陳平

一、引言

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指由內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或部門，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不僅是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證，同時(shí)也是提高內(nèi)部審計(jì)效益的需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門工作質(zhì)量的重要體現(xiàn)，也是衡量企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門及其內(nèi)部審計(jì)人員履職能力的標(biāo)準(zhǔn)之一。安然、世通會(huì)計(jì)丑聞表明，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不僅影響內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位和權(quán)威，而且可能會(huì)影響企業(yè)的社會(huì)形象，甚至企業(yè)的命運(yùn)。因此，控制好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)所在。審計(jì)實(shí)踐和理論探索告訴人們，采用如下對(duì)策措施，可有效進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。

二、構(gòu)建審計(jì)管理體制

（一）理順審計(jì)管理體制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，就性質(zhì)來(lái)說(shuō)，是受托責(zé)任的履行。審計(jì)部門受企業(yè)決策、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的委托，履行相關(guān)事項(xiàng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)責(zé)任。審計(jì)質(zhì)量的好壞，最終體現(xiàn)為受托責(zé)任履行的優(yōu)劣。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要履行好受托責(zé)任，其獨(dú)立性是至關(guān)重要的。只有確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員才能擺脫各種干擾，客觀、公正地進(jìn)行職業(yè)判斷，沒(méi)有顧慮地反映和揭示問(wèn)題，提交真實(shí)、客觀的審計(jì)結(jié)果。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，主要體現(xiàn)在地位、職能、經(jīng)費(fèi)、人員的獨(dú)立上，這取決于企業(yè)組織架構(gòu)的設(shè)置。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，工作中可能受到的干擾就越少，權(quán)威性也就越強(qiáng)，地位就越超然。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，董事會(huì)是企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)，因此在董事會(huì)或其附屬的審計(jì)委員會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是較為理想的機(jī)構(gòu)設(shè)置方式。這樣可以減少來(lái)自經(jīng)營(yíng)層的諸多干擾，有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展工作，有利于把問(wèn)題查深查透，提高審計(jì)質(zhì)量。所以，在我國(guó)目前大力推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的背景下，理順現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體制，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)營(yíng)造良好的工作環(huán)境，是企業(yè)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門職能作用的良策之一，也有利于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。

（二）完善質(zhì)量規(guī)范體系

質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。古語(yǔ)云“不以規(guī)矩，不成方圓”，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制也一樣，需要有一系列的法規(guī)制度進(jìn)行規(guī)范和約束。因此完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的法規(guī)制度體系，讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有“法”可依，是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量必須面對(duì)和需要解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制法規(guī)制度體系應(yīng)是多層面的，既要有國(guó)家層面的法律、法規(guī)和規(guī)章，也要有證券交易部門的規(guī)定和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，還要有企業(yè)層面的管理制度，只有這樣才能形成有效的規(guī)范體系。

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制法規(guī)制度體系中，既要有保證審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)管理方面的制度，也要有保證項(xiàng)目質(zhì)量落實(shí)的業(yè)務(wù)操作規(guī)范，還要有強(qiáng)化質(zhì)量保證的監(jiān)督、檢查、考核、評(píng)價(jià)、責(zé)任追究等制度。

從執(zhí)行力角度講，法律具有強(qiáng)制執(zhí)行的屬性。在法規(guī)制度體系中，首要的是在國(guó)家法律層面要有明確的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及其質(zhì)量控制的規(guī)定，因此相關(guān)政府部門、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)及企業(yè)要共同努力，推動(dòng)和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量國(guó)家立法。其次，要建立具有權(quán)威性和執(zhí)行力的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。這一體系既要有管理標(biāo)準(zhǔn)，也要有實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；既要涵蓋審計(jì)程序，也要包涵實(shí)體控制。同時(shí)要積極探索發(fā)揮行業(yè)管理作用，強(qiáng)化行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力，使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的行業(yè)準(zhǔn)則真正在企業(yè)落實(shí)。再次，企業(yè)要進(jìn)行制度細(xì)化，一方面落實(shí)上位制度的規(guī)定，另一方面對(duì)上位制度作必要的補(bǔ)充。制度要具體，要有針對(duì)性和可操作性，只有這樣，才能在實(shí)際工作中得以有效執(zhí)行。

