應(yīng)國(guó)平

政府投資審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及其實(shí)施條例等法律法規(guī)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。政府投資審計(jì)監(jiān)督的范圍已逐步由真實(shí)性、合法性審計(jì)逐步過(guò)渡到管理性審計(jì)、效益性審計(jì)，審計(jì)方式由工程決（結(jié)）算逐步過(guò)渡到跟蹤審計(jì)，初步形成了較完善的政府投資審計(jì)理念和方法。地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)站在一個(gè)全新角度和一個(gè)全新高度正確把握政府投資審計(jì)職能定位，在政府投資審計(jì)工作中應(yīng)勇于理論和實(shí)踐創(chuàng)新。下面從把握政府投資審計(jì)職能定位角度，對(duì)創(chuàng)新政府投資審計(jì)工作進(jìn)行了一些思考。

一、創(chuàng)新政府投資審計(jì)理念

一是提升政府投資審計(jì)工作為我市經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)的理念，圍繞黨委政府的重大投資決策部署開(kāi)展政府投資審計(jì)。隨著政府重大重點(diǎn)項(xiàng)目快速推進(jìn)，新城建設(shè)日新月異，舊城改造取得突破，為適應(yīng)城市建設(shè)“大投入、大建設(shè)、大發(fā)展”的形勢(shì)需要，政府投資審計(jì)工作要不斷創(chuàng)新工作思路和方法，全面審計(jì)、突出重點(diǎn)，找準(zhǔn)政府投資審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)、切入點(diǎn)，圍繞構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局思路，理念要新、眼界要寬、思路要廣、方法要多、重點(diǎn)要突出、熱點(diǎn)要聚焦，不斷拓展政府投資審計(jì)領(lǐng)域，將政府投資相關(guān)的建設(shè)單位、行業(yè)主管部門、行政管理部門作為政府投資審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)對(duì)象，將全部政府性投資項(xiàng)目納入審計(jì)視野，努力構(gòu)建政府投資審計(jì)工作新格局，實(shí)現(xiàn)政府投資審計(jì)工作新發(fā)展。

二是提升政府投資項(xiàng)目管理審計(jì)在政府投資項(xiàng)目決（結(jié)）算審計(jì)中的地位，在制度、體制和機(jī)制層面上為市委市政府提出切實(shí)可行建議。以服務(wù)政府經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)來(lái)開(kāi)展投資項(xiàng)目審計(jì)工作，通過(guò)工程決（結(jié)）算審計(jì)、工程投資管理審計(jì)和工程投資專項(xiàng)調(diào)查審計(jì)等審計(jì)方式，關(guān)注政府投資項(xiàng)目管理中的薄弱環(huán)節(jié)，注重揭示和反映政府投資管理中的普遍性和特殊性問(wèn)題，揭示和反映政府投資項(xiàng)目管理中存在的重大問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，從制度、體制和機(jī)制層面上提出高質(zhì)量的建議，促進(jìn)健全有利于政府投資工作科學(xué)發(fā)展的外部環(huán)境，當(dāng)好政府投資決策和管理工作的好參謀和好助手。

三是提升績(jī)效審計(jì)在政府投資審計(jì)工作中的地位，創(chuàng)新政府投資審計(jì)工作模式。注重政府投資項(xiàng)目的政策執(zhí)行、項(xiàng)目管理、資金使用、資源利用、行政效能等方面評(píng)價(jià)工作，促進(jìn)政府投資建設(shè)單位、行業(yè)主管部門、行政管理部門等轉(zhuǎn)變職能和觀念，提高政府投資項(xiàng)目管理效能。注重對(duì)政府重大重點(diǎn)市政項(xiàng)目和重要民生資金建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，政府投資績(jī)效審計(jì)實(shí)際上是以工程項(xiàng)目的計(jì)劃、組織、決策和控制等管理職能為對(duì)象的一種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能，堅(jiān)持以項(xiàng)目資金為主線，以項(xiàng)目管理為基礎(chǔ)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，在項(xiàng)目管理審計(jì)基礎(chǔ)上對(duì)政府投資項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、創(chuàng)新政府投資審計(jì)工作制度

一是盡快研究制定和完善地方政府投資審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度。制定和完善政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督管理辦法，明確審計(jì)機(jī)關(guān)在政府投資項(xiàng)目審計(jì)的法律地位，為實(shí)施政府投資審計(jì)創(chuàng)造良好的法律、法規(guī)環(huán)境；建立政府投資審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障制度，制定和完善“政府投資項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障管理辦法”，政府投資項(xiàng)目審計(jì)所需要的審計(jì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)由財(cái)政予以充分保證，納入財(cái)政預(yù)算管理，專項(xiàng)用于政府投資項(xiàng)目審計(jì)。

