岑文靜

新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中高校固定資產(chǎn)核算與管理發(fā)生了較大的改變，本文對(duì)此進(jìn)行探析。

一、高校固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)量基礎(chǔ)比較

（一）固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)提高

隨著近年來(lái)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校在日常教學(xué)、科研、管理等方面的投入也不斷提高，固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的提高，是順應(yīng)形勢(shì)適應(yīng)管理需要的舉措。原會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為“一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上”。新制度標(biāo)準(zhǔn)提高為“單位價(jià)值在1000元以上，其中專用設(shè)備在1500元以上”。

（二）固定資產(chǎn)分類變化

隨著高校的不斷發(fā)展，科學(xué)進(jìn)步加快、更新較快，不同研究領(lǐng)域需要不同類別的固定資產(chǎn)，使得高校固定資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，類別逐漸增多，高校對(duì)固定資產(chǎn)有了更精細(xì)、更科學(xué)的劃分。舊制度下高校固定資產(chǎn)僅分為“房屋及建筑物，專用設(shè)備，一般設(shè)備，文物和陳列品，圖書(shū)，其他固定資產(chǎn)”幾類。而新制度下高校固定資產(chǎn)的類別劃分為“房屋及建筑物，專用設(shè)備，通用設(shè)備，文物和陳列品，圖書(shū)、檔案，家具、用具及動(dòng)植物”。這樣的劃分更加符合當(dāng)今高校固定資產(chǎn)的客觀情況。

（三）固定資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)變化

舊制度下高校固定資產(chǎn)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，新制度則采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制，是以款項(xiàng)是否收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。采用收付實(shí)現(xiàn)制的弊端日益突出：教育成本不能根據(jù)實(shí)際支出來(lái)測(cè)算，不利于縱向比較，難以為教育收費(fèi)提供合理依據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)收應(yīng)付制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。所謂修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，是對(duì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的交易或事項(xiàng)的范圍作出限制：一般范圍內(nèi)的情形采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如固定資產(chǎn)折舊就是權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體體現(xiàn)；某些特定業(yè)務(wù)如政府撥款、捐贈(zèng)收入和獎(jiǎng)勵(lì)支出等事項(xiàng)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。這樣既能避免收付實(shí)現(xiàn)制的弊端，又降低了改革的難度。如果高校全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，一些業(yè)務(wù)的核算會(huì)存在技術(shù)上的困難，或是核算成本過(guò)高，反而不利于高校固定資產(chǎn)的核算。

二、高校固定資產(chǎn)核算方法比較

（一）高校固定資產(chǎn)核算科目設(shè)置變化

在新制度下高校固定資產(chǎn)核算方法有顯著變化，從而導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也隨之變化。如新增一些會(huì)計(jì)科目、取消一些會(huì)計(jì)科目。原會(huì)計(jì)制度高校固定資產(chǎn)核算只設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)科目。新會(huì)計(jì)制度新增了“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“文化文物遺產(chǎn)”等科目，取消了“固定基金”科目。

（二）高校固定資產(chǎn)折舊變化

舊制度下高校固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不計(jì)提折舊，一直以原值反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。這樣使得固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中日漸損耗的事實(shí)被忽視，沒(méi)有將固定資產(chǎn)的價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移，虛增了賬面資產(chǎn)，不能客觀反映固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，不利于對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理。而新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊年限由上級(jí)財(cái)政部門、主管部門規(guī)定；沒(méi)有具體規(guī)定的，高校應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際情況確定固定資產(chǎn)折舊年限。計(jì)提固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)折耗”，貸記“累計(jì)折舊”。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，能夠均衡分?jǐn)傎Y本性支出，能更合理健全教育成本核算，能夠真實(shí)反映固定資產(chǎn)客觀情況。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后，固定資產(chǎn)只以凈值反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，不再虛增資產(chǎn)減值。

（三）基建會(huì)計(jì)納入核算

在舊會(huì)計(jì)制度下，高校與基建相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債都不在賬上反映，未竣工的固定資產(chǎn)不入賬。目前許多高校在大力搞基建，舊制度無(wú)法客觀反映高校在建工程的資產(chǎn)價(jià)值，使得會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重缺失。新會(huì)計(jì)制度將基本建設(shè)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債納入核算體系，增設(shè)了基建相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。如高校與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款的，或購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)做相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按照購(gòu)建固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。另外，固定資產(chǎn)改擴(kuò)建、高校為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化部分也計(jì)入“在建工程”科目。

