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        企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制實(shí)踐研究

        2015-03-23 05:44:34陳平
        新會(huì)計(jì) 2015年1期
        關(guān)鍵詞:底稿審計(jì)工作部門

        陳平

        一、引言

        內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指由內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或部門,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不僅是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證,同時(shí)也是提高內(nèi)部審計(jì)效益的需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門工作質(zhì)量的重要體現(xiàn),也是衡量企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門及其內(nèi)部審計(jì)人員履職能力的標(biāo)準(zhǔn)之一。安然、世通會(huì)計(jì)丑聞表明,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不僅影響內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位和權(quán)威,而且可能會(huì)影響企業(yè)的社會(huì)形象,甚至企業(yè)的命運(yùn)。因此,控制好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量,是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)所在。審計(jì)實(shí)踐和理論探索告訴人們,采用如下對(duì)策措施,可有效進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。

        二、構(gòu)建審計(jì)管理體制

        (一)理順審計(jì)管理體制

        企業(yè)內(nèi)部審計(jì),就性質(zhì)來(lái)說(shuō),是受托責(zé)任的履行。審計(jì)部門受企業(yè)決策、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的委托,履行相關(guān)事項(xiàng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)責(zé)任。審計(jì)質(zhì)量的好壞,最終體現(xiàn)為受托責(zé)任履行的優(yōu)劣。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要履行好受托責(zé)任,其獨(dú)立性是至關(guān)重要的。只有確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)人員才能擺脫各種干擾,客觀、公正地進(jìn)行職業(yè)判斷,沒(méi)有顧慮地反映和揭示問(wèn)題,提交真實(shí)、客觀的審計(jì)結(jié)果。

        企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,主要體現(xiàn)在地位、職能、經(jīng)費(fèi)、人員的獨(dú)立上,這取決于企業(yè)組織架構(gòu)的設(shè)置。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高,工作中可能受到的干擾就越少,權(quán)威性也就越強(qiáng),地位就越超然。

        在現(xiàn)代企業(yè)制度下,董事會(huì)是企業(yè)的決策機(jī)構(gòu),因此在董事會(huì)或其附屬的審計(jì)委員會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),是較為理想的機(jī)構(gòu)設(shè)置方式。這樣可以減少來(lái)自經(jīng)營(yíng)層的諸多干擾,有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展工作,有利于把問(wèn)題查深查透,提高審計(jì)質(zhì)量。所以,在我國(guó)目前大力推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的背景下,理順現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體制,為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)營(yíng)造良好的工作環(huán)境,是企業(yè)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門職能作用的良策之一,也有利于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。

        (二)完善質(zhì)量規(guī)范體系

        質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。古語(yǔ)云“不以規(guī)矩,不成方圓”,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制也一樣,需要有一系列的法規(guī)制度進(jìn)行規(guī)范和約束。因此完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的法規(guī)制度體系,讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有“法”可依,是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量必須面對(duì)和需要解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

        企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制法規(guī)制度體系應(yīng)是多層面的,既要有國(guó)家層面的法律、法規(guī)和規(guī)章,也要有證券交易部門的規(guī)定和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),還要有企業(yè)層面的管理制度,只有這樣才能形成有效的規(guī)范體系。

        在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制法規(guī)制度體系中,既要有保證審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)管理方面的制度,也要有保證項(xiàng)目質(zhì)量落實(shí)的業(yè)務(wù)操作規(guī)范,還要有強(qiáng)化質(zhì)量保證的監(jiān)督、檢查、考核、評(píng)價(jià)、責(zé)任追究等制度。

