江蘇省常州市武進(jìn)區(qū)通利農(nóng)村小額貸款股份有限公司 馮蘋(píng)

Finance金融視線

試論金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露

江蘇省常州市武進(jìn)區(qū)通利農(nóng)村小額貸款股份有限公司 馮蘋(píng)

摘 要：商業(yè)銀行是金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的主要使用者和推動(dòng)者。但是目前其會(huì)計(jì)信息的披露存在很多問(wèn)題，分析的主體是商業(yè)銀行中的創(chuàng)新業(yè)務(wù)，希望有關(guān)商業(yè)銀行能夠?qū)ζ渲械膯?wèn)題進(jìn)行解決，以適應(yīng)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)體系。本文先對(duì)國(guó)內(nèi)外金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀進(jìn)行介紹，然后列舉了商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)披露方面的現(xiàn)狀，并對(duì)其中的問(wèn)題進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：金融創(chuàng)新 會(huì)計(jì)信息 披露

1 國(guó)內(nèi)外金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融市場(chǎng)逐漸被推廣。而目前社會(huì)又存在對(duì)金融市場(chǎng)的改革與創(chuàng)新，在創(chuàng)新與改革的歷程中，商業(yè)銀行需要認(rèn)清自己的現(xiàn)狀積極地去進(jìn)行改革，只有明白自身想要的，才能最大程度地去發(fā)展，去改變。在此歷程中，不僅能提高其在金融市場(chǎng)的戰(zhàn)斗力，還能獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。但是改革的同時(shí)總會(huì)面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以相關(guān)人員要對(duì)其中的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行充分披露，力求在達(dá)到目標(biāo)的同時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。

在1960年左右，有關(guān)歐美國(guó)家的專家就開(kāi)始了探討金融創(chuàng)新的知識(shí)，他們主要對(duì)金融的一個(gè)方面進(jìn)行了描述，這個(gè)方面是經(jīng)濟(jì)學(xué)區(qū)域，又對(duì)這個(gè)區(qū)域進(jìn)行了兩類劃分；一類是微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)。指的是對(duì)金融市場(chǎng)的使用工具的變革；另一類是宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)，指的是金融的創(chuàng)新與相關(guān)約定條文之間的聯(lián)系。后來(lái)隨著金融市場(chǎng)的不斷推進(jìn)，有很多西方的學(xué)者開(kāi)始致力于此方面的研究。研究涉及到很多方面，其中包括分析制約金融創(chuàng)新的理論研究，成本的創(chuàng)新理論，均衡發(fā)展的理論研究。而我國(guó)致力于研究金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)起步比較晚，大概是從1985年開(kāi)始的，對(duì)其產(chǎn)生、發(fā)展、展望等各方面都進(jìn)行了研究，但對(duì)于金融創(chuàng)新的研究，還是比較生疏的，在今后的發(fā)展歷程中，應(yīng)當(dāng)多多關(guān)注并發(fā)展。

綜上所述，研究的優(yōu)點(diǎn)是：對(duì)金融創(chuàng)新的研究，對(duì)使用范圍、內(nèi)容、表達(dá)形式進(jìn)行了一定的發(fā)現(xiàn)，形成了初步的理論成果。而且對(duì)金融創(chuàng)新帶來(lái)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了分析和總結(jié)，解決了創(chuàng)新力度不大，風(fēng)險(xiǎn)控制不好的問(wèn)題。缺點(diǎn)是：國(guó)外學(xué)者對(duì)金融領(lǐng)域的研究主要還是集中在其產(chǎn)生的原因

5.2 使用成熟的第三方跨境支付結(jié)算系統(tǒng)

要促成跨境電商交易的成功，第一，必須要解決安全收款的問(wèn)題，目前，比較成熟和運(yùn)用比較多的第三方跨境結(jié)算系統(tǒng)有PAYPAL、國(guó)際支付寶等可以采用。除此之外可以考慮跨境人民幣結(jié)算，使用人民幣結(jié)算便于賣(mài)家成本核算，避免匯率變動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；第二，完善相應(yīng)的外匯管理和稅收管理制度，從而更好地加強(qiáng)網(wǎng)上跨境支付交易的外匯管理工作。

