劉麗

摘要：醫(yī)院的健康運行離不開內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的實施同樣需要內(nèi)部審計工作，面對醫(yī)改和新醫(yī)院財務(wù)制度，加強醫(yī)院內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的作用尤為重要。本文介紹了醫(yī)院內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的作用，提出了內(nèi)部審計中存在的問題，最后結(jié)合新醫(yī)院財務(wù)制度針對現(xiàn)有內(nèi)部審計問題進行內(nèi)審模式調(diào)整，從而提出如何發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 醫(yī)院內(nèi)部控制 作用

醫(yī)院作為我國特殊的事業(yè)單位，國家近幾年加快了醫(yī)改的步伐，這給醫(yī)院內(nèi)部控制帶來了新的挑戰(zhàn)，醫(yī)改的深入使得醫(yī)院內(nèi)部審計工作變得十分重要。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵部分，在保護醫(yī)院資產(chǎn)完整、會計信息真實、提高醫(yī)院管理水平方面發(fā)揮了重要作用。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的不可或缺的一部分，與外部審計相比，內(nèi)部審計是在熟悉醫(yī)院內(nèi)部情況，在資料獲取和操作上相對容易。醫(yī)院通過內(nèi)部審計可以對醫(yī)院涉及財務(wù)收支的經(jīng)營活動的合規(guī)性進行審計，減少差錯的發(fā)生，杜絕因財務(wù)管理不規(guī)范引起資金損失，可以正確處理好社會效益和經(jīng)濟效益，最終實現(xiàn)綜合效益的提高。其對內(nèi)部控制的具體作用表現(xiàn)如下：

（一）利于推動醫(yī)院內(nèi)部控制工作的開展

醫(yī)院內(nèi)部審計是為內(nèi)部控制服務(wù)，在內(nèi)部控制過程中，要制定符合內(nèi)部控制的審計程序，并對內(nèi)部控制政策、目標與所需完成的任務(wù)進行監(jiān)督，在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的問題能夠及時提供科學的建議，推動內(nèi)控工作沿著正確方向發(fā)展。此外，內(nèi)部控制不是靜止不變的，是隨著經(jīng)濟、國家政策需要而不斷發(fā)生變化的過程，這必然會對醫(yī)院內(nèi)部控制工作不斷進行調(diào)整，調(diào)整中問題較多，需要加強內(nèi)部審計工作，才能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的突出問題，并結(jié)合問題進行分析研究，不斷完善內(nèi)控制度，從而推動內(nèi)部控制工作的開展。

（二）利于規(guī)范和落實醫(yī)院內(nèi)控工作

內(nèi)部審計實質(zhì)是內(nèi)控的監(jiān)督手段，其職能發(fā)揮作用的大小關(guān)系重大。在監(jiān)督方面，內(nèi)部審計主要對涉及醫(yī)院收支、病房擴建、員工增加、藥品購買等方面進行監(jiān)控，同時也加強對醫(yī)院各個職能部門進行審計。在審計手段上，不僅要進行內(nèi)部審計，還要對內(nèi)部控制制定目標的落實情況進行監(jiān)督，考察醫(yī)院各部門內(nèi)部控制執(zhí)行力度情況，通過審計從而可以使醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理工作在國家新財務(wù)制度下運行，確保醫(yī)院內(nèi)控制度的落于實處。

（三）利于提高醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量

針對目前我國醫(yī)院看病難、看病貴、部分醫(yī)院服務(wù)態(tài)度惡劣的現(xiàn)狀，相關(guān)公立醫(yī)院在內(nèi)部控制方面對涉及上述問題費用方面制定了管理辦法，而內(nèi)部審計能夠很好對內(nèi)部控制中關(guān)于手術(shù)治療、藥品收費問題進行監(jiān)督落實，杜絕個別醫(yī)院違規(guī)亂收費等問題發(fā)生，同時能夠?qū)?nèi)外科臨床診斷過程進行有效監(jiān)督，規(guī)范臨床醫(yī)生行為，利于提高服務(wù)質(zhì)量，提升醫(yī)院的服務(wù)病人水平。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計工作的問題和內(nèi)部審計的調(diào)整

（一）醫(yī)院內(nèi)審存在的問題

內(nèi)部審計工作是一種約束機制，在健全內(nèi)部控制、改善醫(yī)院財務(wù)管理方面發(fā)揮了巨大作用。但是隨著新醫(yī)院財務(wù)制度的印發(fā)，我國醫(yī)院內(nèi)部審計工作在老問題未解決的同時出現(xiàn)了新問題，不利于我國內(nèi)控工作的開展。

