云南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院 王旭麗江師范高等?？茖W(xué)校 楊琦

云南省地區(qū)間稅負差異與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系研究①

云南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院 王旭
麗江師范高等?？茖W(xué)校 楊琦

摘 要：本文對云南各地區(qū)間的稅負差異與全省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化進行了實證分析，并對云南產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與稅收增長的相互關(guān)系進行了檢驗，發(fā)現(xiàn)相比第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展為云南稅收增長提供了優(yōu)質(zhì)稅源；滇中產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整成效明顯，邊遠地州第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展還未對稅收增長形成推動作用。云南省應(yīng)加快第二產(chǎn)業(yè)合理布局，為稅收穩(wěn)定增長提供驅(qū)動力。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 地區(qū)差異 稅收增長

1994年實行分稅制改革以來，特別是2000年以來的十多年間，我國的稅收收入增長速度多年高于GDP的增長速度。對這一問題的研究在學(xué)術(shù)界和政府部門都有開展?，F(xiàn)有研究主要從經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟增長、稅收政策等方面進行分析，但不論以“經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟增長、稅收政策變化(三因素論)”、“經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟增長、稅收政策、產(chǎn)業(yè)變遷(四因素論)”、“經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟增長、稅收政策、宏觀環(huán)境、征管方式調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變遷(六因素論)”等不同觀點來解釋稅收的高增長，其中最基本的因素仍是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。因為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化不僅是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的結(jié)果，也是經(jīng)濟增長的動力來源，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化不僅改變稅收來源，同時也會對稅收政策的制定和實施產(chǎn)生長遠的影響。

云南省自“十二五”以來，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的新變化對全省稅收收入優(yōu)化也起到了推動作用，本文將就云南省稅收收入與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的關(guān)系進行分析，探討稅收結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的互動關(guān)系。

1 云南稅收與產(chǎn)業(yè)變化

(1)流轉(zhuǎn)稅收入是云南省收入的主要來源。全省一般預(yù)算收入的構(gòu)成中，增值稅所占比重均穩(wěn)定在17%以上。略高于全國平均水平，也高于東部和西部地區(qū)的平均水平，這主要是卷煙工業(yè)所提供了大額的增值稅。

(2)第一產(chǎn)業(yè)稅收收入占比極小，且呈逐年下降趨勢

從圖1和圖2可以看出，云南省主要的稅收來源是第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，二、三產(chǎn)業(yè)的稅收占全省稅收的98.9%以上，第一產(chǎn)業(yè)稅收僅占稅收總額的1.1%，且呈逐年下降趨勢。

圖1 2009年云南省第一、二、三產(chǎn)業(yè)稅收總額及份額數(shù)據(jù)來源：中國經(jīng)濟社會發(fā)展數(shù)據(jù)庫，由作者整理

圖2 云南省2005～2009年第一、二、三產(chǎn)業(yè)稅收情況數(shù)據(jù)來源：中國經(jīng)濟社會發(fā)展數(shù)據(jù)庫，由作者整理

(3)營業(yè)稅是地方各項稅收中增長比較快的稅種，在地方一般預(yù)算收入中的比重穩(wěn)步上升，說明云南省以旅游為主導(dǎo)的第三產(chǎn)業(yè)逐步發(fā)展成為稅收增量的重要來源。

(4)企業(yè)所得稅收入增長潛力大，個人所得稅收入的增速相對較慢。云南近年來的企業(yè)效益提高較快，而城鄉(xiāng)居民的個人收入增長水平與全國其他省市還有較大差距。

圖3 云南省地方稅收分類占比數(shù)據(jù)來源：根據(jù)省地稅2013年度數(shù)據(jù)整理

(5)城市維護建設(shè)稅在稅收收入構(gòu)成中占比高于個人所得稅，為10%(見圖3)，高于全國地方平均5.1%的水平，成為云南稅收收入中有重要支撐作用的一個稅種。分析其原因，主要是由于城市維護建設(shè)稅屬于附加稅種，與云南煙草產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生的消費稅和增值稅的增長有直接關(guān)系。這也體現(xiàn)了云南稅收對于第二產(chǎn)業(yè)中煙草工業(yè)的依賴。

(6)地區(qū)之間稅收占比不均衡，各地區(qū)稅收總額方差大，稅收來源集中在滇中地區(qū)。從經(jīng)濟地理角度分析，云南省各地區(qū)在地理和氣候上的多樣性以及各地區(qū)區(qū)位特點的差異，導(dǎo)致地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展水平差異明顯，稅收收入方差較大。這一情況可以從圖4中看出，全省16個地州、市，2013年地稅收入最高的昆明為350億元，最低的怒江僅為6.5億元，相差近54倍，主要的稅源則來自滇中地區(qū)。這一特點與云南的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分布有直接關(guān)系，云南全省第二產(chǎn)業(yè)分布以昆明為中心，向周邊輻射，形成滇中產(chǎn)業(yè)集群，因此稅源也主要來自這一地區(qū)。

