崔天培

摘 要：稅源管理新模式是將管理客體按規(guī)模、重要性、風(fēng)險(xiǎn)等特征劃分成若干類別，將稅源管理工作按職能劃分成相互聯(lián)系的專業(yè)化流程，針對(duì)流程設(shè)置專業(yè)化管理崗位，根據(jù)崗位性質(zhì)制定明確的職責(zé)規(guī)范。明確了管理主客內(nèi)涵和分類之后即可根據(jù)客體類別與主體崗位一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系分配稅源管理工作，設(shè)計(jì)運(yùn)行流程和運(yùn)行辦法。將現(xiàn)有“劃片管戶，分戶到人，各事統(tǒng)管”的管理模式，改變?yōu)榭腕w分類與主體分工有機(jī)結(jié)合的稅源管理新模式。

關(guān)鍵詞：稅源管理；新模式；探討

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）04-0083-02

引言

從理論上說(shuō)，沒(méi)有放之四海皆準(zhǔn)的通用稅源管理模式，因?yàn)楣芾韺?duì)象的業(yè)務(wù)多樣性并不支持采用完全統(tǒng)一的稅源管理模式；也沒(méi)有一成不變的管理模式，因?yàn)楣芾淼闹黧w、客體和手段都在不斷變化中。從2004年開(kāi)始推行的稅收管理員制度，一定程度上緩解了稅源管理中“疏于管理、淡化責(zé)任”問(wèn)題。并在實(shí)踐中總結(jié)了大量有益的工作方法，積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。然而，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，這種低水平的稅源管理模式已經(jīng)無(wú)法滿足稅務(wù)管理上水平、上層次的需要，應(yīng)探索更先進(jìn)的管理模式[1～5]。

一、稅源管理新模式的概述

稅源管理的新模式是在原有模式的基礎(chǔ)進(jìn)行管理理念、管理制度、管理機(jī)構(gòu)、管理流程、管理方法的重新設(shè)計(jì)，具有創(chuàng)新性和前瞻性的特點(diǎn)。將管理客體按規(guī)模、重要性、風(fēng)險(xiǎn)等特征劃分成若干類別，將稅源管理工作按職能劃分成若干個(gè)相互聯(lián)系的專業(yè)化流程，針對(duì)流程設(shè)崗位，針對(duì)崗位定職責(zé)和考核辦法。

對(duì)稅收管理主體的專業(yè)分工，即根據(jù)稅源分類和風(fēng)險(xiǎn)管理流程，科學(xué)界定稅收管理職能，將其在不同層級(jí)、部門(mén)和崗位間進(jìn)行分解并合理分工。也就是說(shuō)，稅源專業(yè)化管理，即是將現(xiàn)有“劃片管戶，分戶到人，各事統(tǒng)管”的管理模式，改變?yōu)榭腕w分類與主體分工有機(jī)結(jié)合的稅源管理新模式。即根據(jù)納稅人的稅源規(guī)模、稅收風(fēng)險(xiǎn)、稅源特征等將納稅人進(jìn)行科學(xué)分類。將重大稅源、重要稅源和次要稅源分別交由高層、中層和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的新體制。機(jī)構(gòu)和人員職能部門(mén)化與地區(qū)部門(mén)化相結(jié)合，基層控管中小稅源，按地區(qū)部門(mén)化；上級(jí)控管大稅源按職能部門(mén)化。

在明確了管理主客內(nèi)涵和分類之后即可根據(jù)客體類別與主體崗位一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系分配稅源管理工作，設(shè)計(jì)運(yùn)行流程和運(yùn)行辦法。如納稅人申請(qǐng)事項(xiàng)、征管基礎(chǔ)管理事項(xiàng)、稅源專業(yè)管理事項(xiàng)等稅源管理事務(wù)即可由納稅服務(wù)部門(mén)、基礎(chǔ)事項(xiàng)管理部門(mén)、稅源專業(yè)化管理部門(mén)對(duì)口責(zé)任管理。這種辦法的本質(zhì)是原稅收管理員工作上的“一戶事事管”演變成專業(yè)化管理崗位的“一事戶戶管”。職能崗位之間實(shí)現(xiàn)“各管其事、各司各責(zé)、相互配合、激勵(lì)有序”。

