湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院　張雅潔

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因及對(duì)策研究

湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院張雅潔

摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)造假日趨嚴(yán)峻，不僅嚴(yán)重破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、危害國(guó)家、企業(yè)和投資者的利益，還為經(jīng)濟(jì)犯罪提供了便利，助長(zhǎng)了腐敗風(fēng)氣，弱化了會(huì)計(jì)隊(duì)伍的形象與社會(huì)公信力。如何重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展是目前亟待解決的問(wèn)題。本文分析了會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因，并對(duì)如何重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信提出了具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)造假 誠(chéng)信缺失 誠(chéng)信建設(shè)

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

(一)額外利益驅(qū)動(dòng)

額外利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的根本原因。主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面：有些地方政府對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的考核以經(jīng)濟(jì)效益為指標(biāo)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為達(dá)到政治與經(jīng)濟(jì)目的而實(shí)施財(cái)務(wù)造假；許多上市公司通過(guò)財(cái)務(wù)造假操縱證券市場(chǎng)，吸引投資，從中獲利；有些企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)造假獲得銀行貨款優(yōu)惠或是政府補(bǔ)助等。

(二)會(huì)計(jì)法規(guī)和審計(jì)監(jiān)督體制不健全

雖然現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一些審計(jì)條例法規(guī)明確了誠(chéng)信的原則，但相關(guān)條款仍存在漏洞，執(zhí)行彈性較大，使財(cái)務(wù)造假有機(jī)可乘。明確的違規(guī)界定、嚴(yán)格的處罰程序和具體的處罰措施仍有待進(jìn)一步細(xì)化與量化。此外，社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的不完善也加劇了財(cái)務(wù)造假的惡性循環(huán)。

(三)會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所缺乏獨(dú)立性

目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)職稱由政府直接管理，而任免、工作報(bào)酬及職務(wù)晉升等則由用人單位管理，這種從屬關(guān)系使得會(huì)計(jì)人在權(quán)力的威逼和利益的驅(qū)動(dòng)下難免會(huì)按照單位負(fù)責(zé)人的指令進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所和企業(yè)間是被委托與委托的關(guān)系，為了自身利益和業(yè)務(wù)拓展，往往會(huì)按委托方負(fù)責(zé)人意愿辦事，不僅難以真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，反而會(huì)直接參與或協(xié)同造假。

(四)懲罰力度不夠，造假成本低

目前對(duì)于財(cái)務(wù)造假的處罰多為經(jīng)濟(jì)處罰，很少行政、法律處罰；多對(duì)單位處罰，很少對(duì)個(gè)人處罰；多為內(nèi)部處理、很少對(duì)外曝光；對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的處罰也多針對(duì)責(zé)任人，很少針對(duì)會(huì)計(jì)師個(gè)人；問(wèn)責(zé)制中對(duì)會(huì)計(jì)職責(zé)的要求也很少。而在成熟的證券市場(chǎng)，上市公司欺詐性的虛假信息公布行為會(huì)受到嚴(yán)厲的處罰，其中就包括高額的民事賠償。

(五)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德低下

盡管會(huì)計(jì)原則和標(biāo)準(zhǔn)的可選擇性為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件，也有些財(cái)務(wù)信息失真是由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力低下而導(dǎo)致在實(shí)踐操作中計(jì)量的財(cái)務(wù)信息偏離實(shí)際情況；但更多的財(cái)務(wù)信息失真則是由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信意識(shí)薄弱，法治觀念淡薄，為了獲取不正當(dāng)利益而故意偽造財(cái)務(wù)信息。

二、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的舉措

(一)加強(qiáng)法制建設(shè)，完善法律法規(guī)

不斷完善以《會(huì)計(jì)法》為核心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，增加對(duì)財(cái)務(wù)造假行為的懲治條款，減少制度空白；進(jìn)一步明確并細(xì)化會(huì)計(jì)信息失真的法律責(zé)任，特別是對(duì)因提供虛假信息造成嚴(yán)重后果的人員和機(jī)構(gòu)（包括會(huì)計(jì)事務(wù)所）規(guī)定詳細(xì)的行政、刑事處罰標(biāo)準(zhǔn)，提高執(zhí)法的可操作性；建立民事賠償機(jī)制，一旦公民的合法權(quán)益受到侵害，均可依法對(duì)參與造假的單位及個(gè)人提起訴訟并索要高額民事賠償。

