五大環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制建設(shè)是基礎(chǔ)，但是關(guān)鍵還要看其執(zhí)行。本文將就現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；執(zhí)行；監(jiān)督

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與社會(huì)的不斷進(jìn)步，內(nèi)部控制這一有效提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平、保障現(xiàn)代企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)正常運(yùn)行的有效方式逐漸受到越來(lái)越多企業(yè)的關(guān)注。近年來(lái)，不斷爆出的美國(guó)安然公司、世通公司、默克制藥公司等一大批國(guó)際跨國(guó)大公司的跨級(jí)舞弊丑聞，使得內(nèi)部控制成為全球矚目的焦點(diǎn)問(wèn)題。我國(guó)的銀廣廈、藍(lán)天股份、麥科特東方電子、鄭百文等企業(yè)也相繼暴露出嚴(yán)重的會(huì)計(jì)舞弊行為，使得內(nèi)部控制成為我國(guó)理論界與各企業(yè)的高度關(guān)注的焦點(diǎn)。如今，強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)治理的重要手段。因此，研究并探討內(nèi)部控制執(zhí)行力的問(wèn)題具有較高的使用價(jià)值與現(xiàn)實(shí)意義。

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問(wèn)題分析

現(xiàn)代企業(yè)的管理中強(qiáng)調(diào)高度關(guān)注執(zhí)行與執(zhí)行力，對(duì)執(zhí)行力的認(rèn)識(shí)呈現(xiàn)出上升的態(tài)勢(shì)。內(nèi)部控制的執(zhí)行直接關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)的控制活動(dòng)的最終效果，更直接關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)的興衰成敗?，F(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部控制框架的設(shè)計(jì)往往下了很大的工夫，看似林林總總，密不透風(fēng)，但是在實(shí)際執(zhí)行中，往往有了偏差，或者變了味道。目前，“重設(shè)計(jì)、輕執(zhí)行”現(xiàn)象極為普遍，這也逐漸成為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部開(kāi)工至建設(shè)與實(shí)施中的普遍問(wèn)題。究其原因，領(lǐng)導(dǎo)人的思想問(wèn)題放在首位，制度設(shè)計(jì)是做給別人看的，樣子做的到位了就可以了。執(zhí)行的時(shí)候?yàn)樽约洪_(kāi)口子，找便利，降低了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范作用，最終導(dǎo)致類似英國(guó)的巴林銀行、法國(guó)的興業(yè)銀行、中航油公司等一系列惡性事件的發(fā)生。

具體而言，目前，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)“重設(shè)計(jì)、輕執(zhí)行”的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：內(nèi)部控制制度流于形式、內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性、缺乏有效的內(nèi)部控制執(zhí)行的激勵(lì)與約束機(jī)制。例如：有的企業(yè)已經(jīng)建立了較為完善的內(nèi)部控制制度，但是只是將這些制度變成了寫(xiě)在紙上、掛在墻上、說(shuō)在嘴上、沒(méi)有落實(shí)到行動(dòng)上的一紙空文，是典型的說(shuō)和做兩張皮；再例如：有的企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)完全憑借自己的經(jīng)驗(yàn)或喜好來(lái)執(zhí)行，根本不按照規(guī)定的內(nèi)部控制程序與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，過(guò)分的強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制執(zhí)行的具體性、靈活性，從而失去了內(nèi)部控制應(yīng)有的剛性；還有的企業(yè)在內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中，并未將內(nèi)部控制的執(zhí)行情況納入到員工的績(jī)效考核與獎(jiǎng)懲制度體系中，導(dǎo)致在員工中形成了執(zhí)行與否、執(zhí)行結(jié)果如何與自己的工作業(yè)績(jī)并不相關(guān)的錯(cuò)誤思想，很多員工也由此失去了內(nèi)部控制所必需的自覺(jué)性與警惕性，從而降低了內(nèi)部控制基本職能的執(zhí)行與實(shí)施。

二、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的對(duì)策

1.構(gòu)建并完善組織架構(gòu)

構(gòu)建并完善企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)架是內(nèi)部控制執(zhí)行的重要保障。建立在企業(yè)管理組織系統(tǒng)基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制組織體系，是具體解決內(nèi)部控制中“責(zé)任主體是誰(shuí)？誰(shuí)來(lái)具體執(zhí)行？誰(shuí)來(lái)監(jiān)督執(zhí)行情況？誰(shuí)來(lái)組織執(zhí)行”等問(wèn)題的保障。因此，現(xiàn)代企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及行業(yè)特點(diǎn)，在精簡(jiǎn)企業(yè)機(jī)構(gòu)的前提下不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制組織體系與工作網(wǎng)絡(luò)，為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供有力保障，并且一定要保證企業(yè)內(nèi)部控制隊(duì)伍的穩(wěn)定性。

2.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的統(tǒng)一管理

科學(xué)的、完善的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的基本保障與依據(jù)。這就要求現(xiàn)代企業(yè)必須及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理模式，盡量避免制度多、制度交叉重復(fù)、新制度出臺(tái)而拋棄舊制度等問(wèn)題的出現(xiàn)，加強(qiáng)對(duì)制度的統(tǒng)一管理，對(duì)制度的設(shè)置、審核、發(fā)布等必須依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)實(shí)現(xiàn)，在測(cè)試中如果出現(xiàn)問(wèn)題必須及時(shí)予以糾正。

3.切實(shí)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部宣傳培訓(xùn)機(jī)制的作用

有效的、科學(xué)的培訓(xùn)與宣傳工作是配合內(nèi)部控制執(zhí)行的有效途徑。切實(shí)發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)宣傳培訓(xùn)機(jī)制的作用，這就要求企業(yè)必須明確各執(zhí)行部門(mén)與機(jī)構(gòu)的職責(zé)、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部高管人員的宣傳與培訓(xùn)、以落實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任、提升執(zhí)行效果、有效防范企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生為契機(jī)，密切關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，企業(yè)應(yīng)以充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的先進(jìn)手段，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)或遠(yuǎn)程教育的運(yùn)用，在有效降低宣傳成本的同時(shí)提高宣傳的質(zhì)量。

4.內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)要高效、簡(jiǎn)潔

科學(xué)的、合理的、完善的流程是有效執(zhí)行內(nèi)部控制的基本前提，內(nèi)部開(kāi)工至的有效執(zhí)行不能只將目光集中在那些空洞的、寬泛的原則性規(guī)定上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定出更加具體的執(zhí)行操作規(guī)范與操作的基本流程。通過(guò)對(duì)各業(yè)務(wù)流程的不斷強(qiáng)化，使得執(zhí)行的脈絡(luò)更加清晰、更加簡(jiǎn)單明了、各環(huán)節(jié)密切聯(lián)系、環(huán)環(huán)相扣、便捷流暢，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的高效管理。

5.實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)

隨著現(xiàn)代企業(yè)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理研究與實(shí)施的加深，實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)是必然趨勢(shì)，這就要求企業(yè)必須按照經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，在經(jīng)營(yíng)管理、法律、舞弊等方面存在的重要風(fēng)險(xiǎn)制定出全面的、系統(tǒng)的審計(jì)規(guī)劃與程序，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估。

總之，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)、落腳點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)、控制點(diǎn)重在執(zhí)行，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)有效、解決執(zhí)行難問(wèn)題，就必須要進(jìn)一步樹(shù)立新的內(nèi)部控制執(zhí)行思想、創(chuàng)新執(zhí)行機(jī)制，在有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上銳意改革、創(chuàng)新思路，為企業(yè)的壯大與發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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