圖4 2013年云南省各地州、市地稅收入(單位：億元)數(shù)據(jù)來源：根據(jù)省地稅2013年度數(shù)據(jù)整理

2 理論框架：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅收互動關(guān)系

就現(xiàn)在文獻看，解釋稅收持續(xù)保持高速增長這一現(xiàn)象的一個基本思路是：由于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使第一產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重下降，二、三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重不斷提高，且二、三產(chǎn)業(yè)增加值的增長速度均高于GDP的增長，而稅收主要來源于工商業(yè)增加值、第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)收入，因此，整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化推動了整體稅收收入增速超過國內(nèi)生產(chǎn)總值的增速。

另一方面，稅收屬于宏觀經(jīng)濟政策，稅收政策的變化不僅受到經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變化的影響，同時，在很大程度上稅收也決定了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整方向和速度。因此，我們可以合理的認(rèn)為，地區(qū)間產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異也是稅收政策的結(jié)果，也就是說稅收可以成為解釋經(jīng)濟結(jié)構(gòu)差異的解釋變量。

基于這一思路，本文擬采用計量經(jīng)濟的分析方法，以2013年云南省各地區(qū)的國民經(jīng)濟和稅收統(tǒng)計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對云南各地州、市間的稅收與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的相關(guān)關(guān)系進行分析，并對各地區(qū)間的差異進行解釋。

3 模型和計量結(jié)果

根據(jù)前面的論述，我國稅收高速增長的一個重要原因是由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使得第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重逐年上升。根據(jù)這一經(jīng)濟邏輯，我們可以合理地認(rèn)為，第三產(chǎn)業(yè)占國民經(jīng)濟的比重越大，則該地區(qū)的同等數(shù)量的國內(nèi)生產(chǎn)總值能夠貢獻的稅收額應(yīng)該高于第三產(chǎn)業(yè)比重較低的地區(qū)，換言之，第三產(chǎn)業(yè)比重越大的地區(qū)，地區(qū)稅收負擔(dān)率(地區(qū)稅收總額／地區(qū)國內(nèi)生產(chǎn)總值)也應(yīng)該越高。

為了檢驗上述假設(shè)，本文將分析模型的設(shè)定為：以地區(qū)稅負率作為解釋變量，對各地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行回歸分析，以此研究判斷稅收因素對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。由于我國農(nóng)業(yè)稅已經(jīng)基本取消，農(nóng)業(yè)作為第一產(chǎn)業(yè)對于稅收增長的貢獻主要體現(xiàn)在其為第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)提供的穩(wěn)定的原材料，以及因糧食安全得到保障所帶來的宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定上。因此，本文只對第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)與稅收的關(guān)系進行分析，合理地省略了第一產(chǎn)業(yè)的分析。(注：本文所指地區(qū)稅負率=地區(qū)稅收總額/地區(qū)國內(nèi)生產(chǎn)總值)。

從圖5可以看，云南省16個地州、市的稅負率分布范圍為6.01%～12.2%，稅負率最高的地區(qū)為麗江，稅負率為12.2%，稅負率最低的地區(qū)為紅河，稅負率為6.01%。

本文數(shù)據(jù)采用2013年云南省地稅收入數(shù)據(jù)，以及云南省統(tǒng)計局公布的2013年全省各地州國內(nèi)生產(chǎn)總值數(shù)據(jù)。

圖5 云南省各州、市稅負率拆線圖數(shù)據(jù)來源：根據(jù)云南省地稅2013年度數(shù)據(jù)整理

3.1 云南省第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟占比與稅收負擔(dān)率關(guān)系

根據(jù)前面的論述，我們假設(shè)DQSFL為地區(qū)稅負率，DSCYZB為第三產(chǎn)業(yè)占GDP的百分比。根據(jù)2013年云南省國民經(jīng)濟核算數(shù)據(jù)和稅收統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我們可以首先計算出云南全省各地區(qū)稅收負擔(dān)率，然后將全省16個地州、市的稅收負擔(dān)率和第三產(chǎn)業(yè)占GDP的百分比進行回歸計算，得出兩變量之間的回歸方程。

經(jīng)計算，云南省DQSFL(地區(qū)稅負率)與DSCYZB(第三產(chǎn)業(yè)占GDP的百分比)兩組數(shù)據(jù)的相關(guān)系數(shù)為0．884677，兩變量在統(tǒng)計上屬于高度正相關(guān)關(guān)系。經(jīng)計算，兩變量的線性回歸方程為：

該方程的各統(tǒng)計檢驗值為：F=42．0218(顯著性水平為1%)，D．IV．=1．672601，R2=0．600125，這說明回歸方程顯著成立，云南省第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重對地區(qū)稅負率的影響呈現(xiàn)正向作用，從方程中可以看出，云南省第三產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟中的比重每增加1%，可以帶來地區(qū)稅收1.15%的增長。