5.3 加快培養(yǎng)跨境電商專業(yè)人才

所有的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈條最核心的就是人才，近年來(lái)跨境電商產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，對(duì)經(jīng)營(yíng)人員提出了高的要求，加快培養(yǎng)跨境電商專門(mén)人才迫在眉睫。人才培養(yǎng)的路徑主要有以下幾種：一是高校培養(yǎng)，國(guó)內(nèi)的一些高校包括職業(yè)院校開(kāi)設(shè)相關(guān)的專業(yè)和課程；二是專業(yè)的跨境電商培訓(xùn)機(jī)構(gòu)培訓(xùn)，比如阿里巴巴旗下有全球速賣(mài)通鑫起點(diǎn)培訓(xùn)；三是跨境電商企業(yè)自己培養(yǎng)。三種人才培養(yǎng)路徑各有利弊，如高校培養(yǎng)速度慢，也可能與實(shí)踐相脫節(jié)；專門(mén)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)可能招收不到培訓(xùn)的對(duì)象，而且收費(fèi)會(huì)比較高；企業(yè)自身培養(yǎng)同樣要花費(fèi)大量的時(shí)間和費(fèi)用，但比較直接和具體。分析其利弊，可以采取校企合作的方式培養(yǎng)學(xué)生，企業(yè)走進(jìn)校園，明確需要什么類型和技能的學(xué)生，學(xué)生走進(jìn)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地操作和演練，為我國(guó)跨境電商發(fā)展培養(yǎng)和儲(chǔ)備人才。

參考文獻(xiàn)

[1] 張明齊．對(duì)跨境電子商務(wù)發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策研究[J]．中國(guó)水運(yùn)，2015(03)．

[2] 崔雁冰．我國(guó)跨境電子商務(wù)發(fā)展?fàn)顩r和對(duì)策[J]．經(jīng)貿(mào)研究，2015(01)．方面，但是大多數(shù)原因太局限，不能對(duì)其整體原因進(jìn)行面面俱到的分析，所以在一定程度上有一定的不成熟。而對(duì)于我國(guó)在這方面的研究，因?yàn)檠芯康臍v史不長(zhǎng)，大都借鑒的是外國(guó)學(xué)者的意見(jiàn)和看法，所以相應(yīng)地往金融創(chuàng)新產(chǎn)生的原因上邊靠。而且研究多缺乏主見(jiàn)性，研究多是理論的描述和介紹，缺少實(shí)際的驗(yàn)證。銀行方面因?yàn)榻鹑趧?chuàng)新所引起的一些會(huì)計(jì)問(wèn)題還沒(méi)有被得到重視。因?yàn)樾碌慕鹑跇I(yè)務(wù)所帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息是不一樣的，但是大多數(shù)商業(yè)銀行還在用舊式的相關(guān)會(huì)計(jì)制度，那么其產(chǎn)生的后果就是信息不能對(duì)應(yīng)相應(yīng)的制度要求，無(wú)法做出會(huì)計(jì)信息登記和以后的使用。從而引起一些會(huì)計(jì)基本等式的不成立，可能會(huì)背離一些會(huì)計(jì)原則，這些問(wèn)題都會(huì)使得會(huì)計(jì)信息在披露的時(shí)候出現(xiàn)減少、不完整的情況。

2 商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)披露方面的現(xiàn)狀與問(wèn)題分析

2.1 現(xiàn)狀

對(duì)其問(wèn)題的論述主要分為業(yè)務(wù)信息和風(fēng)險(xiǎn)信息。

業(yè)務(wù)信息的披露包括：(1)在最后的會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息大多被合并披露。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中除了一些期末余額和上年余額外多采用的是合并披露，具體有利息的計(jì)算、管理費(fèi)用的計(jì)算和雇傭金等。(2)在附注一欄中各銀行對(duì)金融創(chuàng)新的信息披露內(nèi)容的多少有很大的差別。各商業(yè)銀行在附注一欄的信息主要是會(huì)計(jì)的制度要求，會(huì)計(jì)的估計(jì)和確定，對(duì)報(bào)表的補(bǔ)充說(shuō)明。但是在負(fù)債中披露的信息相比其他的來(lái)說(shuō)要少的多。還有對(duì)存款一欄的會(huì)計(jì)創(chuàng)新信息披露是采用公私合并的形式來(lái)進(jìn)行的。對(duì)于管理費(fèi)用中的利息交易主要看的是客戶的賬戶往來(lái)。(3)對(duì)于不同的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)，各商業(yè)銀行的信息披露也有很大的差別。有的商業(yè)銀行根本沒(méi)有對(duì)創(chuàng)新使用的工具進(jìn)行說(shuō)明。還有的對(duì)于會(huì)計(jì)融資、租賃的業(yè)務(wù)都采用的是共同披露。甚至對(duì)有些金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)只通過(guò)一些明細(xì)科目來(lái)進(jìn)行說(shuō)明，沒(méi)有總科目的具體列示。

風(fēng)險(xiǎn)信息的披露包括：商業(yè)銀行存在對(duì)其過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)信息披露得不是很完全。主要對(duì)信譽(yù)、市場(chǎng)、流動(dòng)情況三方面進(jìn)行說(shuō)明。