二是建立和完善政府投資審計(jì)工作協(xié)調(diào)配合機(jī)制。通過(guò)與發(fā)展改革委、重點(diǎn)辦、建委、財(cái)政局、監(jiān)察局等部門建立政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，不定期地向各成員單位通報(bào)政府投資審計(jì)結(jié)果，更好地發(fā)揮投資監(jiān)管機(jī)制的整體效能作用。通過(guò)與政府投資建設(shè)責(zé)任單位建立審計(jì)工作聯(lián)系制度，及時(shí)了解和掌握政府投資項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展情況，及時(shí)提供政府投資審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

三是完善審計(jì)部門投資審計(jì)工作機(jī)制和業(yè)務(wù)制度。制定和完善政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)操作規(guī)程、政府投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)審核會(huì)商管理暫行規(guī)定等方面規(guī)章制度，完善政府投資審計(jì)工作程序，完善委托工程造價(jià)咨詢公司工程結(jié)算審計(jì)工作規(guī)范和業(yè)務(wù)流程，完善委托社會(huì)中介公司協(xié)議及承諾文書，明確委托業(yè)務(wù)雙方權(quán)責(zé)利關(guān)系，實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目長(zhǎng)效管理，形成用制度管人、按制度審計(jì)的良好局面。

三、創(chuàng)新政府投資審計(jì)工作管理

一是規(guī)范投資審計(jì)管理，夯實(shí)投資審計(jì)基礎(chǔ)工作。逐步完善政府投資項(xiàng)目信息收集、整理、歸納、更新等工作，有計(jì)劃開(kāi)展政府投資項(xiàng)目基本情況的調(diào)查摸底工作，建立和完善政府投資項(xiàng)目審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)，保持對(duì)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)信息的定期更新，創(chuàng)造條件實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)和日常項(xiàng)目管理運(yùn)用審計(jì)管理系統(tǒng)在政府投資審計(jì)工作中的運(yùn)用，提高政府投資審計(jì)工作效率，為政府投資審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二是嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目計(jì)劃管理，杜絕項(xiàng)目安排隨意性。將投資審計(jì)項(xiàng)目列入了地方年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理，結(jié)合政府投資建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目竣工情況，在調(diào)查研究基礎(chǔ)上，每年從符合審計(jì)條件的政府主導(dǎo)投資的建設(shè)項(xiàng)目庫(kù)中選擇投資項(xiàng)目列入年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)黨組討論通過(guò)后報(bào)市政府批準(zhǔn)實(shí)施。投資審計(jì)項(xiàng)目納入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理后，項(xiàng)目計(jì)劃在執(zhí)行中一般不追加任務(wù)，體現(xiàn)投資審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的嚴(yán)肅性。

三是加強(qiáng)聘請(qǐng)外部人員的管理，確保協(xié)審工作質(zhì)量。為有效緩解政府投資審計(jì)力量不足與審計(jì)工作任務(wù)繁重的矛盾，通過(guò)政府購(gòu)買勞務(wù)、服務(wù)外包等方式，積極聘請(qǐng)外部專業(yè)人員參與政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。規(guī)范聘請(qǐng)外部人員參與政府投資審計(jì)工作的行為，通過(guò)采取建章立制、嚴(yán)格準(zhǔn)入、質(zhì)量控制、結(jié)算復(fù)核、業(yè)務(wù)考核等多項(xiàng)管理措施，加強(qiáng)對(duì)外聘人員、協(xié)審質(zhì)量、協(xié)審風(fēng)險(xiǎn)、廉能建設(shè)等方面的監(jiān)督管理，確保政府投資審計(jì)工作質(zhì)量。

四、創(chuàng)新政府投資審計(jì)工作方法

一是做好投資項(xiàng)目決（結(jié)）算審計(jì)工作，加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理審計(jì)。政府投資審計(jì)工作應(yīng)以結(jié)算審計(jì)為基礎(chǔ)，加大項(xiàng)目管理審計(jì)力度，豐富投資審計(jì)內(nèi)容，投資審計(jì)工作應(yīng)實(shí)現(xiàn)從單純的工程決（結(jié)）算審計(jì)向工程管理審計(jì)發(fā)展。政府投資項(xiàng)目管理審計(jì)包括前期基本建設(shè)程序管理、招投標(biāo)程序管理、合同管理、簽證變更管理、項(xiàng)目資金管理、工程預(yù)算執(zhí)行管理、工程造價(jià)控制管理、工程結(jié)算數(shù)超概算以及工程質(zhì)量等內(nèi)容，投資審計(jì)層次提高，投資審計(jì)內(nèi)容在每年財(cái)政“同級(jí)審”報(bào)告中才能得以較大篇幅反映，體現(xiàn)投資審計(jì)工作成果，投資審計(jì)工作地位才能體現(xiàn)。政府投資項(xiàng)目管理審計(jì)充實(shí)了項(xiàng)目投資審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，審計(jì)報(bào)告不再是簡(jiǎn)單的核減數(shù)字，還包括項(xiàng)目管理方面的問(wèn)題，并針對(duì)性的提出整改意見(jiàn)和建議，對(duì)于政府投資相關(guān)的建設(shè)單位、行業(yè)主管部門和政府行政管理部門提高政府投資項(xiàng)目管理水平、提高政府投資效益有重大意義。