（二）醫(yī)院內(nèi)審模式的調(diào)整

鑒于上述醫(yī)院內(nèi)審中出現(xiàn)的問題，結(jié)合新醫(yī)院財務(wù)制度，對內(nèi)審模式應(yīng)進行調(diào)整。新醫(yī)院財務(wù)制度創(chuàng)新包括對藥品收支進行核算、計提風險基金等，同時在核算方面要求更加規(guī)范，醫(yī)院的收支狀況要如實反映醫(yī)院現(xiàn)狀；此外，在新醫(yī)院的財務(wù)制度中，預算管理尤為突出，在預算管理中根據(jù)預算的分類要不斷創(chuàng)新審計方法，加大醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督。為此，醫(yī)院內(nèi)審人員應(yīng)該根據(jù)新的要求，對原有工作做出調(diào)整，擴大審計范圍，取得醫(yī)院領(lǐng)導支持，提高自身能力，從而開展專項審計，發(fā)揮內(nèi)部審計作用。

三、結(jié)合新醫(yī)院財務(wù)制度發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的作用

醫(yī)院內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中作用較大，然而在新醫(yī)院的財務(wù)制度下必須針對現(xiàn)有內(nèi)部審計問題對醫(yī)院內(nèi)部審計工作進行改善，從而發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的作用。具體政策如下：

（一）加強內(nèi)部審計認識，擴寬審計范圍

針對目前部分公立醫(yī)院已建立內(nèi)部審計機構(gòu)但審計范圍有限的現(xiàn)狀，醫(yī)院審計人員需要熟悉新醫(yī)院財務(wù)制度內(nèi)容，并與舊的財務(wù)制度進行比較。通過比較可以針對新的財務(wù)需求對醫(yī)院內(nèi)部審計工作進行調(diào)整，在內(nèi)審工作重點上要結(jié)合新醫(yī)院財務(wù)管理主要任務(wù)要求，加強對編制預算、節(jié)約成本、成本控制的審計。此外，要全面了解內(nèi)部審計工作實質(zhì)，內(nèi)部審計工作不僅要適應(yīng)新的醫(yī)院財務(wù)制度要求和不局限于醫(yī)院財務(wù)管理工作，還要擴大審計范圍，把醫(yī)院內(nèi)部控制內(nèi)容全部納入內(nèi)部審計范圍，從而對內(nèi)部控制進行有效監(jiān)督，督促內(nèi)部控制工作的落實。

（二）提高內(nèi)部審計部門處理能力

針對新醫(yī)院財務(wù)制度的印發(fā)，醫(yī)院審計人員負擔更大，要綜合醫(yī)院具體財務(wù)情況合理增加審計人員。在人員配置上，應(yīng)該打破事業(yè)單位門檻和內(nèi)部招聘的慣例，積極通過公平競爭的方式引進專業(yè)審計人才，提高審計機構(gòu)審計水平；同時，審計人員要實行競爭上崗或輪崗的方式，給審計人員以壓力，促使審計人員增強學習能力，及時掌握最新醫(yī)院財務(wù)動態(tài)，從而不斷根據(jù)財務(wù)變化而調(diào)整審計方式。如新醫(yī)院財務(wù)制度中關(guān)于成本核算的要求，成本核算按對象分為科室、醫(yī)療服務(wù)、病種成本、床日等核算。其中科室核算還可以分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療輔助類、醫(yī)療技術(shù)類和后勤類，在進行成本核算審計時，要對不同的成本核算分類進行重新劃分，調(diào)整審計方式，從而提高成本審計工作的效率和保證成本核算真實可靠。此外，在財務(wù)人員結(jié)構(gòu)上，要處理好年齡結(jié)構(gòu)問題，增加審計工作中年輕員工的比重，從而利于增強審計部門活力，為做好內(nèi)部控制工作起到保障作用。

（三）增強內(nèi)部審計的權(quán)威性

醫(yī)院內(nèi)審工作是否具有權(quán)威性關(guān)鍵在于醫(yī)院領(lǐng)導對內(nèi)部審計的認識和重視程度。新醫(yī)院財務(wù)制度實施以來，醫(yī)院領(lǐng)導應(yīng)提高對內(nèi)部審計工作的了解，正確認識內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，理順內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的作用，通過制度把內(nèi)部審計工作確定下來，同時要樹立榜樣，以身作則，樹立審計工作的權(quán)威性，做到上行下效，把醫(yī)院各部門工作納入監(jiān)督中。此外，要強化審計人員責任意識，審計過程中要斬斷利益關(guān)系，做好監(jiān)督記錄，發(fā)現(xiàn)問題及時上報，起到彌補內(nèi)部控制漏洞的作用。

（四）規(guī)范內(nèi)部審計工作

新醫(yī)院財務(wù)制度對內(nèi)部審計提出了新的要求，在進行審計工作時，要結(jié)合醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督，加強預算管理、收入管理、支出管理、資產(chǎn)管理和負債管理等方面的監(jiān)督，建立相配套的審計規(guī)則，理清內(nèi)部審計與財務(wù)機構(gòu)財務(wù)監(jiān)督責任，要做到事前、事中和事后監(jiān)督的統(tǒng)一，定期與不定期檢查的結(jié)合；應(yīng)保持內(nèi)審工作的獨立性，使內(nèi)部審計工作符合內(nèi)部控制目標的要求，從而確保內(nèi)部審計工作的有序進行。

（作者單位：山東省日照市婦幼保健院）