(1)信譽(yù)方面。對(duì)于一些資產(chǎn)創(chuàng)新的業(yè)務(wù)很多涉及到借貸的問(wèn)題。那么在交易中當(dāng)然是交易雙方的信譽(yù)是最重要的，只有這樣才能保證業(yè)務(wù)更好的進(jìn)行，不會(huì)因?yàn)榍焚~，拖帳而引起某一方的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。在會(huì)計(jì)報(bào)表中，對(duì)于這樣的業(yè)務(wù)多采用的是項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度，借貸款的提示付款期、付款期，對(duì)一些資產(chǎn)類或者租出去的東西所做出的降價(jià)準(zhǔn)備等反映方式。

(2)市場(chǎng)方面。這個(gè)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露主要采用的是最大程度的放取貸款數(shù)和墊付款項(xiàng)的數(shù)額結(jié)合來(lái)進(jìn)行的。這樣的分析在一定程度上減少了面對(duì)市場(chǎng)這個(gè)大環(huán)境下面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，有利于商業(yè)銀行的自我保險(xiǎn)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

(3)流動(dòng)情況方面。主要用的是資產(chǎn)和負(fù)債在一些欠債，還債到期日時(shí)的資金情況，并且對(duì)于應(yīng)收和應(yīng)付是采用合并來(lái)反映會(huì)計(jì)信息的。因?yàn)樨?fù)債類創(chuàng)新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)比較小。可以理解為沒(méi)有信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于市場(chǎng)和流動(dòng)性方面也是微乎其微的，因此大多數(shù)商業(yè)銀行大多通過(guò)收納存款科目來(lái)進(jìn)行披露。其中披露的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)主要為管理費(fèi)用中的利息利率的問(wèn)題?？梢缘怯浽谫Y產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。而流動(dòng)情況方面的風(fēng)險(xiǎn)主要是指一些應(yīng)收的費(fèi)用在交易雙方規(guī)定的時(shí)間內(nèi)實(shí)際歸還的情況和未歸還的數(shù)目及存在的還款風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。在還款期限時(shí)間內(nèi)的中間業(yè)務(wù)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露情況可根據(jù)時(shí)間等其他因素綜合判斷。對(duì)于一些風(fēng)險(xiǎn)比較小或者沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)交易，比如代理工作，商業(yè)銀行在附注中并沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行深入的說(shuō)明。一般風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)交易主要是對(duì)市場(chǎng)和流動(dòng)情況進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。而風(fēng)險(xiǎn)較高的經(jīng)濟(jì)交易主要是對(duì)信譽(yù)和流動(dòng)情況兩方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。

2.2 問(wèn)題分析

在多數(shù)對(duì)金融創(chuàng)新問(wèn)題的披露上所參考的制度條文有一定的不規(guī)范，所披露的問(wèn)題有些已經(jīng)造成攻擊隱私的地步，這都是由于制度的條文不全面，有些人鉆空子造成的，這就需要政府或相關(guān)部門(mén)積極整改，以防此類事件再次發(fā)生。目前大多數(shù)商業(yè)銀行的披露依據(jù)多數(shù)是有財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)等一些與銀行聯(lián)系不大的部門(mén)所制定的，缺乏一定的針對(duì)性。但是2007年銀監(jiān)會(huì)制定了一個(gè)對(duì)于商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)信息披露方面應(yīng)該注意的事項(xiàng)和辦法。其中對(duì)上文所述現(xiàn)狀中的問(wèn)題做了一定的說(shuō)明，具體包括財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)記錄的內(nèi)容和事項(xiàng)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制的辦法，對(duì)于一些重大事件必須記載的內(nèi)容。

對(duì)金融創(chuàng)新事項(xiàng)披露的不是很全面，有沒(méi)有涉及到的空缺。在財(cái)務(wù)信息中的說(shuō)明多采用的是合并說(shuō)明，而不是單獨(dú)解釋，這樣對(duì)于一些接受披露信息的人員理解起來(lái)可能會(huì)存在困難。例如上文也曾提到，應(yīng)收和應(yīng)付的款項(xiàng)是采用兩者合并進(jìn)行信息整理和反映財(cái)務(wù)余額的；管理費(fèi)用中的利息支出和其他手續(xù)費(fèi)用也是采用結(jié)合來(lái)反映的，這樣缺少單獨(dú)的信息披露，在一定程度上不能對(duì)所發(fā)生的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行具體的說(shuō)明，不能給商業(yè)銀行一些經(jīng)濟(jì)分析者一個(gè)完整、真實(shí)的經(jīng)濟(jì)交易記錄。而且有些銀行即使?jié)M足了單獨(dú)披露，但是和一些其他銀行相比沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了披露內(nèi)容的不同。

