夏楠

（天津商業(yè)大學(xué)商學(xué)院，天津300134）

會計道德及其影響因素研究

夏楠

（天津商業(yè)大學(xué)商學(xué)院，天津300134）

對國外會計道德判定理論進(jìn)行梳理，重點分析了會計道德水平的測度模型和影響會計道德水平的主要因素，為進(jìn)一步研究國內(nèi)會計道德水平和建設(shè)會計道德準(zhǔn)則工作提供借鑒。

會計道德；影響因素；分析研究

1 會計道德判定理論

從目前情況來看，傳統(tǒng)倫理學(xué)是判定會計道德理論的主要依據(jù)。研究會計道德的學(xué)者們將分析研究傳統(tǒng)倫理學(xué)的相關(guān)結(jié)論與研究方法，引入判定會計從業(yè)人員職業(yè)道德水平的過程。舍洛夫和馬茲指出：可以用一般的道德理論，判定會計從業(yè)人員職業(yè)道德和道德決策水平。后續(xù)很多學(xué)者對此觀點持肯定態(tài)度。此后，有很多西方學(xué)者在判定會計人員職業(yè)道德的過程中，引入了倫理學(xué)道義和功利論，并提出了道德階段發(fā)展和道德四要素等理論。

美國哈佛大學(xué)倫理學(xué)家柯爾伯格提出了道德階段發(fā)展理論。他在該理論中指出，可以將人的道德水平發(fā)展劃分為6個層次和三大階段。任何人的道德水平，都屬于上述幾種道德發(fā)展層次范疇。道德選擇發(fā)展理論的首次提出者是基里格安。而道德四要素理論的首次提出者是貝布和瑞斯特。但是，這兩個理論在會計道德判定理論方面的影響力要比道德階段發(fā)展理論小得多。迄今為止，道德階段發(fā)展理論在會計人員道德判定方面依然占有絕對的主導(dǎo)地位。

2 會計道德水平的測度模型

不同的學(xué)者，針對“如何根據(jù)現(xiàn)有會計道德理論，對會計從業(yè)人員或群體的會計道德水平進(jìn)行判斷”這一問題，存在不一樣的看法。

瑞斯特等人在柯爾伯格道德發(fā)展理論的基礎(chǔ)上，提出了DIT會計道德水平測度法。從實質(zhì)上而言，該測度方法屬于“自主問答，多項選擇”的問卷調(diào)查法。該問卷表中包括了6組與道德相關(guān)的問題，每組中有12個小問題，每個小問題中又包含了4個不同的選項。會計道德水平DIT測度法在被提出后不久，便被廣泛應(yīng)用于各大領(lǐng)域的研究工作過程。截至目前，國外使用該方法，對相關(guān)人員道德水平進(jìn)行測度的論文超過了500篇，涉及到的領(lǐng)域包括會計及其他相關(guān)行業(yè)。

此外，還有不少學(xué)者根據(jù)自己的研究，提出了測度道德水平相關(guān)模型。1983年以來，貝布和瑞斯特根據(jù)道德判定，提出了四階段理論，之后他們基于該理論，提出了與之相符的會計道德水平DEST測度法。吉步以及約翰等人，提出了會計道德水平SRM測度法，相比于MJ測度法，該方法雖然也要求被測試者回答相關(guān)問題，但該方法采用的是筆答形式，而不是錄音形式。雷登巴赫提出了會計道德水平MES測度法，該方法適用于測度商業(yè)道德水平過程。

在針對國內(nèi)會計及其他崗位工作人員職業(yè)道德水平展開的分析研究的過程中，可以適當(dāng)?shù)亟梃b上述幾種測度方法。

3 關(guān)于會計道德水平影響因素的研究

國外學(xué)者利用實證研究方法，分析了影響會計道德水平的主要因素。他們在針對多層次會計相關(guān)群體展開實證調(diào)查研究的同時，還測量了對他們道德決策水平造成影響的因素。