        從執(zhí)行力角度講,法律具有強(qiáng)制執(zhí)行的屬性。在法規(guī)制度體系中,首要的是在國(guó)家法律層面要有明確的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及其質(zhì)量控制的規(guī)定,因此相關(guān)政府部門、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)及企業(yè)要共同努力,推動(dòng)和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量國(guó)家立法。其次,要建立具有權(quán)威性和執(zhí)行力的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。這一體系既要有管理標(biāo)準(zhǔn),也要有實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn);既要涵蓋審計(jì)程序,也要包涵實(shí)體控制。同時(shí)要積極探索發(fā)揮行業(yè)管理作用,強(qiáng)化行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力,使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的行業(yè)準(zhǔn)則真正在企業(yè)落實(shí)。再次,企業(yè)要進(jìn)行制度細(xì)化,一方面落實(shí)上位制度的規(guī)定,另一方面對(duì)上位制度作必要的補(bǔ)充。制度要具體,要有針對(duì)性和可操作性,只有這樣,才能在實(shí)際工作中得以有效執(zhí)行。

        三、抓住審計(jì)工作重點(diǎn)

        (一)把握影響審計(jì)質(zhì)量的主要環(huán)節(jié)

        (1)重視立項(xiàng)調(diào)研。調(diào)研環(huán)節(jié)之所以重要,是因?yàn)樗蔷幹茖徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃的基礎(chǔ),如果調(diào)研不到位或方向把握不準(zhǔn),就難以提出高質(zhì)量的立項(xiàng)計(jì)劃,從而錯(cuò)過(guò)符合決策層和管理層需要以及提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平或增加企業(yè)價(jià)值的項(xiàng)目。因此,必須了解宏觀政策、管理層需求、經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié),并在分析評(píng)價(jià)調(diào)研成果的基礎(chǔ)上,為立項(xiàng)提供參考依據(jù)。

        (2)科學(xué)編制計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展工作的重要環(huán)節(jié),審計(jì)計(jì)劃的好壞,直接影響到項(xiàng)目實(shí)施的效果,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目往往來(lái)自高水平的審計(jì)計(jì)劃。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定,必須著眼宏觀,立足微觀,既要落實(shí)和執(zhí)行政策,維護(hù)國(guó)家法律政策的權(quán)威,又要圍繞企業(yè)中心工作,體現(xiàn)決策和管理需求。只有將兩方面有機(jī)結(jié)合,才能產(chǎn)生切合本企業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)急需的項(xiàng)目計(jì)劃,只有做到這一點(diǎn),項(xiàng)目實(shí)施后才會(huì)產(chǎn)生達(dá)到或超越預(yù)期效果,從而體現(xiàn)出項(xiàng)目的高質(zhì)量。

        (3)強(qiáng)化實(shí)施監(jiān)控。審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程是項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié),在這一環(huán)節(jié)中,項(xiàng)目的組織與實(shí)施對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量起著舉足輕重的作用。任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,如果實(shí)施環(huán)節(jié)控制不好,就不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品。在這一環(huán)節(jié)中,審計(jì)組構(gòu)成、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方案、現(xiàn)場(chǎng)查證共同影響著項(xiàng)目的質(zhì)量。實(shí)施環(huán)節(jié)質(zhì)量體現(xiàn)的最終載體是審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)工作底稿。審計(jì)方案指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施,對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著直接的影響。工作底稿的質(zhì)量控制是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重中之重,因?yàn)樗菍徲?jì)成果——審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理——審計(jì)決定的編制依據(jù)。實(shí)踐表明,審計(jì)組成員的經(jīng)歷、經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)水平,直接影響查證的深度和廣度,所以審計(jì)組成員的構(gòu)成,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量有著舉足輕重的影響。在審計(jì)組既定以后,項(xiàng)目的組織實(shí)施就是關(guān)鍵性的質(zhì)量控制。在這一過(guò)程中,影響審計(jì)工作質(zhì)量的主要是審計(jì)人員的敬業(yè)精神、主審的技術(shù)指導(dǎo)程度和組長(zhǎng)的組織把控水平。

        (4)精心編制報(bào)告。盡管審計(jì)報(bào)告是基于審計(jì)工作底稿,但兩者質(zhì)量之間并不存在必然的同向關(guān)系。即使有了高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿,也不一定產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告,原因在于編制審計(jì)報(bào)告也需要技術(shù)和技巧。審計(jì)工作底稿帶有一定的專業(yè)性,有的底稿非專業(yè)人士難以看懂;而審計(jì)報(bào)告一方面不應(yīng)是工作底稿的簡(jiǎn)單疊加,要用簡(jiǎn)短的語(yǔ)言對(duì)工作底稿作概括描述,反映底稿的重要內(nèi)容;另一方面審計(jì)報(bào)告要表現(xiàn)出通俗性,要能使非專業(yè)的人員看得懂。要達(dá)到這一點(diǎn),報(bào)告編制、審核的質(zhì)量控制也就成為必然需要。

