朱海波

摘要：船舶企業(yè)不僅面臨著國內(nèi)的市場競爭，更面臨著國際市場的激烈角逐。全面預(yù)算管理是船舶企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、在國際市場上穩(wěn)步前進的管理策略之一。文章將結(jié)合船舶企業(yè)的行業(yè)狀況，分析船舶企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，并提出相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：船舶企業(yè) 全面預(yù)算管理 探討

全面預(yù)算管理不僅是船舶企業(yè)節(jié)約投資成本的重要方式，而且也是其實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的主要手段之一。然而，由于全面預(yù)算管理在國內(nèi)企業(yè)中的實施仍處于初步階段，還存在諸如編制、執(zhí)行、考核等方面的問題，如何完善船舶企業(yè)的全面預(yù)算管理成為一個需要探討的問題。

一、船舶企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算編制科學(xué)性與實用性有待提高

船舶制造的工序繁多，售后維修維護工作較重，因此預(yù)算編制所需要考慮的問題相對其他一般企業(yè)來說較多。目前，船舶企業(yè)的預(yù)算編制工作還存在著一些問題。一方面，預(yù)算編制與企業(yè)的長遠發(fā)展結(jié)合度不高。船舶的制造與銷售在時間上跨度較長，并且訂單量對于季節(jié)、經(jīng)濟環(huán)境的影響較為敏感，因此預(yù)算編制需要結(jié)合企業(yè)的訂單量、造船所需材料、所處經(jīng)濟環(huán)境的評估，從企業(yè)發(fā)展的長遠角度來考慮。實務(wù)中，受到數(shù)據(jù)收集、工作人員工作理念等因素的影響，預(yù)算編制往往較為保守，沒有很好的與企業(yè)的長遠發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合。另一方面，在預(yù)算編制的方法上較為單一。船舶企業(yè)大多采用增量或減量的辦法對往期的預(yù)算編制進行調(diào)整，但是這種方式并不科學(xué)，尤其是在經(jīng)歷2011年到2012年這樣的蕭條期時，對往期數(shù)據(jù)的利用很容易使船舶企業(yè)的全面預(yù)算管理陷入惡性循環(huán)當中。

（二）預(yù)算執(zhí)行達不到“剛性”與“柔性”的平衡

船舶制造涉及到的工序、銷售、維護等環(huán)節(jié)較多，因此預(yù)算執(zhí)行過程中不可避免的會出現(xiàn)預(yù)算差異。船舶企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，存在著兩種現(xiàn)象：一種是絕對嚴格的按照預(yù)算編制中所設(shè)置的項目或者科目來執(zhí)行；一種是隨意性較大，使得先前的預(yù)算編制形同虛設(shè)。這些現(xiàn)象的問題其實是預(yù)算執(zhí)行過程中“剛性”與“柔性”之間的平衡。從船體的生產(chǎn)設(shè)計、相關(guān)材料和設(shè)備的采購、到板和型材的加工、放樣、板和型材的預(yù)處理、下料以及成型加工，再到最后的分段組裝、船體合龍、下水、碼頭舾裝以及試驗交船等程序，涉及企業(yè)各個部門的協(xié)調(diào)合作，很難完全按照預(yù)算編制來執(zhí)行，尤其是在預(yù)算編制并不科學(xué)的狀態(tài)下。此外，在預(yù)算執(zhí)行的隨意性大也與船舶企業(yè)成本管理不夠精細化有關(guān)。不少船舶企業(yè)粗放化的成本管理，員工在工作過程中的成本意識較差，船體材料使用過度浪費，設(shè)備后期維護不仔細，給全面預(yù)算執(zhí)行帶來了較大的困擾。