3.2 云南省第二產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟占比與稅收負擔(dān)率關(guān)系

工業(yè)作為第二產(chǎn)業(yè)，其稅收收入的增長主要取決于工商業(yè)增加值的增長，第二產(chǎn)業(yè)的增長速度通常快于GDP的增長速度，第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重越高的地區(qū)，稅收增長和稅收收入也應(yīng)該越高，由此，我們可以認(rèn)為，第二產(chǎn)業(yè)在該地區(qū)經(jīng)濟中的比重與該地區(qū)的稅收收入應(yīng)該呈現(xiàn)相互推動的正相關(guān)關(guān)系，下面我們將對這一關(guān)系在云南省的表現(xiàn)進行分析。

我們假設(shè)DQSFL為地區(qū)稅負率，DECYZB為第三產(chǎn)業(yè)占GDP的百分比，根據(jù)2013年云南省國民經(jīng)濟核算數(shù)據(jù)和稅收統(tǒng)計數(shù)據(jù)，將全省16個地州、市的稅收負擔(dān)率與該地區(qū)經(jīng)濟中第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的百分比進行線性回歸計算。

經(jīng)計算，云南省DQSFL(地區(qū)稅負率)與DECYZB(第二產(chǎn)業(yè)占GDP的百分比)兩組數(shù)據(jù)的相關(guān)系數(shù)為0.405569，兩變量在統(tǒng)計上屬于很弱的相關(guān)關(guān)系。經(jīng)計算，兩變量的線性回歸方程為：

DQSFL=0．364902—0．417502 DECYZB

(3．03614) (-0．609)

該方程的各統(tǒng)計檢驗值為：F=12．883691，D．IV．=1．312447，R2=0．193373，說明回歸方程顯著不成立，第二產(chǎn)業(yè)占GDP的比重對地區(qū)稅負率的影響在統(tǒng)計上不顯著。

云南省各地區(qū)第二產(chǎn)業(yè)占GDP比重與其稅負率在統(tǒng)計關(guān)系上的弱相關(guān)性，說明計量分析并不支持“第二產(chǎn)業(yè)在該地區(qū)經(jīng)濟中的比重與該地區(qū)的稅收收入應(yīng)該呈現(xiàn)相互推動的正相關(guān)關(guān)系”的假設(shè)。對于云南省數(shù)據(jù)在這一問題上的偏離，可以從幾個方面進行解釋。一種可能的解釋是，云南省工業(yè)布局呈非均衡分布特點，滇中地區(qū)，以昆明、曲靖、玉溪、楚雄為主的滇中產(chǎn)業(yè)區(qū)集中了云南省絕大部分工業(yè)企業(yè)，這幾個地區(qū)也是云南省吸引產(chǎn)業(yè)投資的主要地區(qū)，由于產(chǎn)業(yè)集中度較高，這幾個地區(qū)的工業(yè)增加值對稅收的貢獻要高于其他地區(qū)。而滇西、滇南地區(qū)，由于工業(yè)基礎(chǔ)較弱，其第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展主要以資源型和初加工型工業(yè)為主，集聚效應(yīng)弱，工業(yè)附加值低，這部分地區(qū)的數(shù)據(jù)稀釋了全省第二產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻度，導(dǎo)致云南省第二產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟占比與稅收負擔(dān)率呈弱相關(guān)或不確定的關(guān)系。

4 結(jié)語

綜上所述，通過對云南省各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和稅收負擔(dān)率差別的相關(guān)性分析，本文得出以下幾點基本結(jié)論。

(1)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化或者說產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是云南省稅收持續(xù)高速增長的重要原因，其中第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展為云南省稅收收入的增長提供了優(yōu)質(zhì)的稅源。(2)云南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整成效明顯，但全省產(chǎn)業(yè)布局呈現(xiàn)非均衡的特點，滇中地區(qū)集中了全省大部分高附加值的加工業(yè)和制造業(yè)，產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)明顯。邊遠地州由于工業(yè)布局和區(qū)位原因，第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展并未對稅收結(jié)構(gòu)的變化起到推動作用。(3)加快全省產(chǎn)業(yè)鏈的整合，促進全省第二產(chǎn)業(yè)的合理布局，有利于從源頭上為云南省稅收收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提供長期的驅(qū)動力。(4)合理地在全省范圍調(diào)整財稅收入分配，將有助于全省經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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作者簡介：王旭（1976-），男，山西陽城人，博士，云南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院講師，主要從事宏觀經(jīng)濟方面的研究；楊琦（1971-），男，云南大理人，博士，麗江師范高等?？茖W(xué)校副教授，主要從事區(qū)域經(jīng)濟方面的研究。

基金項目：①云南省社科規(guī)劃項目(QN2013020)；云南省教育廳科研基金重點項目（2013Z056）；云南大學(xué)“青年骨干教師培養(yǎng)計劃”項目階段性成果。

中圖分類號：F207

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)06(a)-113-03