（四）高校固定資產(chǎn)清理核算比較

當(dāng)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，包括出售、報(bào)廢、毀損等情況時(shí)，新舊會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算也不同。在舊會(huì)計(jì)制度下，直接按照固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按固定資產(chǎn)的變價(jià)收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金——修購(gòu)基金”科目。新會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)處置與企業(yè)趨同，即應(yīng)先將處置時(shí)固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，處置固定過(guò)程中取得的變價(jià)收入和清理費(fèi)用、稅費(fèi)，分別計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方和借方。最后如為清理凈收益則將“固定資產(chǎn)清理”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交非稅收入”科目，反之，如為凈損失則轉(zhuǎn)入“其他費(fèi)用”科目。

（五）高校固定資產(chǎn)盤存核算比較

為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，保證固定資產(chǎn)的安全完整，高校于年度終了時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)。在清查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)有固定資產(chǎn)在賬面上沒(méi)有記錄，則為固定資產(chǎn)盤盈。高校固定資產(chǎn)盤盈，舊制度按照資產(chǎn)重置價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。新制度則按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“其他收入”科目。同時(shí)做相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。高校盤虧的固定資產(chǎn)，舊制度按照原值借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。新制度則將固定資產(chǎn)的凈值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照累計(jì)的折舊借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。查明原因后，經(jīng)批準(zhǔn)可按不同原因分別轉(zhuǎn)入“其他費(fèi)用”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目。同時(shí)做相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

三、高校固定資產(chǎn)核算與管理建議

（一）設(shè)置專門的固定資產(chǎn)管理部門

目前許多高校沒(méi)有專門的固定資產(chǎn)管理部門，固定資產(chǎn)管理工作一般由財(cái)務(wù)部門或后勤部門管理。而固定資產(chǎn)占高校資產(chǎn)比例非常大，應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的部門管理固定資產(chǎn)。如高?？梢栽O(shè)置財(cái)務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門三級(jí)管理模式，每個(gè)部門各司其職，分工明確，相互合作。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理部門人員隊(duì)伍建設(shè)，經(jīng)常參加固定資產(chǎn)管理、新會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)，強(qiáng)化對(duì)外交流，吸取先進(jìn)的固定資產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)。

（二）加強(qiáng)新制度的學(xué)習(xí)

新制度較之舊制度，在高校固定資產(chǎn)的核算上有了較大的變化，高校財(cái)務(wù)部門同資產(chǎn)管理相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)高度重視，組織相關(guān)人員集中學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，確保相關(guān)部門人員掌握新核算方法，完善相應(yīng)的數(shù)據(jù)登記，能夠?qū)π聲?huì)計(jì)制度作出相應(yīng)的調(diào)整。

（三）應(yīng)當(dāng)提高管理意識(shí)

新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生的影響是正面、積極的，這是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)化、精細(xì)化管理的重要內(nèi)容。高校資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)以此為良好契機(jī)，認(rèn)真抓緊落實(shí)。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭重視固定資產(chǎn)管理，成立專門的固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，相關(guān)部門加大宣傳，扭轉(zhuǎn)原來(lái)“重錢輕物”的思想，使得高校所有人員從思想上意識(shí)到高校固定資產(chǎn)的重要性。同時(shí)把固定資產(chǎn)管理作為績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)之一。

（四）制定固定資產(chǎn)管理制度

只有制度健全方能有章可循，缺乏嚴(yán)格的制度，到頭來(lái)也只是一紙空談。在這個(gè)方面，有些高校做得很到位值得借鑒。如有些高校內(nèi)部出臺(tái)了《固定資產(chǎn)管理辦法》、《財(cái)務(wù)部門管理辦法》等規(guī)章制度，使得固定資產(chǎn)從購(gòu)置、驗(yàn)收，到使用、報(bào)廢，每一步驟都有章可循，管理有序，手續(xù)嚴(yán)密，避免了許多閑置和浪費(fèi)。

（五）重視固定資產(chǎn)清查工作

定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)開(kāi)展盤點(diǎn)清查，確保賬實(shí)相符、賬卡相符。一般而言，高校至少應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，如能每個(gè)學(xué)期末都進(jìn)行一次更好。固定資產(chǎn)清理工作可由主管該項(xiàng)工作的校領(lǐng)導(dǎo)牽頭，各部門負(fù)責(zé)人、保管人員、使用人員組成清查小組，對(duì)全校固定資產(chǎn)進(jìn)行逐一清點(diǎn)，做好記錄，賬實(shí)相比較。如出現(xiàn)盤盈或盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理。

編輯：秦思慧