（三）預(yù)算考核與激勵機制有待完善

目前，一些船舶企業(yè)面臨著目標壓力與有限的資源運作環(huán)境無法相匹配的狀況，導(dǎo)致預(yù)算編制、執(zhí)行與預(yù)算的考核激勵不能很好的相銜接。一方面，在考核機制上缺乏對“面”的重視，考核過于重視某一職能部門，割裂了部門與部門之間、員工與員工之間的協(xié)調(diào)合作。比如，一些船舶企業(yè)采用各單位負責(zé)人與職能部門負責(zé)人簽訂管理目標責(zé)任書的方式來制定各個部門的考核指標，但是這只是對某一時點、某一獨立職能部門的考核。另一方面，在激勵機制上，方式較為單一，較難調(diào)動全員參與的積極性。很多船舶企業(yè)通過薪資的浮動來進行激勵，但是薪資浮動的水平往往較低。不少調(diào)查顯示，有些船舶企業(yè)的激勵機制集中于管理層，更加阻礙了全面預(yù)算管理的實施。

二、加強船舶企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）提高預(yù)算編制的科學(xué)性和實用性

1.做好預(yù)算編制數(shù)據(jù)和材料的收集

全面預(yù)算管理的實施需要建立在科學(xué)實用的預(yù)算編制上，要達到這個目的就需要對預(yù)算編制所需要的數(shù)據(jù)和材料進行詳細的收集。以江蘇揚子江船廠有限公司為例，該公司在收集預(yù)算編制所需的數(shù)據(jù)時，一方面對公司內(nèi)部的財務(wù)數(shù)據(jù)以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，另一方面也會對公司所處的外部環(huán)境數(shù)據(jù)進行分析。公司每年會購買船舶行業(yè)的行業(yè)報告，通過報告數(shù)據(jù)來對下一年的訂單量以及市場走勢進行分析，從船舶的設(shè)計到船舶的制造都會進行一個大體上的把握。在此基礎(chǔ)上針對公司客戶所處的不同地區(qū)、船型的業(yè)務(wù)等，結(jié)合政府出臺的相關(guān)政策以及地區(qū)經(jīng)濟等來進行數(shù)據(jù)的整合，為預(yù)算編制做好基礎(chǔ)工作。

2.結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，靈活運用預(yù)算編制的方法

上文所述的材料數(shù)據(jù)分析結(jié)果可以為企業(yè)的戰(zhàn)略目標提供一定的依據(jù)，更重要的是船舶企業(yè)可以結(jié)合這些數(shù)據(jù)，制定出與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略相銜接的預(yù)算，也可以與國家政策、市場經(jīng)濟的需求更加相契合。在此基礎(chǔ)上，就要結(jié)合企業(yè)的訂單量以及具體的訂單來進行預(yù)算的編制。尤其是對跨年度的船舶制造，要考慮其制造工期或者制造進度。預(yù)算編制的方式多種多樣，船舶企業(yè)需要根據(jù)情況來進行選取。目前，很多大型的船舶企業(yè)采用以固定預(yù)算為基礎(chǔ)，彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算等方式為輔助的編制思想。在遇到像金融危機、歐洲債務(wù)危機等這些特殊情況時，則會采取零基預(yù)算；在編制金額的基礎(chǔ)上會保留一定的額度，以在突發(fā)情況下運用彈性預(yù)算的方式。同時，它們也學(xué)習(xí)國外船舶企業(yè)，引入了中期滾動預(yù)算，更加科學(xué)的制定預(yù)算。

（二）把握預(yù)算執(zhí)行的靈活性

1.提煉預(yù)算執(zhí)行的核心過程

由于船舶企業(yè)內(nèi)部的工作人員綜合素質(zhì)參差不齊，因此對于全面預(yù)算管理工作的實施存在著不同的理解。不少企業(yè)的財務(wù)人員反映：很多員工不理解自己在全面預(yù)算管理工作中到底處于什么位置，只能在工作需要的基礎(chǔ)上，根據(jù)自己的工作習(xí)慣來領(lǐng)用材料、設(shè)備等，預(yù)算管理以及成本節(jié)約的意識太弱。目前，像大連船舶重工集團有限公司、上海外高橋造船有限公司等這些大型企業(yè)都會對全體員工進行預(yù)算方面的培訓(xùn)，使他們明白自己在工作中的定位。在此基礎(chǔ)上，將復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程予以簡單化處理，使企業(yè)員工，尤其是制造人員明白自己應(yīng)該做什么，自己在做什么，便于員工與員工之間工作的協(xié)調(diào)，也更加能夠為企業(yè)的成本管理和預(yù)算執(zhí)行打好基礎(chǔ)。

