鄭鑫+逄艷波

[摘 要] 隨著2012年部分地區(qū)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作正式開展，2014年?duì)I改征增取得了成效。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅具有避免重復(fù)征稅，深化產(chǎn)業(yè)分工，維系增值稅鏈條完整，加強(qiáng)服務(wù)業(yè)海外競(jìng)爭(zhēng)，解決兩稅并行征管難的優(yōu)點(diǎn)。目前我國(guó)在“營(yíng)改增”過(guò)程中仍存在部分企業(yè)稅負(fù)加重，會(huì)計(jì)處理難度加大，混業(yè)經(jīng)營(yíng)界限難分等問題。企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注扶持政策，加強(qiáng)自身發(fā)展;加強(qiáng)員工培訓(xùn)，規(guī)范工作流程;明確業(yè)務(wù)分工，劃分銷售收入，以有效避免營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問題。

[關(guān)鍵詞] 營(yíng)業(yè)稅改征;增值稅過(guò)程;問題與對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的優(yōu)點(diǎn)

1.避免重復(fù)征稅

營(yíng)業(yè)稅征稅范圍覆蓋絕大多數(shù)第三產(chǎn)業(yè)并且實(shí)行全額征收，存在重復(fù)征稅的問題。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，其道道征稅，全額征稅的征收辦法會(huì)使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過(guò)高。在世界范圍內(nèi)，僅有少數(shù)國(guó)家還在征收營(yíng)業(yè)稅。而增值稅僅就流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額征稅，有效的避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問題。

2.深化產(chǎn)業(yè)分工

增值稅能夠促進(jìn)市場(chǎng)細(xì)分，利于市場(chǎng)分工協(xié)作。有些企業(yè)為了降低稅負(fù)，刻意減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)或在企業(yè)內(nèi)部單獨(dú)設(shè)立服務(wù)部門，趨向于混合經(jīng)營(yíng)，使企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)多而不精。而營(yíng)業(yè)稅改增值稅由于解決了重復(fù)征稅問題，使企業(yè)從外部購(gòu)買服務(wù)能夠抵扣稅款，降低了企業(yè)成本，從而推進(jìn)了企業(yè)間的分工協(xié)作，就會(huì)促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)趨于專業(yè)化。有利于第三產(chǎn)業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大與質(zhì)量提升。

3.維系增值稅鏈條完整性

兩稅并行征收，破壞增值稅抵扣鏈條。由于繳納營(yíng)業(yè)稅的一些商品與勞務(wù)不能進(jìn)入增值稅鏈條進(jìn)行抵扣，稅款只能由企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)增值稅抵扣的完整性，增加了企業(yè)的稅負(fù)。而且營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問題也會(huì)使納稅人盡量減少外購(gòu)服務(wù)，不利于服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施后，增值稅抵扣范圍擴(kuò)大，企業(yè)能抵扣的稅額變多了，抵扣鏈條趨于完整，增值稅中性得以體現(xiàn)。

4.加強(qiáng)服務(wù)業(yè)海外競(jìng)爭(zhēng)

服務(wù)出口零稅率，有利于國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)勞務(wù)以不含稅價(jià)格進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)，能夠加大我國(guó)勞務(wù)在海外的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。而稅改之前我國(guó)服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅并以含稅價(jià)出口，價(jià)格比其他國(guó)家高出很多，不利于國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。稅改后，服務(wù)產(chǎn)品也可以像實(shí)物商品一樣以不含稅的低價(jià)進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)，使我國(guó)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力大大提高。

5.解決兩稅并行征管難題

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化，商品銷售與為商品提供的周邊服務(wù)交叉緊密，越來(lái)越難區(qū)分營(yíng)業(yè)稅與增值稅兼營(yíng)行為中各自所占的比例?，F(xiàn)行稅法規(guī)定如未分別核算營(yíng)業(yè)稅與增值稅的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。這也增加了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后有時(shí)就可以避免這類問題的發(fā)生。而且增值稅是鏈條式征收，存在于鏈條上的納稅人形成了自動(dòng)、交叉的審計(jì)關(guān)系，增值稅發(fā)票上的稅款額也為稅收征管提供了一些信息。有利于避免偷稅漏稅行為的發(fā)生。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅取得的成效

國(guó)家稅務(wù)總局1月份公布的數(shù)據(jù)顯示，2014年，“營(yíng)改增”共減稅1918億元。其中，納入改革試點(diǎn)的納稅人減稅898億元，原增值稅納稅人因增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣減稅1020億元。經(jīng)過(guò)部分地區(qū)與部分行業(yè)的試點(diǎn)工作，我國(guó)2015年?duì)I業(yè)稅改征增值稅范圍將逐步擴(kuò)大至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，基本實(shí)現(xiàn)全覆蓋。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施打通了企業(yè)納稅的抵扣鏈條，并且隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施地區(qū)與行業(yè)領(lǐng)域的擴(kuò)大，企業(yè)稅負(fù)會(huì)進(jìn)一步下降。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)程中存在的問題