三、抓住審計(jì)工作重點(diǎn)

（一）把握影響審計(jì)質(zhì)量的主要環(huán)節(jié)

（1）重視立項(xiàng)調(diào)研。調(diào)研環(huán)節(jié)之所以重要，是因?yàn)樗蔷幹茖徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃的基礎(chǔ)，如果調(diào)研不到位或方向把握不準(zhǔn)，就難以提出高質(zhì)量的立項(xiàng)計(jì)劃，從而錯(cuò)過(guò)符合決策層和管理層需要以及提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平或增加企業(yè)價(jià)值的項(xiàng)目。因此，必須了解宏觀政策、管理層需求、經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)，并在分析評(píng)價(jià)調(diào)研成果的基礎(chǔ)上，為立項(xiàng)提供參考依據(jù)。

（2）科學(xué)編制計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展工作的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)計(jì)劃的好壞，直接影響到項(xiàng)目實(shí)施的效果，高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目往往來(lái)自高水平的審計(jì)計(jì)劃。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定，必須著眼宏觀，立足微觀，既要落實(shí)和執(zhí)行政策，維護(hù)國(guó)家法律政策的權(quán)威，又要圍繞企業(yè)中心工作，體現(xiàn)決策和管理需求。只有將兩方面有機(jī)結(jié)合，才能產(chǎn)生切合本企業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)急需的項(xiàng)目計(jì)劃，只有做到這一點(diǎn)，項(xiàng)目實(shí)施后才會(huì)產(chǎn)生達(dá)到或超越預(yù)期效果，從而體現(xiàn)出項(xiàng)目的高質(zhì)量。

（3）強(qiáng)化實(shí)施監(jiān)控。審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程是項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，在這一環(huán)節(jié)中，項(xiàng)目的組織與實(shí)施對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量起著舉足輕重的作用。任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，如果實(shí)施環(huán)節(jié)控制不好，就不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品。在這一環(huán)節(jié)中，審計(jì)組構(gòu)成、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方案、現(xiàn)場(chǎng)查證共同影響著項(xiàng)目的質(zhì)量。實(shí)施環(huán)節(jié)質(zhì)量體現(xiàn)的最終載體是審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)工作底稿。審計(jì)方案指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著直接的影響。工作底稿的質(zhì)量控制是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重中之重，因?yàn)樗菍徲?jì)成果——審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理——審計(jì)決定的編制依據(jù)。實(shí)踐表明，審計(jì)組成員的經(jīng)歷、經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)水平，直接影響查證的深度和廣度，所以審計(jì)組成員的構(gòu)成，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量有著舉足輕重的影響。在審計(jì)組既定以后，項(xiàng)目的組織實(shí)施就是關(guān)鍵性的質(zhì)量控制。在這一過(guò)程中，影響審計(jì)工作質(zhì)量的主要是審計(jì)人員的敬業(yè)精神、主審的技術(shù)指導(dǎo)程度和組長(zhǎng)的組織把控水平。

（4）精心編制報(bào)告。盡管審計(jì)報(bào)告是基于審計(jì)工作底稿，但兩者質(zhì)量之間并不存在必然的同向關(guān)系。即使有了高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，也不一定產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，原因在于編制審計(jì)報(bào)告也需要技術(shù)和技巧。審計(jì)工作底稿帶有一定的專業(yè)性，有的底稿非專業(yè)人士難以看懂；而審計(jì)報(bào)告一方面不應(yīng)是工作底稿的簡(jiǎn)單疊加，要用簡(jiǎn)短的語(yǔ)言對(duì)工作底稿作概括描述，反映底稿的重要內(nèi)容；另一方面審計(jì)報(bào)告要表現(xiàn)出通俗性，要能使非專業(yè)的人員看得懂。要達(dá)到這一點(diǎn)，報(bào)告編制、審核的質(zhì)量控制也就成為必然需要。