2.將預(yù)算責(zé)任進行細化

在使員工明確了自己在預(yù)算執(zhí)行過程中的定位以后，通過將預(yù)算責(zé)任進行細化，不僅可以達到全員參與的效果，而且可以將預(yù)算執(zhí)行與船舶企業(yè)的成本管理相結(jié)合，促進企業(yè)成本管理的精細化發(fā)展。以江蘇太平洋造船集團股份有限公司為例，該集團通過建立“責(zé)任分層”制度，根據(jù)每個部門或者工作組的情況，在預(yù)算編制的基礎(chǔ)上，設(shè)定成本控制目標，對責(zé)任進行不同級別的劃分，將責(zé)任進行細化，達到壓力與動力并存的狀態(tài)。

3.做好預(yù)算差異分析

預(yù)算差異分析是對船舶企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的一個總結(jié)，船舶企業(yè)應(yīng)當做好預(yù)算差異的分析，以找出預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，便于下一期預(yù)算工作的順利開展。以浙江造船有限公司為例，在收到集團下達的最終年度預(yù)算指標后，分析各部門的業(yè)務(wù)情況，進行費用切塊。在切塊指標下達后，各部門將各自的切塊指標分配到月，并反饋給財務(wù)部。每月月終，財務(wù)部將各部門當月的實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)區(qū)分明細費用科目，在OA系統(tǒng)上公布。各部門的專職人員對自己部門的費用自行進行分析。每季度、半年度及年度末，財務(wù)部分別編制季度、半年度、年度分析報告，收集資料對各項費用的執(zhí)行情況進行分析，尤其對于超季度或半年度預(yù)算的項目進行重點原因及趨勢分析。幾年下來，浙江造船有限公司的預(yù)算執(zhí)行情況取得了較好的成績，能夠控制在預(yù)算的范圍內(nèi)，各部門對預(yù)算的重視程度也得到提高。

（三）建立健全的預(yù)算考核和激勵機制

1.加強預(yù)算考核在船舶企業(yè)內(nèi)部的聯(lián)動性

預(yù)算考核既要考慮“點”，也要考慮“面”，即既要考慮到對各個部門以及部門內(nèi)部員工的考核，也要考慮到相關(guān)聯(lián)的職能部門之間預(yù)算工作的考核，通過合理的預(yù)算考核方式帶動整個企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理的實施。企業(yè)可以將每個部門作為一個預(yù)算責(zé)任中心，比如采購部門、制造部門的各個班組、售后維護部門等，將工作關(guān)聯(lián)度較為緊密的部門的預(yù)算責(zé)任聯(lián)系在一起，加強部門與部門之間的合作。當然，這需要建立在一個良好的企業(yè)文化氛圍當中，否則可能會帶來一些負面影響。

2.針對性的采取激勵措施，拓展激勵方式

激勵措施對于全員參與預(yù)算管理來說，是最能夠調(diào)動員工積極性的。船舶企業(yè)應(yīng)當進行針對性的激勵，而不是一律以提高薪資待遇為激勵措施。對于管理層人員，他們的側(cè)重點可能就不在于薪資的提升，而在于精神層次的需求。比如，可以以公開表揚、升職、繼續(xù)學(xué)習(xí)深造、公派出國等這些方式作為激勵方式，鼓勵其管理好其負責(zé)的部門，控制好部門的成本耗費等。對于基層的員工，則主要采用物質(zhì)上的激勵方式。比如，針對戶外作業(yè)的員工，提高其生活補貼；為其子女提供更好的教育醫(yī)療環(huán)境；發(fā)放年終獎金等方式。通過這些方式，鼓勵其積極響應(yīng)全面預(yù)算管理的要求，對機器設(shè)備進行及時的維護，合理使用造船材料，節(jié)約各個環(huán)節(jié)所要使用的資金等。

三、結(jié)論

面對激烈的國內(nèi)外競爭，船舶企業(yè)需要正確地實施全面預(yù)算管理。通過不斷完善預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)，控制企業(yè)運作成本以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使企業(yè)的整個經(jīng)營活動能夠按照企業(yè)的戰(zhàn)略目標健康穩(wěn)定地發(fā)展。

（作者單位：浙江造船有限公司）