張璐

摘 要：審計(jì)質(zhì)量一直以來都是審計(jì)領(lǐng)域的重點(diǎn)研究對象，對應(yīng)的審計(jì)報(bào)告也同樣受到了公司高管和領(lǐng)導(dǎo)層的重點(diǎn)關(guān)注，同時(shí)，隨著資本市場的發(fā)展，吸引越來越多人加入其中，審計(jì)報(bào)告成為其了解公司經(jīng)營狀況及投資價(jià)值的一個(gè)重要指標(biāo)。因此對我國審計(jì)質(zhì)量的影響因素研究，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；會計(jì)師事務(wù)所；注冊會計(jì)師

一、審計(jì)質(zhì)量概述

會計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)是對公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查，并對其審查結(jié)果出具相應(yīng)報(bào)告，因此會計(jì)師事務(wù)所相當(dāng)于是作為獨(dú)立的一方對公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)業(yè)務(wù)由會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師組織團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)完成，并出具審計(jì)報(bào)告。因此，本文從會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師兩個(gè)角度，對我國審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行分析，并提出關(guān)于提高審計(jì)質(zhì)量的思考。

二、會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)質(zhì)量

（一）會計(jì)師事務(wù)所的組織形式。我國會計(jì)師事務(wù)所的組織形式經(jīng)歷了一個(gè)發(fā)展階段，由最初的有限責(zé)任公司發(fā)展到合伙制企業(yè)，再到現(xiàn)在的特殊普通合伙制企業(yè)，這一發(fā)展階段，體現(xiàn)了我國對會計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)注。有限責(zé)任公司的合伙人在出現(xiàn)舞弊等違反國家規(guī)定受到法律制裁時(shí)，僅對其出資額承擔(dān)有限責(zé)任，該公司組織形式下的懲罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其違法所獲得的收益，因此一些會計(jì)師事務(wù)所合伙人不惜違法以獲得高收益。之后，會計(jì)師事務(wù)所從有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏破髽I(yè)，在該公司組織形式下，會計(jì)師事務(wù)所合伙人需承擔(dān)無限連帶責(zé)任，違法成本大大增加，雖有利于提高審計(jì)質(zhì)量，但不利于會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，尤其是與國際四大之間，競爭差距很大。最后，在綜合以上兩種企業(yè)組織形式的利弊下，誕生了特殊普通合伙制企業(yè)，該組織形式下，合伙人僅對其由主觀原因?qū)е挛璞椎那闆r下承擔(dān)無限連帶責(zé)任，否則承擔(dān)有限責(zé)任。在特殊普通合伙制企業(yè)下，在一定程度上有利于提高審計(jì)質(zhì)量，也有利于會計(jì)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模在很大程度上決定了其財(cái)務(wù)依賴程度。事務(wù)所規(guī)模小，相對應(yīng)地財(cái)務(wù)依賴程度較大，為了謀發(fā)展，擴(kuò)大業(yè)務(wù)，很多事務(wù)所在前期存在“低價(jià)攬客”的情況，且為了穩(wěn)定獲取業(yè)務(wù)，很可能對客戶做出一定的妥協(xié)和讓步，如為客戶的舞弊行為進(jìn)行掩飾或出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見等，這些都將大大降低會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。相反，事務(wù)所規(guī)模大，財(cái)務(wù)依賴程度較低，對客戶具有更大的選擇性，在承擔(dān)業(yè)務(wù)前期，可對客戶進(jìn)行詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)評估，若風(fēng)險(xiǎn)超出其可接受范圍，大可不必為獲得審計(jì)收入，而影響會計(jì)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。而且，會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模大，也說明其內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)相對完善，整體專業(yè)勝任能力相對較高，經(jīng)驗(yàn)豐富。因此，就整體而言，會計(jì)事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量是呈正比的。

三、注冊會計(jì)師與審計(jì)質(zhì)量

在從注冊會計(jì)師角度進(jìn)行分析時(shí)，主要從注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性兩方面著手。

（一）注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力。會計(jì)這一職業(yè)與醫(yī)生類似，均存在越老越吃香的情況。一方面，注冊會計(jì)師工作時(shí)間越長，積累的理論知識和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)更豐富，在處理審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)具備更強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，能更準(zhǔn)確并快速地發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的會計(jì)舞弊行為。另一方面，現(xiàn)在各行各業(yè)都驅(qū)向于專業(yè)化、專門化，審計(jì)業(yè)務(wù)也是如此，針對客戶企業(yè)類型的差異，如零售業(yè)、金融業(yè)、重工業(yè)等行業(yè)差異，審計(jì)零售業(yè)企業(yè)能力強(qiáng)的注冊會計(jì)師，并不一定對金融業(yè)企業(yè)的審計(jì)能力也強(qiáng)，因此對注冊會計(jì)師審計(jì)能力也有一定的考驗(yàn)。所以，注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力不僅指其對整體審計(jì)業(yè)務(wù)的勝任能力，也指其就某一行業(yè)的專業(yè)勝任能力，但無論指哪一方面，注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力越強(qiáng)，則越有能力發(fā)現(xiàn)客戶存在的財(cái)務(wù)問題，越有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。

（二）注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。即使注冊會計(jì)師有能力發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會計(jì)舞弊行為，但這并不表示注冊會計(jì)師一定會在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行反映，這是由注冊會計(jì)師的獨(dú)立性決定的。由于通常情況下，審計(jì)質(zhì)量不高，我國對注冊會計(jì)師進(jìn)行違法處罰，多是由注冊會計(jì)師獨(dú)立性低導(dǎo)致，因此注冊會計(jì)師的獨(dú)立性問題一直是廣泛關(guān)注的重點(diǎn)。注冊會計(jì)師的獨(dú)立性一直是審計(jì)質(zhì)量判斷的關(guān)鍵因素。若注冊會計(jì)師與客戶之間存在某種利益關(guān)系、注冊會計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)不高等情況，則會大大削弱注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，注冊會計(jì)師很可能為了獲取利益，給客戶方便，在審計(jì)報(bào)告中對會計(jì)舞弊行為簡要帶過，或根本不提，則在很大程度上降低了審計(jì)質(zhì)量。若注冊會計(jì)師與客戶之間沒有利害關(guān)系，或即使存在某種關(guān)系，但注冊會計(jì)師具備很強(qiáng)的職業(yè)道德，注意避嫌，能作為獨(dú)立的一方對客戶進(jìn)行客觀公正的審計(jì)，則審計(jì)質(zhì)量較高。

四、對于提高審計(jì)質(zhì)量的思考

（一）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)端正發(fā)展戰(zhàn)略，以謀求發(fā)展。會計(jì)師事務(wù)所無論是大所還是小所，對于自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，都應(yīng)有明確、且符合自身?xiàng)l件的發(fā)展戰(zhàn)略。大所應(yīng)珍惜自身發(fā)展的不易，不能盲目拓展業(yè)務(wù)，也不能隨波逐流，要保持良好聲譽(yù)，審計(jì)前期進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估，審計(jì)時(shí)獨(dú)立審計(jì)，并出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告，注意審計(jì)流程的規(guī)范性。小所應(yīng)腳踏實(shí)地，具有長遠(yuǎn)發(fā)展的眼光，而不應(yīng)僅關(guān)注眼前利益，做出有損公司整體利益的行為。會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略，相當(dāng)于公司的文化理念，只有在正確理念指導(dǎo)下，會計(jì)師事務(wù)所才能穩(wěn)定并長遠(yuǎn)的發(fā)展。

（二）注冊會計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)自身專業(yè)能力的提高。注冊會計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)自身的理論修養(yǎng)，并在實(shí)踐中總結(jié)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，這兩方面不是獨(dú)立的，也不是一蹴而就的，而是相輔相成、循序漸進(jìn)的，對于注冊會計(jì)師提高自身專業(yè)能力而言也是缺一不可的。同時(shí)，針對現(xiàn)今社會對注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)專業(yè)化、專門化的要求，注冊會計(jì)師應(yīng)制定明確的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)，專注于在某一行業(yè)領(lǐng)域提高自身的審計(jì)水平和專業(yè)洞察能力。

（三）注冊會計(jì)師應(yīng)提高審計(jì)的獨(dú)立性，注意避嫌。審計(jì)獨(dú)立性的提高可以說是審計(jì)質(zhì)量提高的關(guān)鍵，對審計(jì)質(zhì)量而言是影響最大的。要想從根本上提高注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，關(guān)鍵在于提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德。只有注冊會計(jì)師自身認(rèn)識到審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量的重要性，不斷提高自身的職業(yè)操守，才能在利益面前抵擋住誘惑，不被眼前利益沖昏頭腦，維持審計(jì)的獨(dú)立性。此外，即使注冊會計(jì)師并非利益等原因與客戶存在某種關(guān)系，在審計(jì)業(yè)務(wù)工作中，也應(yīng)注意避嫌；同時(shí)，注冊會計(jì)師在連續(xù)審計(jì)同一家客戶達(dá)5年時(shí)，也應(yīng)進(jìn)行輪換，避免審計(jì)獨(dú)立性受損。

結(jié)語：影響審計(jì)質(zhì)量的因素是多方面，筆者主要從以上兩個(gè)方面，提出了自己的一點(diǎn)思考。審計(jì)質(zhì)量的高低不僅影響著企業(yè)所有者、廣大投資者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的了解，也影響著會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師長遠(yuǎn)發(fā)展，更影響著人們對會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師這一行業(yè)領(lǐng)域的整體評價(jià)。曝光的一系列審計(jì)丑聞案件，大大影響了人們對注冊會計(jì)師的信任程度，這對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師而言是很不利的。因此對審計(jì)質(zhì)量的提高，不只是國家的責(zé)任，更是會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師自身的責(zé)任的義務(wù)，只有從根本上擺正審計(jì)態(tài)度，才能從根本上提高審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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