        另外作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì),報(bào)告一定要有及時(shí)性和富有建設(shè)性,否則容易形成事過(guò)境遷,達(dá)不到應(yīng)有效果,從而影響內(nèi)部審計(jì)的總體質(zhì)量。

        (5)強(qiáng)化整改跟蹤。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的不僅僅是為了發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,其根本目的是為了防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范和促進(jìn)企業(yè)管理、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平?;诖?,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制還有一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)——督促整改。盡管整改的主體是被審計(jì)單位,但絕不能輕視審計(jì)部門在這個(gè)環(huán)節(jié)所起的作用。現(xiàn)場(chǎng)整改是體現(xiàn)審計(jì)成效的最佳方式,在不具備現(xiàn)場(chǎng)整改的情況下,審計(jì)部門要督促跟蹤,直至完全整改。因?yàn)槿绻麊?wèn)題得不到整改,會(huì)影響審計(jì)的宏觀質(zhì)量;所以對(duì)審計(jì)整改環(huán)節(jié)實(shí)施控制,是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不可缺少的環(huán)節(jié)。

        (二)掌控影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素

        (1)嚴(yán)格遵循審計(jì)程序。按規(guī)定程序開(kāi)展審計(jì)是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì),要遵循程序合規(guī)原則,依照規(guī)定的程序、流程開(kāi)展工作,既包括工作步驟、順序,也包括履行各種手續(xù),如先通知后審計(jì),進(jìn)入信息系統(tǒng)之前的申請(qǐng)與審批,底稿的復(fù)核和簽字確認(rèn),報(bào)告的交換意見(jiàn)等。

        (2)核清審計(jì)事實(shí)。以事實(shí)為依據(jù)是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要原則,因而“事實(shí)清楚”是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本要求。要做到事實(shí)清楚,就必須滿足審計(jì)所揭示的問(wèn)題、事項(xiàng)或反映的情況是客觀存在、實(shí)事求是的,而非模棱兩可、含糊不清或主觀想象的。

        (3)獲取充分可靠證據(jù)。用證據(jù)說(shuō)話是審計(jì)質(zhì)量控制必須把握的原則。審計(jì)所認(rèn)定的事實(shí),必須有充分、可靠的證據(jù)加以證明,才能保證得出客觀的審計(jì)結(jié)論。因此,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要重視審計(jì)證據(jù)的收集。作為證明事實(shí)存在的證據(jù)應(yīng)首選直接證據(jù),只有在直接證據(jù)無(wú)法取得或無(wú)直接證據(jù)的情況下,才可運(yùn)用間接證據(jù),且要有兩個(gè)及兩個(gè)以上的間接證據(jù)加以相互印證,形成證據(jù)鏈,才能加以認(rèn)定,否則就會(huì)有審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

        (4)依法依規(guī)準(zhǔn)確定性。對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題給予準(zhǔn)確定性,是審計(jì)部門進(jìn)行責(zé)任界定和企業(yè)進(jìn)行責(zé)任追究的客觀需要,因其涉及對(duì)相關(guān)事項(xiàng)、人員的處理,政策性強(qiáng),因而也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,必須依照法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度最相適應(yīng)的條款定性。對(duì)于同一事項(xiàng),如果出現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上不同規(guī)范規(guī)定相矛盾或不一致時(shí),按照“上位法”優(yōu)于“下位法”、“特別法”(即專項(xiàng)規(guī)范)優(yōu)于“普通法”(即一般規(guī)范)、國(guó)家法律法規(guī)和規(guī)章優(yōu)于企業(yè)制度的原則適用和定性;如果相同級(jí)次的規(guī)范對(duì)同一問(wèn)題有不同定性及處理規(guī)定時(shí),按從輕原則適用。否則就會(huì)有“申訴”、“翻案”的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