二是做好財(cái)務(wù)審計(jì)與工程結(jié)算審計(jì)有機(jī)結(jié)合工作，逐步改變單純的工程結(jié)算審計(jì)方法。整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮審計(jì)部門財(cái)務(wù)審計(jì)職能優(yōu)勢(shì)，將基建財(cái)務(wù)審計(jì)與工程結(jié)算審計(jì)相結(jié)合，及時(shí)交流溝通，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題疑點(diǎn)，讓投資審計(jì)不留死角，將工程竣工結(jié)算審計(jì)與工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)同步進(jìn)行，促進(jìn)基建工程結(jié)算和項(xiàng)目資產(chǎn)的順利移交。積極思考和探索財(cái)務(wù)審計(jì)方法在工程結(jié)算審計(jì)工作中運(yùn)用課題。目前，工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作主要是由有資質(zhì)的專業(yè)工程師完成，審計(jì)方法采用工程預(yù)決算工作方法，部分工程結(jié)算審計(jì)取證不夠完善；財(cái)務(wù)審計(jì)取證嚴(yán)謹(jǐn)，以事實(shí)為依據(jù)，以財(cái)經(jīng)法律為準(zhǔn)繩，財(cái)務(wù)審計(jì)方法在一定程度上能彌補(bǔ)工程結(jié)算方法的不足，財(cái)務(wù)審計(jì)方法運(yùn)用在投資審計(jì)工作中是大勢(shì)所趨，對(duì)提高工程審計(jì)質(zhì)量和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意義重大。

三是做好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目的全過(guò)程監(jiān)督。檢查政府投資相關(guān)部門有無(wú)依據(jù)黨和國(guó)家重大方針政策及時(shí)出臺(tái)地方政府投資相關(guān)配套政策、實(shí)施細(xì)則等；檢查政府投資相關(guān)行業(yè)主管部門、行政管理部門有無(wú)依法履行各種行政管理的職能，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)政策，嚴(yán)格項(xiàng)目管理。規(guī)范和完善政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督工作，正確處理管理和監(jiān)督關(guān)系，建立重點(diǎn)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)制度，主動(dòng)跟進(jìn)，關(guān)口前移，源頭防控，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)，做到事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)單位控制造價(jià)、加強(qiáng)管理、提高效益。

五、創(chuàng)新政府投資審計(jì)廉能管理

一是通過(guò)建章立制工作，從制度層面上加強(qiáng)政府投資審計(jì)效能建設(shè)。將政府投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)程序、步驟、要求等以制度的形式確定下來(lái)，使投資審計(jì)工作公開(kāi)透明、有據(jù)可依、陽(yáng)光運(yùn)行，最大限度的減少自由裁量權(quán)，規(guī)范投資審計(jì)行為。通過(guò)制度建設(shè)，進(jìn)一步推動(dòng)政府投資審計(jì)工作的法制化、制度化和規(guī)范化，促進(jìn)政府投資審計(jì)工作質(zhì)量的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控。通過(guò)主動(dòng)建立“防火墻、隔離網(wǎng)”，明確自身的定位，專業(yè)的工作交給專業(yè)公司去完成。

二是建立審計(jì)人員準(zhǔn)入機(jī)制，從人員素質(zhì)上加強(qiáng)政府投資審計(jì)效能建設(shè)。爭(zhēng)取政府對(duì)投資項(xiàng)目審計(jì)工作的重視和支持，采取不同措施解決投資審計(jì)力量不足的問(wèn)題，如：通過(guò)設(shè)立投資審計(jì)中心或投資審計(jì)直屬專業(yè)局等專業(yè)機(jī)構(gòu)充實(shí)政府投資審計(jì)人員、從政府部門抽調(diào)和審計(jì)部門內(nèi)部培養(yǎng)政府投資審計(jì)人員、采用長(zhǎng)期外聘的方式增加政府投資審計(jì)人員、服務(wù)外包方式向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)購(gòu)買服務(wù)等。

三是建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制機(jī)制，從采取切實(shí)有效措施上加強(qiáng)政府投資審計(jì)效能建設(shè)。建立和完善投資審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度，健全投資審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程，完善投資審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核機(jī)制，尤其建立工程結(jié)算初審結(jié)果復(fù)審制度，解決“由誰(shuí)復(fù)核、復(fù)核審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障”實(shí)際問(wèn)題。

（作者單位：南昌市審計(jì)局）