3 針對(duì)金融行業(yè)中創(chuàng)新會(huì)計(jì)信息的披露的應(yīng)對(duì)方法

3.1 創(chuàng)立較為完善的關(guān)于信息披露的法律法規(guī)

在如今的國(guó)際金融行業(yè)中，像很多國(guó)際性質(zhì)的大銀行都會(huì)推出操作熟練的金融項(xiàng)目供客戶挑選，他們也總結(jié)出了非常豐厚的經(jīng)驗(yàn)，這些經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)都值得我們國(guó)內(nèi)金融行業(yè)的創(chuàng)新會(huì)計(jì)信息披露政策的制定。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容主要包含兩種形式：一種是財(cái)務(wù)信息，一種是非財(cái)務(wù)信息。對(duì)于財(cái)務(wù)信息的規(guī)定包括流動(dòng)資金，非流動(dòng)資金，銀行盈利與虧損等；非財(cái)務(wù)信息包括銀行方面的客戶信用風(fēng)險(xiǎn)，不可捉摸的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，以及未來(lái)的銀行發(fā)展情況等。信息披露的內(nèi)容也包含兩種表現(xiàn)形式：一種是定期的形式，一種是非定期形式。定期形式就是銀行通過(guò)跟出版社合作，每隔一段時(shí)間就推出和本銀行有關(guān)的新的政策，讓外界人士清楚了解到本銀行的新的理財(cái)政策，再者就是在本銀行的網(wǎng)站上定期推出幾項(xiàng)投資辦法，吸引人的好項(xiàng)目。而非定期的表現(xiàn)形式與定期的表現(xiàn)形式就有很大的差別，非定期形式更加靈活，由于越來(lái)越多的銀行項(xiàng)目的提出，使得客戶有了很多的選擇空間，也讓客戶在相關(guān)事件上能自如應(yīng)對(duì)。但是對(duì)于銀行會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)他們的處理方法并不能有所改變，所以根據(jù)具體的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行改變，視情況而定，但是根本的方法不能改變，基本的制度已經(jīng)有相關(guān)條文，在細(xì)節(jié)上可以相應(yīng)修改，但是根本是不可以改變的。

3.2 銀行部門(mén)自身也要進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新信息的豐富

在會(huì)計(jì)報(bào)表中增添新的管理銀行部門(mén)推出的關(guān)于理財(cái)內(nèi)容或者其他銀行內(nèi)容的表格項(xiàng)目?？梢灾庇^清楚地了解發(fā)現(xiàn)其中出現(xiàn)的問(wèn)題，同時(shí)也豐富了會(huì)計(jì)信息的整理。完善報(bào)表中的關(guān)于附注一欄中的內(nèi)容，在很多銀行會(huì)計(jì)所做的披露信息中很多附注一欄中有所空檔，對(duì)于此類的解決方法也有，針對(duì)此類項(xiàng)目的附注是屬于創(chuàng)新盈利還是創(chuàng)新負(fù)債，這樣也便于信息的披露，有利必有弊，要想兩全其美，就要針對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行整改。

針對(duì)與非財(cái)務(wù)信息類的披露也是主要分為兩步，第一步對(duì)衍生金融工具的控制力度的加大，因?yàn)榇祟惖难苌ぞ呔哂泻艽蟮耐顿Y風(fēng)險(xiǎn)性，所以對(duì)此類信息的披露一定要及時(shí)到位，不要讓投資人受到蒙蔽。第二步就是對(duì)于像個(gè)人存款或者住房貸款這種對(duì)于未來(lái)規(guī)劃類的款項(xiàng)，某種政策的實(shí)施會(huì)不會(huì)引起存款的減少，這些也是銀行要進(jìn)行的預(yù)測(cè)。增加對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容的披露，銀行操作風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)槿藛T因素，此類事件的發(fā)生與公司職員利用職務(wù)之便來(lái)達(dá)到自己不可告人的目的的行為有著密切的關(guān)系，所以針對(duì)這種事情要增強(qiáng)員工明辨是非的能力，規(guī)定他們的權(quán)利適用范圍，不可越界，這樣就可避免權(quán)利過(guò)大導(dǎo)致問(wèn)題頻發(fā)的狀況，杜絕這樣的事情再次發(fā)生。

[1] 莊梳敏．商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理[M]．中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005．

[2] 何澤榮．后WTO時(shí)代中國(guó)商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品創(chuàng)新[J]．西南金融，2007(03)．

[3] 盧宇榮．我國(guó)商業(yè)銀行金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新環(huán)境的優(yōu)化[J]．經(jīng)濟(jì)管理，2008(24)．

[4] 韓宇．論商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀與完善對(duì)策[J]．浙江金融，2009(11)．

[5] 鄭小萍．商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的現(xiàn)狀[J]．河南經(jīng)濟(jì)，2010 (05)．

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)08(c)-070-03