李紅梅

審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄，是審計(jì)證據(jù)的載體，是評(píng)價(jià)審計(jì)人員工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，也是編制審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。筆者就如何規(guī)范編制審計(jì)工作底稿談一談心得體會(huì)。

一、審計(jì)工作底稿編制應(yīng)完整，引用法規(guī)應(yīng)規(guī)范。編制完整的審計(jì)工作底稿，既是審計(jì)準(zhǔn)則的要求，也是審計(jì)工作的要求。在實(shí)際審計(jì)工作中，有些審計(jì)人員對(duì)此認(rèn)識(shí)不足，僅對(duì)重要項(xiàng)目或有問(wèn)題的項(xiàng)目編制審計(jì)工作底稿，或者只重視審計(jì)結(jié)果的記錄，忽視審計(jì)過(guò)程的記錄填寫，出現(xiàn)審計(jì)工作底稿與審計(jì)結(jié)果、審計(jì)報(bào)告不符或者出現(xiàn)有審計(jì)過(guò)程而無(wú)審計(jì)結(jié)果、有審計(jì)結(jié)果而無(wú)審計(jì)過(guò)程的審計(jì)工作底稿。部分審計(jì)工作底稿沒(méi)有審計(jì)人員簽章，也沒(méi)有審計(jì)組組長(zhǎng)復(fù)核意見(jiàn)和相關(guān)人員簽章；相互引用時(shí)沒(méi)有注明索引號(hào)，審計(jì)工作底稿印證關(guān)系不明，存在重復(fù)取證的現(xiàn)象。有的審計(jì)工作底稿只對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題列明定性依據(jù)，卻沒(méi)有列出正確處理問(wèn)題所適用的相關(guān)法律法規(guī)，個(gè)別引用的法規(guī)在“法規(guī)名稱、文號(hào)和具體條款”三要素上不齊全，有的定性依據(jù)與處理處罰的口徑在同一份報(bào)告、同一類問(wèn)題中都不盡可能相同。這樣做往往會(huì)造成很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，編制審計(jì)工作底稿的過(guò)程，也是重新核實(shí)、查證的過(guò)程。完整的實(shí)施好這一過(guò)程，就能彌補(bǔ)前階段審計(jì)取證的不足，從而比較徹底地了解被審計(jì)事項(xiàng)的基本情況。堅(jiān)持這一點(diǎn)，審計(jì)工作質(zhì)量就能有較好的保證。

二、合理、規(guī)范的取證格式是編制審計(jì)工作底稿的重要條件。由于受多年習(xí)慣做法的影響，加上對(duì)審計(jì)規(guī)范的理解不夠到位，當(dāng)前不重視收集原始審計(jì)證據(jù)的現(xiàn)象比較普遍。審計(jì)人員習(xí)慣于采用編制審計(jì)證明材料（取證類底稿，下同）替代原始審計(jì)證據(jù)取證的做法。實(shí)踐中出現(xiàn)了一些不能正確處理審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)關(guān)系的情況：一種是將審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)混為一體。如有的審計(jì)工作底稿重復(fù)審計(jì)證明材料的內(nèi)容，有的仍沿用過(guò)去的審計(jì)工作記錄，既作審計(jì)工作底稿，又是審計(jì)證據(jù)，還有的在審計(jì)證明材料中對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題提出處理處罰意見(jiàn)，要求被審計(jì)單位在審計(jì)工作底稿上簽字蓋章等。另一種是將審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)完全割裂開來(lái)，編制的審計(jì)工作底稿與取得的審計(jì)證據(jù)沒(méi)有依存關(guān)系。只有規(guī)范的取證格式，才能更好的匯集資料、揭示問(wèn)題。