1.部分企業(yè)稅負(fù)加重

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施后在原有增值稅稅率基礎(chǔ)上新增11%和6%兩檔稅率，并且應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)以下的企業(yè)適用簡(jiǎn)易征收率3%。從這一規(guī)定不難看出，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，之前營(yíng)業(yè)稅適用稅率為5%的納稅人，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后由于稅率的降低稅負(fù)直接降低了2%。稅改之后小規(guī)模納稅人稅負(fù)整體下降的趨勢(shì)體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于小微企業(yè)的大力支持。一般納稅人稅改前購(gòu)買服務(wù)是不能抵扣增值稅的，但是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)所購(gòu)買的服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票的，稅法允許抵扣增值稅。這增加了企業(yè)可抵扣增值稅的范圍和數(shù)額。去年6月電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍，幾乎惠及所有企業(yè)。因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)幾乎都會(huì)使用電信服務(wù)，所以基本都能夠抵扣稅款。大體看來(lái)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是為了避免重復(fù)征稅，完善增值稅抵扣鏈條。但是對(duì)于有些企業(yè)，稅負(fù)也會(huì)出現(xiàn)不降反升、實(shí)際稅負(fù)下降有限的情況。對(duì)于大中型鑒證咨詢服務(wù)公司來(lái)說(shuō)，稅負(fù)就變得不太樂觀。一是由于稅率由原來(lái)的5%變?yōu)?%。二是鑒證咨詢服務(wù)是智力密集型行業(yè)，主要的成本是人力，培訓(xùn)，房租等。這些暫時(shí)沒有納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的范圍不能抵扣。而能抵扣的成本例如辦公用品、部分固定資產(chǎn)等，這些只是很小的一部分，獲取可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的途徑很少。這直接影響到企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后所要承擔(dān)的稅負(fù)輕重。所以即使已經(jīng)適用較低的6%增值稅率也很有可能增大企業(yè)稅負(fù)。還有有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)。這個(gè)行業(yè)適用17%的稅率。從原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率變?yōu)?7%的增值稅稅率，增長(zhǎng)明顯。另外一般納稅人和小規(guī)模納稅人3%的征收率相差14%。所以大中型企業(yè)的成本控制以及與小型企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)上壓力明顯。

2.會(huì)計(jì)處理難度加大

稅制改革對(duì)會(huì)計(jì)人員要求加大。營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額乘以相應(yīng)稅率計(jì)算的。核算方法簡(jiǎn)便。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)需要核算本期進(jìn)項(xiàng)稅額與本期銷項(xiàng)稅額。差額才是要上繳的增值稅。增值稅涉及到十個(gè)新會(huì)計(jì)科目，購(gòu)入與銷售商品或勞務(wù)要單獨(dú)列支進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅。核算難度較以前大幅增加。這在很大程度上改變了企業(yè)原有的稅務(wù)核算體系與財(cái)務(wù)審核模式。而且改革期間營(yíng)業(yè)稅改征增值稅分為試點(diǎn)與非試點(diǎn)地區(qū)，所以對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)有兩種不同的財(cái)務(wù)審核體系，這對(duì)于企業(yè)的稅制銜接是一個(gè)很大的麻煩，增加了財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。由于從業(yè)人員個(gè)人學(xué)習(xí)能力與對(duì)稅收政策的理解不同或?qū)π路ㄒ?guī)了解不及時(shí)，在納稅申報(bào)上極容易產(chǎn)生錯(cuò)誤。endprint

3.混業(yè)經(jīng)營(yíng)界限難分。

混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為。混業(yè)經(jīng)營(yíng)是營(yíng)改增后出現(xiàn)的新規(guī)定。稅法規(guī)定納稅人從事增值稅不同稅率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)劃清收入，按照各收入不同的稅率計(jì)算增值稅。否則從高稅率征收。但是這一規(guī)定實(shí)施起來(lái)卻是很讓人頭疼。以運(yùn)輸公司為例。貨物運(yùn)輸屬于稅率為11%的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，倉(cāng)儲(chǔ)與搬運(yùn)屬于稅率為6%的物流輔助服務(wù)。一項(xiàng)服務(wù)在不同環(huán)節(jié)涉及不同稅率，想要準(zhǔn)確核算其各環(huán)節(jié)的成本及收入確實(shí)比較困難。國(guó)稅總局科研所副所長(zhǎng)靳東升曾指出這一現(xiàn)象確是稅改不徹底留下的難題。而更難解決的是2015年即將到來(lái)的金融業(yè)稅改。金融業(yè)征稅一直是世界性難題，金融業(yè)包括很多門類，業(yè)務(wù)類型復(fù)雜。涉及到的稅率也不可能只有一種。有些國(guó)家金融業(yè)是免稅的。但在我國(guó)金融業(yè)是征收營(yíng)業(yè)稅的，而且每年所征收的稅款更是達(dá)到數(shù)千億。如何制定一個(gè)保持金融業(yè)稅負(fù)及維持財(cái)政稅收貢獻(xiàn)穩(wěn)定性的稅收政策，是“十二五”收官之年?duì)I改增過(guò)程中的一大難題。