        (5)正確發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題只是解決問(wèn)題的開(kāi)始,提出解決問(wèn)題的方案、找出解決問(wèn)題的辦法,才是高質(zhì)量審計(jì)的體現(xiàn)。因此,審計(jì)意見(jiàn)與建議成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵要素之一。審計(jì)報(bào)告所提意見(jiàn)或建議切忌空洞、就事論事,意見(jiàn)或建議不但要有針對(duì)性、可操作性,更要富有建設(shè)性;要能“以小見(jiàn)大”,立足企業(yè)全局,著力從體制、機(jī)制等方面,提出解決問(wèn)題的方案或意見(jiàn)。

        (三)重視審計(jì)復(fù)核、推行審計(jì)審理

        (1)強(qiáng)化內(nèi)部復(fù)核。審計(jì)復(fù)核是指在審計(jì)組內(nèi)部通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中工作產(chǎn)品(如底稿等)或具體事項(xiàng)(如證據(jù)等)的復(fù)查、核對(duì),進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的方法。復(fù)核就其實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō),既是核對(duì),又是把關(guān)。就審計(jì)項(xiàng)目而言,復(fù)核主要在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行,由主審指定的人員和主審、組長(zhǎng)完成,是一種過(guò)程控制方法。在審計(jì)人員的工作產(chǎn)品正式上交前,通過(guò)強(qiáng)化復(fù)核,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,采取糾正或補(bǔ)救措施,能夠有效防止或減少上一流程(環(huán)節(jié))的錯(cuò)誤流向下一流程(環(huán)節(jié)),從而起到對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制作用。需要強(qiáng)調(diào)的是,復(fù)核必須是實(shí)質(zhì)性的、而非程序性的履行形式需要;只有對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行了形式符合性、程序合規(guī)性、內(nèi)容真實(shí)性等實(shí)質(zhì)性的復(fù)核審查,才能起到對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的作用。

        (2)實(shí)行審計(jì)審理。審計(jì)審理是指由審計(jì)部門專設(shè)機(jī)構(gòu)或人員,在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施完畢后,對(duì)審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿等審計(jì)資料進(jìn)行檢查、審核、把關(guān)的質(zhì)量控制過(guò)程。實(shí)行審計(jì)審理是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的有效方式。目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還未建立審計(jì)審理制度,這說(shuō)明審計(jì)審理的作用還沒(méi)有被人們充分認(rèn)識(shí)。在審計(jì)項(xiàng)目形成最終審計(jì)報(bào)告前,通過(guò)審理,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的組織與實(shí)施過(guò)程、中間產(chǎn)品(如審前調(diào)查報(bào)告、審計(jì)實(shí)施方案等)、審計(jì)產(chǎn)品(審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等)及其形成依據(jù),從程序、實(shí)體等方面進(jìn)行審查、核實(shí),可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量控制方面存在的不足,有利于進(jìn)一步采取補(bǔ)救措施,糾正錯(cuò)誤,從而降低審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。審理可以分級(jí)次,如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門具備分級(jí)審理的條件,擬實(shí)行分級(jí)審理。程序的審理應(yīng)側(cè)重于合法、合規(guī)性,實(shí)體的審理應(yīng)側(cè)重于內(nèi)容的真實(shí)性、證據(jù)的可靠性、定性的準(zhǔn)確性、審計(jì)意見(jiàn)建議的適當(dāng)性、可行性和具有形式要求事項(xiàng)的符合性。

