□文/夏文杰 康玉霞 崔瑜如 黨一康

（1.河北交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院；2.石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院華信學(xué)院 河北·石家莊；3.西安電子科技大學(xué)2012級(jí)經(jīng)管學(xué)院 陜西·西安）

交通運(yùn)輸業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，是典型的生產(chǎn)型服務(wù)行業(yè)。2014年1月1日起，全部運(yùn)輸業(yè)正式納入“營(yíng)改增”。至2015年，已經(jīng)歷了一年的實(shí)踐，其整體效果很好，完善了稅制，但畢竟每個(gè)企業(yè)的情況不盡相同。經(jīng)過(guò)走訪調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，部分交通運(yùn)輸業(yè)的總體稅負(fù)“不減反增”的現(xiàn)象并未消除，不利于市場(chǎng)平衡?，F(xiàn)在我們從“營(yíng)改增”后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的影響這一角度進(jìn)行剖析論證。

一、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響

目前，增值稅一般納稅人可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目主要是購(gòu)進(jìn)原材料、機(jī)器設(shè)備等貨物以及接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸業(yè)上市公司在購(gòu)買(mǎi)原材料、生產(chǎn)設(shè)備、燃料時(shí)所繳納的增值稅是可以抵扣的。就此而言，改征增值稅是一項(xiàng)減負(fù)措施。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人的影響。小規(guī)模納稅人不存在任何形式的抵扣，統(tǒng)一按照3%的征稅率征收增值稅。我國(guó)在實(shí)行“營(yíng)改增”的政策以前，交通運(yùn)輸業(yè)是按照3%的征收率征收營(yíng)業(yè)稅。而“營(yíng)改增”政策后，雖然增值稅的征稅率同為3%，但因增值稅是價(jià)外稅，是按不含稅的銷售額進(jìn)行征收的，因此對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)講，稅負(fù)會(huì)有所降低。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人的影響?！盃I(yíng)改增”政策后，一般納稅人繳納的增值稅稅率17%和13%的基礎(chǔ)上又新增了11%和6%兩檔低稅率。其中，交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行11%的低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)中的一般納稅人在進(jìn)行交通設(shè)備購(gòu)買(mǎi)和能源油耗補(bǔ)充時(shí)增值稅可以進(jìn)行抵扣，因此可省去不少稅費(fèi)。

［案例］ 一家交通運(yùn)輸企業(yè)為一般納稅人，該企業(yè)一年的運(yùn)費(fèi)收入為1，000萬(wàn)元，一年中用于購(gòu)買(mǎi)車輛、零部件及修理費(fèi)用和油耗費(fèi)用總共為500萬(wàn)元。繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，適用稅率為3%。

若征營(yíng)業(yè)稅，則：

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=1000×3%=30（萬(wàn)元）

若改為征增值稅，則：

銷項(xiàng)稅額=1000÷（1+11%）×11%=99.10（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=500÷（1+17%）×17%=72.65（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=99.10-72.65=26.45（萬(wàn)元）

可見(jiàn)稅負(fù)減少3.55萬(wàn)元。

二、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)利潤(rùn)的影響

利潤(rùn)所反映的是企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，是企業(yè)最重要的目標(biāo)，而“營(yíng)改增”政策后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的利潤(rùn)會(huì)有一定的影響。

（一）企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入有所降低。目前，征收營(yíng)業(yè)稅企業(yè)的報(bào)表中，營(yíng)業(yè)收入等同銷售收入，企業(yè)的銷售收入保持不變。營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)收入將扣除增值稅部分，這必將使得收入減少，最后直接導(dǎo)致利潤(rùn)的減少。

（二）企業(yè)的成本降低。企業(yè)的成本是由變動(dòng)成本和固定成本構(gòu)成。在交通運(yùn)輸業(yè)中，變動(dòng)成本是指整個(gè)營(yíng)運(yùn)和生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際消耗的材料費(fèi)及人工費(fèi)，變動(dòng)成本是隨著營(yíng)運(yùn)工作量的變動(dòng)而變動(dòng)的；而固定成本則是指實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等其他費(fèi)用。營(yíng)業(yè)稅的政策下，交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)入變動(dòng)成本的存貨價(jià)值并沒(méi)有扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。而營(yíng)改增后，存貨中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可進(jìn)行抵扣，因此變動(dòng)成本中減少了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致變動(dòng)成本的降低。

（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加的變動(dòng)。城建稅及教育費(fèi)附加是以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅為稅基。企業(yè)營(yíng)改增后，計(jì)算城建稅及教育費(fèi)附加的稅基將發(fā)生改變，其稅值自然會(huì)發(fā)生變化，進(jìn)而引起利潤(rùn)的變化。此處利潤(rùn)上的數(shù)量變化取決于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的差額。

［案例］ 如果一家企業(yè)月應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入為100，000元，各項(xiàng)成本費(fèi)用合計(jì)為50，000元，“營(yíng)改增”政策前后主要的損益財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)比如下：

1、若為小規(guī)模納稅人：“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅金為3，000元，利潤(rùn)總額 47，000 元；“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)收入變?yōu)?97，087.38 元，費(fèi)用不變，但營(yíng)業(yè)稅金卻為0元，利潤(rùn)總額為47，087.38元，可見(jiàn)，“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)收入有所下降，但利潤(rùn)總額增加，說(shuō)明“營(yíng)改增”對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)是一件好事。

2、若為一般納稅人，且無(wú)抵扣項(xiàng)目：“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅金為3，000 元，利潤(rùn)總額 47，000 元；“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)收入變?yōu)?90，090.09元，費(fèi)用不變，營(yíng)業(yè)稅金為0元，利潤(rùn)總額為40，090.09元，可見(jiàn)，“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額均有所下降。說(shuō)明“營(yíng)改增”對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，若無(wú)抵扣項(xiàng)目不是好事。

3、若抵扣項(xiàng)目為7萬(wàn)：“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅金為3，000元，可抵扣項(xiàng)目為0，利潤(rùn)總額47，000元；“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)收入變?yōu)?0，090.09元，可抵扣項(xiàng)目為6，936.94，利潤(rùn)總額為40，090.09元，可見(jiàn)，“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)收入下降，利潤(rùn)總額上升。說(shuō)明，“營(yíng)改增”對(duì)抵扣項(xiàng)目較多的一般納稅人企業(yè)是有益的。

交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增目的是使稅負(fù)公平，減輕交通運(yùn)輸業(yè)成本，綜上證明，這一初衷并未改變?？墒牵糠纸煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅負(fù)不降反增是什么原因呢？我們估計(jì)大致有兩點(diǎn)：第一，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式與增值稅的征收不太匹配，有些交通運(yùn)輸公司是采用掛靠經(jīng)營(yíng)的，這些車是個(gè)人的，購(gòu)買(mǎi)與維修費(fèi)都由個(gè)人負(fù)責(zé)，不存在購(gòu)進(jìn)與維修，因此抵扣少，稅負(fù)不降反增；第二，對(duì)“營(yíng)改增”后的抵扣政策還不太熟悉，而且交通設(shè)備購(gòu)進(jìn)后很長(zhǎng)一段時(shí)間是無(wú)需購(gòu)進(jìn)新設(shè)備的，這必然造成一段時(shí)期抵扣多，一段時(shí)期抵扣少，抵扣少時(shí)稅負(fù)自然會(huì)上升。