(二)加大造假處罰力度，實(shí)行終身禁入制

對(duì)于財(cái)務(wù)造假，不僅要追究企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)事務(wù)所負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，還要追究會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的責(zé)任，將不守行規(guī)、不守信用的企業(yè)或個(gè)人程度嚴(yán)重的驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)，即：造假的上市公司立刻退市，參與造假的中介機(jī)構(gòu)予以取締，對(duì)惡意造假的單位責(zé)任人，會(huì)計(jì)人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師終身禁入。一旦發(fā)現(xiàn)有單位雇傭這些人，對(duì)雇傭單位實(shí)施高額經(jīng)濟(jì)處罰，對(duì)雇傭單位負(fù)責(zé)人以“包庇罪、縱容罪”處罰，并實(shí)施“行業(yè)禁入”，相關(guān)信息及時(shí)向社會(huì)曝光。只有當(dāng)造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其收益，才能從根本上防止造假行為。

(三)改革會(huì)計(jì)管理體制，推行會(huì)計(jì)委派制

由政府部門或?qū)ｉT的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)直接向會(huì)計(jì)用人單位委派會(huì)計(jì)人員，將其人事權(quán)、工資發(fā)放及職務(wù)晉升等從用人單位剝離出來(lái)，保證其工作獨(dú)立性和自主權(quán)。同時(shí)建立誠(chéng)信檔案，定期檢查、記錄其誠(chéng)信情況，并以此為依據(jù)進(jìn)行獎(jiǎng)罰?提高其履行職業(yè)道德準(zhǔn)則的自覺性。

(四)完善審計(jì)制度，加強(qiáng)監(jiān)督管理

將大中型企業(yè)及國(guó)有企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)實(shí)行公開招標(biāo)制；為避免相互壓價(jià)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，由行業(yè)主管及相關(guān)部門聯(lián)合物價(jià)管理部門制定嚴(yán)格的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督；將同一企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)分別交由不同機(jī)構(gòu)來(lái)完成，形成業(yè)務(wù)牽制機(jī)制；至于審計(jì)業(yè)務(wù)則嚴(yán)格實(shí)行輪換制，即:同一事務(wù)所不得連續(xù)對(duì)同一家公司進(jìn)行年度審計(jì)。只有多管齊下，才能真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)管作用。

(五)強(qiáng)化誠(chéng)信教育，建立長(zhǎng)效機(jī)制

將誠(chéng)信教育貫穿于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)始終：一是對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)在校生的培養(yǎng)，將誠(chéng)信教育與法治教育納入專業(yè)教育課程體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)人格教育；二是對(duì)即將步入會(huì)計(jì)行業(yè)的人員進(jìn)行短期崗前職業(yè)培訓(xùn)；三是對(duì)在職會(huì)計(jì)定期開展繼續(xù)教育，及時(shí)普及會(huì)計(jì)新規(guī)及法律新規(guī)。只有保證誠(chéng)信教育和法治教育的系統(tǒng)性和連續(xù)性，才能有效避免會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)。

(六)發(fā)揮民間監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用

允許并鼓勵(lì)成立民間監(jiān)督機(jī)構(gòu)，為民間監(jiān)督舉報(bào)會(huì)計(jì)失信行為建立綠色通道，充分發(fā)揮公眾監(jiān)督作用。同時(shí)，政府也要出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)民間監(jiān)督機(jī)構(gòu)依法監(jiān)督與約束，防止其因利益驅(qū)使而偏離正常軌道。

三、結(jié)束語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本，我們要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，加大會(huì)計(jì)造假處罰力度；同時(shí)不斷完善會(huì)計(jì)和審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)；建立公眾監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督職能。只有構(gòu)建一套完善的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，才能為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展提供重要保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉宇.構(gòu)筑會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系之我見[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015,01:309

[2]閆惠梅.關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的思考[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015,01: 138+217

[3]趙夢(mèng)婕.試論會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2014,19:110-112

[4]吳芳.淺談會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的治理途徑[J].經(jīng)濟(jì)師,2014,08:138-139+141

[5]張豐偉.會(huì)計(jì)誠(chéng)信研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2011,33:35-37