        四、創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量控制方法

        (一)推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步

        推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步就是將先進(jìn)的技術(shù)手段、方法運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作,借以提高審計(jì)水平、審計(jì)效率,促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提高的質(zhì)量控制方法。推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步既要在審計(jì)裝備、審計(jì)方法、審計(jì)手段等方面進(jìn)行技術(shù)革新,更要在審計(jì)人員技術(shù)運(yùn)用上進(jìn)行層次提升。一方面企業(yè)要隨著控制技術(shù)、管理水平的提升,適時(shí)進(jìn)行審計(jì)裝備的升級(jí);另一方面企業(yè)及其審計(jì)部門要不斷適應(yīng)新技術(shù)、新管理的變化,積極研究開(kāi)發(fā)與之相適應(yīng)的審計(jì)軟件,進(jìn)行審計(jì)手段、方法的升級(jí)改進(jìn)。只有這樣,才不至于出現(xiàn)審計(jì)的軟、硬件條件落后于企業(yè)生產(chǎn)管理現(xiàn)狀,才能為審計(jì)質(zhì)量控制提供基礎(chǔ)條件。

        (二)推行標(biāo)準(zhǔn)模板

        推行標(biāo)準(zhǔn)模板、實(shí)行審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的有效方法之一。

        企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門可以在技術(shù)成熟的審計(jì)領(lǐng)域,對(duì)以往工作成果或發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析、總結(jié)、歸納、解剖,提煉出具有規(guī)律性和可格式化的因素,制作成模板,供審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中使用或作為判斷參考依據(jù)。運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化方法,可以實(shí)現(xiàn)不同審計(jì)人員在工作要求、工作標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一的情況下,得出的審計(jì)結(jié)論不會(huì)有大的差異;由于標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)一的,這樣既可以減少人為因素的影響,又能提高工作效率,有利于同性質(zhì)事項(xiàng)的質(zhì)量控制,并為同類項(xiàng)目質(zhì)量控制進(jìn)行橫向比較提供了可能。

        (三)采用專業(yè)分工

        現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性越來(lái)越強(qiáng),在人員配備具備條件的情況下,內(nèi)部審計(jì)部門可對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)化分工,如確定專門人員從事信息系統(tǒng)(IT)審計(jì),將審計(jì)人員分為現(xiàn)場(chǎng)查證人員系統(tǒng)分析人員等,這樣一方面有利于審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)的積累,做精做透專業(yè)工作;另一方面也有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。

        (四)運(yùn)用專家指引

        專家指引就是在不具備由專家組成審計(jì)組的條件下,讓審計(jì)專家和業(yè)務(wù)專家承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目中的主要和專業(yè)工作,其他審計(jì)人員作為專家的助手,在專家的指導(dǎo)下開(kāi)展工作,這樣可以較好地解決審計(jì)人力資源不足情況下的審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題。

        (五)引入外部評(píng)價(jià)

        盡管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督部門,但目前普遍缺少對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。因此,探索對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展監(jiān)督,將外部監(jiān)督、外部評(píng)價(jià)引入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及其質(zhì)量控制,是現(xiàn)實(shí)條件下促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的有效辦法之一。

        相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)說(shuō),對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制狀況有發(fā)言權(quán)的外部機(jī)構(gòu)有企業(yè)決策經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位、外部審計(jì)和各種專項(xiàng)檢查。決策經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)能夠從審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容、深度以及審計(jì)意見(jiàn)的層次,判斷出審計(jì)項(xiàng)目的總體成效及質(zhì)量。被審計(jì)單位最了解自己的底細(xì),對(duì)審計(jì)是否真實(shí)、客觀地反映了問(wèn)題以及審計(jì)意見(jiàn)是否切中要害、是否科學(xué)合理最有感觸,因而對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制狀況有話語(yǔ)權(quán)。外部審計(jì)和各種專項(xiàng)檢查能夠從不同方向,運(yùn)用專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已審過(guò)的事項(xiàng)作出專業(yè)的評(píng)判,從而比較得出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制狀況。

        五、健全考核激勵(lì)機(jī)制

        (一)加強(qiáng)審計(jì)管理

        再完善的制度如果得不到有效執(zhí)行,無(wú)異于廢紙一張。因此強(qiáng)化制度的執(zhí)行力是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵所在。只有強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程各環(huán)節(jié)的質(zhì)量檢查與考核,才會(huì)促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制步入良性循環(huán)的軌道,需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)審計(jì)管理,通過(guò)建立質(zhì)量管理臺(tái)賬等形式,進(jìn)行質(zhì)量考核資料積累;通過(guò)嚴(yán)格的質(zhì)量考核,推進(jìn)各項(xiàng)質(zhì)量控制措施的落實(shí),為審計(jì)質(zhì)量控制營(yíng)造好的環(huán)境和氛圍。