另外作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，報(bào)告一定要有及時(shí)性和富有建設(shè)性，否則容易形成事過(guò)境遷，達(dá)不到應(yīng)有效果，從而影響內(nèi)部審計(jì)的總體質(zhì)量。

（5）強(qiáng)化整改跟蹤。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的不僅僅是為了發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，其根本目的是為了防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范和促進(jìn)企業(yè)管理、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平?；诖?，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制還有一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)——督促整改。盡管整改的主體是被審計(jì)單位，但絕不能輕視審計(jì)部門在這個(gè)環(huán)節(jié)所起的作用。現(xiàn)場(chǎng)整改是體現(xiàn)審計(jì)成效的最佳方式，在不具備現(xiàn)場(chǎng)整改的情況下，審計(jì)部門要督促跟蹤，直至完全整改。因?yàn)槿绻麊?wèn)題得不到整改，會(huì)影響審計(jì)的宏觀質(zhì)量；所以對(duì)審計(jì)整改環(huán)節(jié)實(shí)施控制，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不可缺少的環(huán)節(jié)。

（二）掌控影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素

（1）嚴(yán)格遵循審計(jì)程序。按規(guī)定程序開(kāi)展審計(jì)是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，要遵循程序合規(guī)原則，依照規(guī)定的程序、流程開(kāi)展工作，既包括工作步驟、順序，也包括履行各種手續(xù)，如先通知后審計(jì)，進(jìn)入信息系統(tǒng)之前的申請(qǐng)與審批，底稿的復(fù)核和簽字確認(rèn)，報(bào)告的交換意見(jiàn)等。

（2）核清審計(jì)事實(shí)。以事實(shí)為依據(jù)是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要原則，因而“事實(shí)清楚”是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本要求。要做到事實(shí)清楚，就必須滿足審計(jì)所揭示的問(wèn)題、事項(xiàng)或反映的情況是客觀存在、實(shí)事求是的，而非模棱兩可、含糊不清或主觀想象的。

（3）獲取充分可靠證據(jù)。用證據(jù)說(shuō)話是審計(jì)質(zhì)量控制必須把握的原則。審計(jì)所認(rèn)定的事實(shí)，必須有充分、可靠的證據(jù)加以證明，才能保證得出客觀的審計(jì)結(jié)論。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要重視審計(jì)證據(jù)的收集。作為證明事實(shí)存在的證據(jù)應(yīng)首選直接證據(jù)，只有在直接證據(jù)無(wú)法取得或無(wú)直接證據(jù)的情況下，才可運(yùn)用間接證據(jù)，且要有兩個(gè)及兩個(gè)以上的間接證據(jù)加以相互印證，形成證據(jù)鏈，才能加以認(rèn)定，否則就會(huì)有審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

（4）依法依規(guī)準(zhǔn)確定性。對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題給予準(zhǔn)確定性，是審計(jì)部門進(jìn)行責(zé)任界定和企業(yè)進(jìn)行責(zé)任追究的客觀需要，因其涉及對(duì)相關(guān)事項(xiàng)、人員的處理，政策性強(qiáng)，因而也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，必須依照法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度最相適應(yīng)的條款定性。對(duì)于同一事項(xiàng)，如果出現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上不同規(guī)范規(guī)定相矛盾或不一致時(shí)，按照“上位法”優(yōu)于“下位法”、“特別法”（即專項(xiàng)規(guī)范）優(yōu)于“普通法”（即一般規(guī)范）、國(guó)家法律法規(guī)和規(guī)章優(yōu)于企業(yè)制度的原則適用和定性；如果相同級(jí)次的規(guī)范對(duì)同一問(wèn)題有不同定性及處理規(guī)定時(shí)，按從輕原則適用。否則就會(huì)有“申訴”、“翻案”的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

（5）正確發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題只是解決問(wèn)題的開(kāi)始，提出解決問(wèn)題的方案、找出解決問(wèn)題的辦法，才是高質(zhì)量審計(jì)的體現(xiàn)。因此，審計(jì)意見(jiàn)與建議成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵要素之一。審計(jì)報(bào)告所提意見(jiàn)或建議切忌空洞、就事論事，意見(jiàn)或建議不但要有針對(duì)性、可操作性，更要富有建設(shè)性；要能“以小見(jiàn)大”，立足企業(yè)全局，著力從體制、機(jī)制等方面，提出解決問(wèn)題的方案或意見(jiàn)。

（三）重視審計(jì)復(fù)核、推行審計(jì)審理

（1）強(qiáng)化內(nèi)部復(fù)核。審計(jì)復(fù)核是指在審計(jì)組內(nèi)部通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中工作產(chǎn)品（如底稿等）或具體事項(xiàng)（如證據(jù)等）的復(fù)查、核對(duì)，進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的方法。復(fù)核就其實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō)，既是核對(duì)，又是把關(guān)。就審計(jì)項(xiàng)目而言，復(fù)核主要在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行，由主審指定的人員和主審、組長(zhǎng)完成，是一種過(guò)程控制方法。在審計(jì)人員的工作產(chǎn)品正式上交前，通過(guò)強(qiáng)化復(fù)核，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取糾正或補(bǔ)救措施，能夠有效防止或減少上一流程（環(huán)節(jié)）的錯(cuò)誤流向下一流程（環(huán)節(jié)），從而起到對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制作用。需要強(qiáng)調(diào)的是，復(fù)核必須是實(shí)質(zhì)性的、而非程序性的履行形式需要；只有對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行了形式符合性、程序合規(guī)性、內(nèi)容真實(shí)性等實(shí)質(zhì)性的復(fù)核審查，才能起到對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的作用。

（2）實(shí)行審計(jì)審理。審計(jì)審理是指由審計(jì)部門專設(shè)機(jī)構(gòu)或人員，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施完畢后，對(duì)審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿等審計(jì)資料進(jìn)行檢查、審核、把關(guān)的質(zhì)量控制過(guò)程。實(shí)行審計(jì)審理是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的有效方式。目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還未建立審計(jì)審理制度，這說(shuō)明審計(jì)審理的作用還沒(méi)有被人們充分認(rèn)識(shí)。在審計(jì)項(xiàng)目形成最終審計(jì)報(bào)告前，通過(guò)審理，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的組織與實(shí)施過(guò)程、中間產(chǎn)品（如審前調(diào)查報(bào)告、審計(jì)實(shí)施方案等）、審計(jì)產(chǎn)品（審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等）及其形成依據(jù)，從程序、實(shí)體等方面進(jìn)行審查、核實(shí)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量控制方面存在的不足，有利于進(jìn)一步采取補(bǔ)救措施，糾正錯(cuò)誤，從而降低審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。審理可以分級(jí)次，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門具備分級(jí)審理的條件，擬實(shí)行分級(jí)審理。程序的審理應(yīng)側(cè)重于合法、合規(guī)性，實(shí)體的審理應(yīng)側(cè)重于內(nèi)容的真實(shí)性、證據(jù)的可靠性、定性的準(zhǔn)確性、審計(jì)意見(jiàn)建議的適當(dāng)性、可行性和具有形式要求事項(xiàng)的符合性。

四、創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量控制方法

（一）推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步

推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步就是將先進(jìn)的技術(shù)手段、方法運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，借以提高審計(jì)水平、審計(jì)效率，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提高的質(zhì)量控制方法。推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步既要在審計(jì)裝備、審計(jì)方法、審計(jì)手段等方面進(jìn)行技術(shù)革新，更要在審計(jì)人員技術(shù)運(yùn)用上進(jìn)行層次提升。一方面企業(yè)要隨著控制技術(shù)、管理水平的提升，適時(shí)進(jìn)行審計(jì)裝備的升級(jí)；另一方面企業(yè)及其審計(jì)部門要不斷適應(yīng)新技術(shù)、新管理的變化，積極研究開(kāi)發(fā)與之相適應(yīng)的審計(jì)軟件，進(jìn)行審計(jì)手段、方法的升級(jí)改進(jìn)。只有這樣，才不至于出現(xiàn)審計(jì)的軟、硬件條件落后于企業(yè)生產(chǎn)管理現(xiàn)狀，才能為審計(jì)質(zhì)量控制提供基礎(chǔ)條件。

（二）推行標(biāo)準(zhǔn)模板

推行標(biāo)準(zhǔn)模板、實(shí)行審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的有效方法之一。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門可以在技術(shù)成熟的審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)以往工作成果或發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析、總結(jié)、歸納、解剖，提煉出具有規(guī)律性和可格式化的因素，制作成模板，供審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中使用或作為判斷參考依據(jù)。運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化方法，可以實(shí)現(xiàn)不同審計(jì)人員在工作要求、工作標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一的情況下，得出的審計(jì)結(jié)論不會(huì)有大的差異；由于標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)一的，這樣既可以減少人為因素的影響，又能提高工作效率，有利于同性質(zhì)事項(xiàng)的質(zhì)量控制，并為同類項(xiàng)目質(zhì)量控制進(jìn)行橫向比較提供了可能。

（三）采用專業(yè)分工

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性越來(lái)越強(qiáng)，在人員配備具備條件的情況下，內(nèi)部審計(jì)部門可對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)化分工，如確定專門人員從事信息系統(tǒng)（IT）審計(jì)，將審計(jì)人員分為現(xiàn)場(chǎng)查證人員系統(tǒng)分析人員等，這樣一方面有利于審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)的積累，做精做透專業(yè)工作；另一方面也有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。

（四）運(yùn)用專家指引

專家指引就是在不具備由專家組成審計(jì)組的條件下，讓審計(jì)專家和業(yè)務(wù)專家承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目中的主要和專業(yè)工作，其他審計(jì)人員作為專家的助手，在專家的指導(dǎo)下開(kāi)展工作，這樣可以較好地解決審計(jì)人力資源不足情況下的審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題。

（五）引入外部評(píng)價(jià)

盡管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督部門，但目前普遍缺少對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。因此，探索對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展監(jiān)督，將外部監(jiān)督、外部評(píng)價(jià)引入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及其質(zhì)量控制，是現(xiàn)實(shí)條件下促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的有效辦法之一。

相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制狀況有發(fā)言權(quán)的外部機(jī)構(gòu)有企業(yè)決策經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位、外部審計(jì)和各種專項(xiàng)檢查。決策經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)能夠從審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容、深度以及審計(jì)意見(jiàn)的層次，判斷出審計(jì)項(xiàng)目的總體成效及質(zhì)量。被審計(jì)單位最了解自己的底細(xì)，對(duì)審計(jì)是否真實(shí)、客觀地反映了問(wèn)題以及審計(jì)意見(jiàn)是否切中要害、是否科學(xué)合理最有感觸，因而對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制狀況有話語(yǔ)權(quán)。外部審計(jì)和各種專項(xiàng)檢查能夠從不同方向，運(yùn)用專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已審過(guò)的事項(xiàng)作出專業(yè)的評(píng)判，從而比較得出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制狀況。

五、健全考核激勵(lì)機(jī)制

（一）加強(qiáng)審計(jì)管理

再完善的制度如果得不到有效執(zhí)行，無(wú)異于廢紙一張。因此強(qiáng)化制度的執(zhí)行力是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵所在。只有強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程各環(huán)節(jié)的質(zhì)量檢查與考核，才會(huì)促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制步入良性循環(huán)的軌道，需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)審計(jì)管理，通過(guò)建立質(zhì)量管理臺(tái)賬等形式，進(jìn)行質(zhì)量考核資料積累；通過(guò)嚴(yán)格的質(zhì)量考核，推進(jìn)各項(xiàng)質(zhì)量控制措施的落實(shí)，為審計(jì)質(zhì)量控制營(yíng)造好的環(huán)境和氛圍。

（二）完善激勵(lì)機(jī)制

人都有滿足自尊的需求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制可以利用人的這一特點(diǎn)，通過(guò)完善獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，將經(jīng)濟(jì)手段和精神獎(jiǎng)勵(lì)措施運(yùn)用于審計(jì)質(zhì)量控制。一方面要依據(jù)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作量的考核結(jié)果，確定審計(jì)部門、審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)待遇、職位提升、職稱晉升、績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)；另一方面要暢通審計(jì)人員流動(dòng)機(jī)制，將經(jīng)過(guò)審計(jì)工作鍛煉的高素質(zhì)人員交流到業(yè)務(wù)、管理等崗位。這樣既有利于調(diào)動(dòng)審計(jì)部門和審計(jì)人員的工作積極性，又能提高審計(jì)部門的責(zé)任感和審計(jì)人員的事業(yè)心、責(zé)任心，從而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

（三）實(shí)行責(zé)任追究

審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究是指在發(fā)生審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題時(shí)，追查對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制負(fù)有責(zé)任的部門或人員的相應(yīng)責(zé)任。實(shí)行審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究，對(duì)因工作不到位或工作失誤，以及未履行或未正確履行崗位職責(zé)，而導(dǎo)致審計(jì)工作未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)或者出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤、遺漏重大事項(xiàng)等審計(jì)質(zhì)量事故的審計(jì)部門或人員，進(jìn)行相應(yīng)的問(wèn)責(zé)，有助于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員（包括審理人員）的工作責(zé)任心，從而對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制起到積極的推動(dòng)作用。

六、提升審計(jì)人員素質(zhì)

（一）優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展，審計(jì)涉及的領(lǐng)域越來(lái)越廣，有些審計(jì)事項(xiàng)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，如果以非專業(yè)人員從事專業(yè)性強(qiáng)的事項(xiàng)審計(jì)，絕不可能達(dá)到查深、查透的水平，也不可能獲得高質(zhì)量的審計(jì)成果。所以企業(yè)要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)優(yōu)化，一方面要將高素質(zhì)的人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中，另一方面要合理確定審計(jì)隊(duì)伍中審計(jì)、財(cái)務(wù)、工程、法律、管理等不同專業(yè)人員的比重，并根據(jù)實(shí)際工作需要，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行質(zhì)量控制創(chuàng)造條件。

（二）培煉人員勝任能力

盡管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制受許多客觀因素的影響，但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的能力、素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是很大的。美國(guó)著名的審計(jì)權(quán)威托馬斯·P·豪克（Thomas P.Huock）認(rèn)為，提高審計(jì)質(zhì)量所要采取的措施“最重要的是所有審計(jì)師都必須是受過(guò)良好培訓(xùn)的專業(yè)人員，這樣他們?cè)趯?shí)現(xiàn)目標(biāo)時(shí)才能顯示出良好的判斷能力”。所以加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行教育，提高審計(jì)人員的工作責(zé)任心；加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)，及時(shí)進(jìn)行知識(shí)更新，保持審計(jì)人員對(duì)新技術(shù)工具的掌握運(yùn)用，對(duì)于提高審計(jì)人員執(zhí)業(yè)勝任能力，保證審計(jì)質(zhì)量具有特別重要的意義。

綜上所述，盡管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，只要企業(yè)及內(nèi)部審計(jì)部門從影響審計(jì)質(zhì)量的管理體制、制度體系、審計(jì)人員的素質(zhì)能力等方面入手，抓主要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵要素，恰當(dāng)運(yùn)用好審計(jì)方法、激勵(lì)機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是可以做到的，而且是可以做好的。

編輯：彭秋龍