3.1 性別因素

針對此項影響因素展開分析研究的大部分學(xué)者，得出的結(jié)論為：與男性相比，女性的整體會計道德水平明顯偏高，他們普遍認(rèn)為性別是影響會計職業(yè)道德和管理決策水平的重要因素?；锔癜矠榈湫痛砣宋铮赋觯盒詣e差異是道德決策水平的重大影響因素。里昂斯、萊帕以及阿諾德等人的實證研究，也支持了上述觀點。但也有學(xué)者提出了相反的觀點。

3.2 專業(yè)因素

針對此項影響因素展開分析研究的大部分學(xué)者，得出的結(jié)論為：相比于其他專業(yè)的學(xué)生，會計專業(yè)學(xué)生的會計職業(yè)道德和道德決策水平明顯偏高，而同樣是會計專業(yè)學(xué)生，高年級學(xué)生的會計道德水平，要高于低年級學(xué)生。皮艾爾等人通過DIT法展開實證研究，支持了上述觀點。但也有學(xué)者提出了相反的觀點，他們認(rèn)為：有些藝術(shù)類專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德水平高于會計專業(yè)學(xué)生。

3.3 年齡因素

針對此項影響因素展開分析研究的大部分學(xué)者，得出的結(jié)論為：年齡會對會計道德水平產(chǎn)生不太顯著的影響。還有部分學(xué)者得出的結(jié)論為：會計道德水平與年齡無關(guān)，莫德拉克赫、卡瑞赫爾等人支持這一觀點。但也有學(xué)者提出了相反觀點，他們認(rèn)為：年齡是影響會計道德水平的重要因素。

3.4 個體性格因素

針對內(nèi)向型和外向型性格人的會計道德水平展開分析研究，部分學(xué)者得出的結(jié)論為：不同性格個體的會計職業(yè)道德水平有所差異。他們認(rèn)為，性格是影響會計道德的重要因素。但也有學(xué)者提出了相反觀點。

3.5 會計道德教育水平因素

針對此項影響因素展開分析研究的大部分學(xué)者，得出的結(jié)論為：相比于未接受正規(guī)道德教育的學(xué)生而言，接受過該課程教育學(xué)生的會計職業(yè)道德水平明顯偏高。并且所接受的道德教育程度與會計道德水平之間呈現(xiàn)正比例關(guān)系，即學(xué)生所接受的道德教育越多，其會計道德水平就越高；反之，則越低。阿姆斯特朗通過DIT法展開實證研究，支持了上述觀點。

4 國外會計道德教育研究

由于會計道德教育工作非常重要，因而很多西方學(xué)者，甚至于政府決策人員，都針對會計道德教育問題展開了深入的分析與研究。會計道德教育在西方發(fā)達(dá)國家受到了高度的重視，但這些國家并未對此問題形成統(tǒng)一結(jié)論。針對會計道德教育問題展開的研究，主要集中于義務(wù)感、價值觀以及道德問題處理能力教育等方面，而針對會計道德教育課程設(shè)置以及具體教學(xué)方法所展開的研究，少之又少。很多學(xué)者先后提出了多種會計道德課堂教育教學(xué)方法。美國會計課堂教學(xué)過程，對這些方法進(jìn)行了廣泛的應(yīng)用。還有很多其他比較有效的會計道德課堂教育教學(xué)方法，例如，針對學(xué)生開展小說、文章等教育講解活動，以及開展相關(guān)知識講座活動等。此外，還包括重點討論部分涉及道德問題事件的方法。通過分析與學(xué)習(xí)國外學(xué)者關(guān)于會計道德水平影響因素的相關(guān)研究理論，對他們的研究思路和相關(guān)研究方法進(jìn)行深入了解與掌握，力求為進(jìn)一步研究國內(nèi)會計道德水平、會計道德準(zhǔn)則建設(shè)工作以及會計工作人員會計職業(yè)道德水平的提高，提供相關(guān)理論依據(jù)，推動我國會計事業(yè)不斷發(fā)展。

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.03.001

F233

A

1673-0194（2015）03-0004-02

2014-12-22