三、審計(jì)工作底稿編寫要一事一稿、情節(jié)表述簡(jiǎn)明清晰、定性準(zhǔn)確、編寫合理有序。由于審計(jì)涉及面廣，取證材料比較多，這就要求每一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)編寫工作底稿。編寫審計(jì)工作底稿，語(yǔ)言要簡(jiǎn)煉，用語(yǔ)準(zhǔn)確，對(duì)每個(gè)問(wèn)題經(jīng)過(guò)的時(shí)間、地點(diǎn)、責(zé)任人和有關(guān)金額等必要情節(jié)、內(nèi)容都必須表述清楚，用以證實(shí)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行動(dòng)的過(guò)程及結(jié)果，從而客觀、公正地反映事實(shí)真相，使人一目了然。編排要合理有序，要合理分類，一般按問(wèn)題的輕重決定秩序，把問(wèn)題較為嚴(yán)重的工作底稿排在前，以便突出重點(diǎn)。審計(jì)問(wèn)題定性要準(zhǔn)確，這關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和審計(jì)決定書、審計(jì)意見(jiàn)書是否客觀公正、合理有據(jù)、經(jīng)得起考驗(yàn)。全部審計(jì)工作底稿編完以后，在編寫審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)反復(fù)檢查、修改，避免錯(cuò)漏，影響審計(jì)質(zhì)量。而且在每一張審計(jì)工作底稿中，必須有審計(jì)說(shuō)明和審計(jì)結(jié)論，以此判斷審計(jì)人員的專業(yè)水平。

四、審計(jì)工作底稿之間存在相互依賴、相互控制的勾稽關(guān)系。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系主要包括三個(gè)方面：一是同一會(huì)計(jì)科目的不同層次審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系。同一會(huì)計(jì)科目可能形成以下三個(gè)層次的審計(jì)工作底稿。①對(duì)報(bào)表余額或發(fā)生總額確認(rèn)的底稿，如審定表等；②余額或發(fā)生額的明細(xì)化底稿，如明細(xì)表、計(jì)算表等；③查證核實(shí)的底稿，如抽查表、盤點(diǎn)表、檢查表等。二是相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系。由于被審計(jì)單位同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，往往需要通過(guò)不同的會(huì)計(jì)科目予以核算與反映，因此，審計(jì)人員必須通過(guò)交叉索引及備注說(shuō)明等形式反映相關(guān)審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系。交叉索引可以更清晰地反映某些審計(jì)數(shù)據(jù)或資料的來(lái)源和去向，方便審計(jì)工作底稿的查詢和復(fù)核。三是各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿與試算平衡表之間的勾稽關(guān)系。當(dāng)審計(jì)人員按照審計(jì)計(jì)劃完成全部審計(jì)事項(xiàng)后，應(yīng)將具體審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)工作底稿中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容歸類匯總，編制審計(jì)差異匯總表和試算平衡表。只有將各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿勾稽相符后，才能編制審計(jì)報(bào)告。

五、明確責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作。在形成審計(jì)報(bào)告之前，必須對(duì)審計(jì)工作底稿經(jīng)過(guò)層層復(fù)核，每一層次復(fù)核的內(nèi)容和責(zé)任都應(yīng)該明確。審計(jì)人員的責(zé)任是對(duì)審計(jì)工作底稿的編制取證、事實(shí)陳述、制度法規(guī)應(yīng)用，主要數(shù)據(jù)和主要問(wèn)題的相關(guān)性、真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；應(yīng)該對(duì)自己所做的工作底稿進(jìn)行復(fù)核檢查，是否按規(guī)定的要求記錄，必須做到所出手的工作底稿內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確、附件齊全。主審人員的責(zé)任是對(duì)審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、完整性、正確性、可靠性，審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性進(jìn)行全面復(fù)核確認(rèn)；了解審計(jì)工作底稿記錄、編寫的內(nèi)容是否完整，編寫的格式是否規(guī)范，做出的判斷是否準(zhǔn)確，結(jié)論表述是否清楚，措詞是否得體，審計(jì)法規(guī)應(yīng)用是否恰當(dāng)，能否為審計(jì)意見(jiàn)提供足夠的支持，即審計(jì)工作底稿是否能充分支持所簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組長(zhǎng)的責(zé)任主要是要解決審計(jì)人員提出的問(wèn)題和意見(jiàn)分歧，及時(shí)復(fù)核審計(jì)工作底稿，澄清審計(jì)事實(shí)，判斷審計(jì)證據(jù)是否充分和適當(dāng)。

規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制是當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。因此，必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，提高認(rèn)識(shí)，正確理解審計(jì)工作底稿的概念和作用，同時(shí)強(qiáng)制要求審計(jì)人員在實(shí)踐中認(rèn)真貫徹落實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則的要求。只有這樣，才能較大程度地提高審計(jì)工作底稿的編制水平，更好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：泰和縣審計(jì)局）endprint