四、對(duì)策分析

1.積極關(guān)注扶持政策，加強(qiáng)自身發(fā)展

結(jié)構(gòu)性減稅確實(shí)是使大部分企業(yè)稅負(fù)是下降的，但是個(gè)別企業(yè)稅負(fù)大幅上升的情況依然存在。這些都是改革中必然存在的一些新的問題，所以我們不斷深化改革。國(guó)家與地方也在試點(diǎn)期間相繼發(fā)布了一些扶持政策，例如廣州市規(guī)定企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，在每一年度內(nèi)，按照試點(diǎn)政策規(guī)定繳納的增值稅比按照原營(yíng)業(yè)稅月平均增加1萬(wàn)元以上（含1萬(wàn)元）的廣州市試點(diǎn)企業(yè)可以申請(qǐng)財(cái)政扶持資金。對(duì)于稅負(fù)明顯上升的一般納稅人來(lái)說(shuō)，稅改值得欣慰的一點(diǎn)就是一般納稅人的市場(chǎng)范圍擴(kuò)大了。由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后企業(yè)可以向客戶提供增值稅一般發(fā)票，對(duì)方企業(yè)就能抵扣增值稅，對(duì)于需求大量服務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，就會(huì)有意向增加向外購(gòu)入服務(wù)的比例。對(duì)于企業(yè)開拓市場(chǎng)來(lái)說(shuō)是一個(gè)利好消息。

2.加強(qiáng)員工培訓(xùn)，規(guī)范工作流程

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)部門，企業(yè)應(yīng)該組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行營(yíng)改增培訓(xùn)，學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策，系統(tǒng)地整改企業(yè)稅務(wù)核算方法與流程。因?yàn)樵鲋刀惖暮怂阆噍^于營(yíng)業(yè)稅方法復(fù)雜，科目繁多。特別是對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于各試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與試點(diǎn)政策均有一定差別，企業(yè)更要做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作。要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠熟練掌握營(yíng)業(yè)稅與增值稅的賬務(wù)處理與申報(bào)流程，處理好新舊稅務(wù)體系的銜接以及稅收政策的隨時(shí)變化。

3.明確業(yè)務(wù)分工，劃分銷售收入

由于混業(yè)經(jīng)營(yíng)政策的限制，可能一些企業(yè)在稅改前期的稅負(fù)上升較大，或?qū)σ驗(yàn)楹怂悴煌惵输N售額而投入人員及精力有所增加。這都是因?yàn)楦母锍跗谄髽I(yè)應(yīng)對(duì)不及時(shí)所致。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于企業(yè)發(fā)展是絕對(duì)有利的。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展經(jīng)營(yíng)情況，合理制定發(fā)展規(guī)劃，對(duì)于不同稅率的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)明確業(yè)務(wù)分工以便核算不同服務(wù)項(xiàng)目的成本，便于計(jì)算各種服務(wù)的銷售額，以便應(yīng)對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的問題。而且既然是稅改不徹底而產(chǎn)生的難題，我們有理由相信隨著進(jìn)一步深化改革，國(guó)家會(huì)有更加完善的解決方案出臺(tái)?，F(xiàn)在我國(guó)稅改還處在學(xué)步階段，問題還是比較多。國(guó)際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)是采用較單一的增值稅稅率。這樣管理起來(lái)就更容易。稅率相同就不會(huì)產(chǎn)生差別對(duì)待。更能夠體現(xiàn)公平性。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)稅制改革中的一大重要舉措。在國(guó)外，大多數(shù)國(guó)家都是實(shí)行對(duì)勞務(wù)與商品只征收增值稅一種稅。有其他國(guó)家稅收體制的成功導(dǎo)例，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是完全可行的。而且營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于避免重復(fù)征稅，深化產(chǎn)業(yè)分工，擴(kuò)大內(nèi)需，推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響是積極的。由于我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅正處于起步階段，改革勢(shì)必存在障礙與問題，這時(shí)我國(guó)就應(yīng)借鑒其他國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)調(diào)整稅收制度，做好稅改過(guò)渡性扶持政策。隨著改革的深化與稅法的不斷完善，在政府與企業(yè)以及社會(huì)多方面的共同努力下，稅改必定獲得成功。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]鄭曉涼.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問題探析[J].金融經(jīng)濟(jì)，2012（18）：12-14

[2]常宏.淺析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響[J].西部資源，2012（6）：170-171

[3]劉中華.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)試點(diǎn)納稅人的影響與企業(yè)應(yīng)對(duì)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013（7）：42-43

[4]姜鳳玲.金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問題研究[D].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)碩士論文，2014

[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint