【摘要】在資本市場(chǎng)遭受?chē)?yán)重的沖擊后，世界各國(guó)的資本市場(chǎng)普遍實(shí)行了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)雙重機(jī)制，在這一形勢(shì)下整合審計(jì)作為一種新的概念和模式對(duì)于上市公司達(dá)成財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制強(qiáng)制性信息披露的要求十分有利，同時(shí)也有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的整合審計(jì)還處于起步發(fā)展階段，對(duì)該問(wèn)題的研究十分必要，對(duì)此筆者在本文中首先對(duì)整合審計(jì)進(jìn)行了基本的概述，在結(jié)合必要性和可行性的分析基礎(chǔ)上，闡述了實(shí)施整合審計(jì)的具體對(duì)策，旨在通過(guò)本文的研究，為我國(guó)上市公司實(shí)施整合審計(jì)提供有益的幫助。

【關(guān)鍵詞】上市公司 整合審計(jì) 實(shí)施對(duì)策

一、引言

整合審計(jì)最早的提出是在美國(guó)，起源于美國(guó)的安然事件，目的是為了提高審計(jì)對(duì)上市公司信息質(zhì)量的保證程度。我國(guó)在2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)上市公司也提出了內(nèi)部控制的嚴(yán)格要求，上市公司的整合審計(jì)問(wèn)題也引起了越來(lái)越多的學(xué)者研究。

二、整合審計(jì)概述

（一）整合審計(jì)的涵義

按照我國(guó)《內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定，整合審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施聯(lián)合審計(jì)，即在同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

（二）我國(guó)上市公司實(shí)施整合審計(jì)的必要性

整合審計(jì)有利于提高審計(jì)工作的充分性和適當(dāng)性，尤其對(duì)于上市公司而言，實(shí)施整合審計(jì)對(duì)于提高內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)控制都具有重要的意義。具體而言，包括以下幾個(gè)方面：一是實(shí)施整合審計(jì)有利于提高審計(jì)工作效率，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)本身就存在一定的共通性和關(guān)聯(lián)性，整合審計(jì)能夠有效的提高審計(jì)執(zhí)行效率和質(zhì)量；二是有利于降低上市公司的審計(jì)成本，分被審計(jì)需要聘請(qǐng)兩家不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，工作量無(wú)形中加大，審計(jì)成本也會(huì)相應(yīng)增加，而實(shí)施整合審計(jì)只需要一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行打包收費(fèi)；三是有利于各方利益的保障，整合審計(jì)是對(duì)上市公司內(nèi)控和財(cái)務(wù)報(bào)表的雙重審計(jì)，既能維護(hù)企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，也能為投資者、債權(quán)人和企業(yè)職工提供真實(shí)的信息，有利于經(jīng)濟(jì)決策，整合審計(jì)是一種兼顧上市公司、社會(huì)大眾、注冊(cè)會(huì)計(jì)師散放權(quán)益的一種科學(xué)審計(jì)模式。[1]

（三）我國(guó)上市公司實(shí)施整合審計(jì)的可行性

首先，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是一致的，都是為了確保企業(yè)的財(cái)產(chǎn)信息真實(shí)可靠，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、投資者進(jìn)行投資決策以及國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督提供可靠的信息。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都要進(jìn)行評(píng)估和量化分析，完全可以整合審計(jì)。

其次，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在流程上相互關(guān)聯(lián)，互為補(bǔ)充，也能夠互為證據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，從效率角度和功能作用角度，將兩者進(jìn)行整合審計(jì)都是可行的，同時(shí)也是必要的。

再次，審計(jì)機(jī)構(gòu)相同，上市公司內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由統(tǒng)一會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)實(shí)施，更加有利于審計(jì)工作的開(kāi)展，也能夠?yàn)樯鲜泄竟?jié)約審計(jì)費(fèi)用，節(jié)約審計(jì)資源。

三、我國(guó)上市公司實(shí)施整合審計(jì)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)目標(biāo)的整合