應(yīng)該看到，這種模式的轉(zhuǎn)變可能產(chǎn)生較大的影響，過(guò)去管理模式下，稅收管理員即是稅源信息的收集者，又是信息的加工使用者，完全可以就案頭的信息做分析，沒(méi)有擴(kuò)大調(diào)查的動(dòng)力，使稅源工作大打扣折。但新的模式在分工的基礎(chǔ)上，崗位人員不但要對(duì)崗位規(guī)范負(fù)責(zé)，還要對(duì)流程工作負(fù)責(zé)。流程中上下游之間是協(xié)作關(guān)系，下一環(huán)節(jié)是上一環(huán)節(jié)的用戶，如果前面環(huán)節(jié)工作完成的不好就會(huì)影響后面用戶的工作，這樣就形成了與流程反向的一種倒逼機(jī)制，促進(jìn)各環(huán)節(jié)工作不打扣折。同時(shí)，“信息采集崗”、“評(píng)估篩選崗”、“審核分析崗”、“約談舉證崗”、“實(shí)地核查崗”、“評(píng)估處理崗”、“領(lǐng)導(dǎo)審批崗”等在基層征管局能夠?qū)崿F(xiàn)流程統(tǒng)一，職責(zé)權(quán)限統(tǒng)一，各環(huán)節(jié)使用的文書(shū)統(tǒng)一，使基層稅源管理可以相互對(duì)比和借鑒。

二、稅源管理新模式的客體按屬性分類

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，占全國(guó)2.31%的納稅戶繳納了全國(guó)90%的稅收，2009年，3 680戶大企業(yè)的納稅額占全國(guó)稅收收入的50%。① 稅源管理按客體屬性進(jìn)行分類是必要的。稅源管理新模式的客體分類主要通過(guò)按企業(yè)規(guī)模、稅收風(fēng)險(xiǎn)、稅源屬性三個(gè)可識(shí)別標(biāo)的進(jìn)行三次分類管理來(lái)實(shí)現(xiàn)的。第一次分類管理是按企業(yè)規(guī)模將管理客體劃分為大、中、小三種；第二次分類是按風(fēng)險(xiǎn)的高低劃分成風(fēng)險(xiǎn)高和風(fēng)險(xiǎn)低兩種；第三次分類按稅源屬性特征劃分成重要稅源和不重要稅源兩種。并綜合三次分類最終劃分為重點(diǎn)稅源、一般稅源、次要稅源進(jìn)行差別化的管理（見(jiàn)下表）。

三、稅源管理新模式的主體按層級(jí)分工

（一）大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的管理流程

在前文所述的“客體按屬性分類，主體按類分層”的稅源管理模式中，應(yīng)針對(duì)性的設(shè)計(jì)管理流程，設(shè)置管理崗位，明確規(guī)定崗位職能，制定標(biāo)準(zhǔn)化的崗責(zé)規(guī)范和考核辦法。其風(fēng)險(xiǎn)管理的一般程序是：

風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃（風(fēng)險(xiǎn)容忍度）→風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（∑風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)×權(quán)重）→風(fēng)險(xiǎn)排序（由高到低）→風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理（提醒調(diào)整補(bǔ)稅、實(shí)地調(diào)查、移送稽查）→績(jī)效評(píng)價(jià)（實(shí)際對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)）

下圖中的“面上信息”主要是稅收征管工作中通CTAIS等記錄的納稅人信息、第三方交換獲得的信息、稅收管理員調(diào)查獲得的信息。初次評(píng)稅后通常會(huì)有三種可能：一是確認(rèn)納稅人有逃稅等違法行為則可直接進(jìn)行處理和處罰；二是查證納稅人無(wú)違法行為的，則疑點(diǎn)排除；三是疑點(diǎn)很多，逃稅風(fēng)險(xiǎn)很高，則轉(zhuǎn)入補(bǔ)充調(diào)查。補(bǔ)充調(diào)查結(jié)束，再次評(píng)稅的結(jié)果可能有逃稅（補(bǔ)稅、處罰），無(wú)違法行為（疑點(diǎn)排除），逃稅風(fēng)險(xiǎn)高三類。對(duì)于逃稅風(fēng)險(xiǎn)高的應(yīng)轉(zhuǎn)入約談、稽查程序。根據(jù)圖中的面上信息、初次評(píng)估、補(bǔ)充調(diào)查、再資評(píng)估、約談和稽查的程序分別設(shè)置相應(yīng)的崗位并制定崗位職責(zé)。

（二）對(duì)中小納稅人的稅源管理

中小納稅戶的特點(diǎn)是戶數(shù)多、單戶稅源小，一般占到一個(gè)地區(qū)納稅人總量的80%甚至90%以上。稅收征管也同大企業(yè)多有不同，一般采取查實(shí)征收、憑票控稅和定期定額三類。

參考文獻(xiàn)：

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