        (二)完善激勵(lì)機(jī)制

        人都有滿足自尊的需求,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制可以利用人的這一特點(diǎn),通過(guò)完善獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制,將經(jīng)濟(jì)手段和精神獎(jiǎng)勵(lì)措施運(yùn)用于審計(jì)質(zhì)量控制。一方面要依據(jù)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作量的考核結(jié)果,確定審計(jì)部門、審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)待遇、職位提升、職稱晉升、績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì);另一方面要暢通審計(jì)人員流動(dòng)機(jī)制,將經(jīng)過(guò)審計(jì)工作鍛煉的高素質(zhì)人員交流到業(yè)務(wù)、管理等崗位。這樣既有利于調(diào)動(dòng)審計(jì)部門和審計(jì)人員的工作積極性,又能提高審計(jì)部門的責(zé)任感和審計(jì)人員的事業(yè)心、責(zé)任心,從而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

        (三)實(shí)行責(zé)任追究

        審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究是指在發(fā)生審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題時(shí),追查對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制負(fù)有責(zé)任的部門或人員的相應(yīng)責(zé)任。實(shí)行審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究,對(duì)因工作不到位或工作失誤,以及未履行或未正確履行崗位職責(zé),而導(dǎo)致審計(jì)工作未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)或者出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤、遺漏重大事項(xiàng)等審計(jì)質(zhì)量事故的審計(jì)部門或人員,進(jìn)行相應(yīng)的問(wèn)責(zé),有助于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員(包括審理人員)的工作責(zé)任心,從而對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制起到積極的推動(dòng)作用。

        六、提升審計(jì)人員素質(zhì)

        (一)優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

        隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展,審計(jì)涉及的領(lǐng)域越來(lái)越廣,有些審計(jì)事項(xiàng)具有很強(qiáng)的專業(yè)性,如果以非專業(yè)人員從事專業(yè)性強(qiáng)的事項(xiàng)審計(jì),絕不可能達(dá)到查深、查透的水平,也不可能獲得高質(zhì)量的審計(jì)成果。所以企業(yè)要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)優(yōu)化,一方面要將高素質(zhì)的人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中,另一方面要合理確定審計(jì)隊(duì)伍中審計(jì)、財(cái)務(wù)、工程、法律、管理等不同專業(yè)人員的比重,并根據(jù)實(shí)際工作需要,適時(shí)進(jìn)行調(diào)整,為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行質(zhì)量控制創(chuàng)造條件。

        (二)培煉人員勝任能力

        盡管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制受許多客觀因素的影響,但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的能力、素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是很大的。美國(guó)著名的審計(jì)權(quán)威托馬斯·P·豪克(Thomas P.Huock)認(rèn)為,提高審計(jì)質(zhì)量所要采取的措施“最重要的是所有審計(jì)師都必須是受過(guò)良好培訓(xùn)的專業(yè)人員,這樣他們?cè)趯?shí)現(xiàn)目標(biāo)時(shí)才能顯示出良好的判斷能力”。所以加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行教育,提高審計(jì)人員的工作責(zé)任心;加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn),及時(shí)進(jìn)行知識(shí)更新,保持審計(jì)人員對(duì)新技術(shù)工具的掌握運(yùn)用,對(duì)于提高審計(jì)人員執(zhí)業(yè)勝任能力,保證審計(jì)質(zhì)量具有特別重要的意義。

        綜上所述,盡管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,只要企業(yè)及內(nèi)部審計(jì)部門從影響審計(jì)質(zhì)量的管理體制、制度體系、審計(jì)人員的素質(zhì)能力等方面入手,抓主要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵要素,恰當(dāng)運(yùn)用好審計(jì)方法、激勵(lì)機(jī)制,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是可以做到的,而且是可以做好的。

        編輯:彭秋龍

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