對(duì)上市公司內(nèi)科審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的整合要按照相關(guān)的規(guī)范要求，明確兩項(xiàng)審計(jì)各自的審計(jì)目標(biāo)分別是什么，在此基礎(chǔ)上將兩目標(biāo)之間的共同點(diǎn)和差異進(jìn)行細(xì)致的分析和對(duì)比。目前理論界和實(shí)務(wù)界共同認(rèn)可的整合審計(jì)的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)向企業(yè)利益相關(guān)者提供與決策相關(guān)的高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息提供合理保證，并對(duì)財(cái)務(wù)信息的重要性判斷進(jìn)行關(guān)注，[2]以此來(lái)保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)可靠。

（二）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃的整合

上市公司實(shí)施整合審計(jì)的過(guò)程中，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師要與上市公司關(guān)于審計(jì)工作的基礎(chǔ)進(jìn)行研究確認(rèn)，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)的約定書(shū)，并按照約定書(shū)進(jìn)行科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃的整合，整合審計(jì)計(jì)劃要注意對(duì)審計(jì)資源的組織和管理，要以保證質(zhì)量為原則，盡量提高審計(jì)效率并節(jié)約審計(jì)成本。在實(shí)施整合審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程中，要對(duì)內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求之間的不同點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)分析，并結(jié)合兩項(xiàng)審計(jì)各自本身的特點(diǎn)進(jìn)行有所側(cè)重的審計(jì)計(jì)劃整合。

（三）加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施的整合

審計(jì)實(shí)施的整合是最重要也是最復(fù)雜的一部分，尤其是上市公司整合審計(jì)的實(shí)施更為繁瑣，也更加重要和關(guān)鍵。整合審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中包含以下幾個(gè)方面：

第一，審計(jì)方法的選擇，需要參考依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的規(guī)范，包括《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等，一般來(lái)說(shuō)需要會(huì)計(jì)師按照自上而下的方法，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為基礎(chǔ)了解內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)企業(yè)的重大賬戶(hù)等內(nèi)科問(wèn)題進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。選擇確定審計(jì)方法后還要對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行整合，進(jìn)行深層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和內(nèi)控審計(jì)。

第二，審計(jì)程序的運(yùn)用，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行整合審計(jì)，在程序上首先包括對(duì)企業(yè)及環(huán)境的了解、識(shí)別和財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)估，認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方面的規(guī)定等。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)整合，針對(duì)內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序上進(jìn)行合理的差別運(yùn)用。

第三，審計(jì)證據(jù)的收集，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)證據(jù)收集時(shí)要通過(guò)設(shè)計(jì)和實(shí)施科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)措施，從而獲取充分的、有效的審計(jì)證據(jù)。內(nèi)控審計(jì)證據(jù)收集包括詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、檢查文件、重新執(zhí)行和穿行測(cè)試，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)證據(jù)的收集包括上述環(huán)節(jié)，同時(shí)還涵蓋對(duì)有形資產(chǎn)的檢查、函證、重新計(jì)算和分析，因此整合審計(jì)能夠互相補(bǔ)充和利用。

四、結(jié)論

我國(guó)上市公司實(shí)施整合審計(jì)是形勢(shì)的要求，具有充分的必要性和可行性，是更好的發(fā)揮審計(jì)作用，提高信息質(zhì)量的必然要求，在整合審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中要從目標(biāo)、計(jì)劃和實(shí)施三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的整合，真正為提高審計(jì)效率和質(zhì)量作出保障。

參考文獻(xiàn)

[1]張龍平，陳作習(xí).美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度的理論分析及啟示[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2009（01）.

[2]張愛(ài)勤.科學(xué)整合審計(jì)資源提高審計(jì)工作質(zhì)量[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)），2010（14）.

作者簡(jiǎn)介：吳秋紅（1976-），女，漢，福建泉州人，碩士，講師，研究方向：企業(yè)稅務(wù)。