陳霞

一、企業(yè)物流成本核算的現(xiàn)狀

現(xiàn)代企業(yè)對(duì)物流費(fèi)用核算的內(nèi)容主要是：向合作運(yùn)輸單位支付的服務(wù)費(fèi)、向第三方物流供應(yīng)商支付的服務(wù)費(fèi)及儲(chǔ)存貨物負(fù)擔(dān)的服務(wù)費(fèi)等，對(duì)于在該企業(yè)內(nèi)為物流活動(dòng)提供服務(wù)的工作人員薪酬、機(jī)器損耗費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用是和其它營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用一起來(lái)歸集核算的，成本分配標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于單一。另外，現(xiàn)代企業(yè)的第三方運(yùn)輸管理不夠規(guī)范，實(shí)際運(yùn)輸中沒有固定的運(yùn)輸車輛，運(yùn)輸價(jià)格也參差不齊，經(jīng)常因業(yè)務(wù)需要而臨時(shí)選擇運(yùn)輸商，導(dǎo)致運(yùn)輸價(jià)格較高，甚至存在一些明顯不合理的安排，每年支付給第三方的運(yùn)輸費(fèi)用高昂。還有在物資流動(dòng)的過(guò)程中，采購(gòu)部、生產(chǎn)部、銷售部等各責(zé)任單位都存在物流成本的耗用，由于沒有形成規(guī)范的物流成本核算體系，導(dǎo)致各個(gè)部門內(nèi)耗比較嚴(yán)重、扯皮現(xiàn)象頻繁。

企業(yè)在實(shí)施物流成本核算時(shí)主要運(yùn)用的是一些傳統(tǒng)的手法，而現(xiàn)代計(jì)算機(jī)成本控制手法很少被運(yùn)用，更無(wú)從談系統(tǒng)應(yīng)用。因而，從現(xiàn)代物流的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，這樣很難正確地把握實(shí)際發(fā)生的企業(yè)物流成本，增加了企業(yè)對(duì)物流成本控制管理的難度。為了使成本控制達(dá)到最優(yōu)效果，應(yīng)該摒棄一些傳統(tǒng)的方法，尋求更優(yōu)途徑。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本核算中的可行性分析

作業(yè)成本法是一種新興的成本核算方法，這種方法以作業(yè)為中心，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，采用多元化的成本分配標(biāo)準(zhǔn)，合理地分配和管理企業(yè)的間接費(fèi)用，改善企業(yè)物流成本控制的現(xiàn)狀。首先,對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，多數(shù)物流服務(wù)是通過(guò)與客戶簽訂合同為基礎(chǔ)進(jìn)行的，客戶的需求是多樣的，生產(chǎn)的品種是多元的，這就要求企業(yè)為客戶提供多樣化、個(gè)性化的物流服務(wù)，進(jìn)而對(duì)成本的核算方法提出了挑戰(zhàn)，而傳統(tǒng)的成本核算方法無(wú)法適應(yīng)這一要求。其次,傳統(tǒng)的成本核算法受到會(huì)計(jì)核算方法的影響，企業(yè)的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于單一，不能夠完全、準(zhǔn)確地呈現(xiàn)企業(yè)的成本信息，導(dǎo)致出現(xiàn)價(jià)格決策失誤。而作業(yè)成本法在計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展下操作性更強(qiáng)，更精準(zhǔn)，有助于企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策。再次，作業(yè)成本法是由資源、作業(yè)、成本動(dòng)因所構(gòu)成的成本核算體系，核算中所涉及的指標(biāo)均可直接從作業(yè)中提取,企業(yè)根據(jù)這些信息進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算,使計(jì)量成本大幅降低。由此可以看出，作業(yè)成本法是可行的。

三、作業(yè)成本法的應(yīng)用實(shí)例

H公司是國(guó)內(nèi)較大的絕緣材料生產(chǎn)企業(yè)之一，是集供、產(chǎn)、銷及銷售反饋為一體的大型生產(chǎn)企業(yè)。該公司有自己的物流部門，設(shè)施齊全，管理規(guī)范，在國(guó)內(nèi)擁有完善的代理和銷售網(wǎng)絡(luò)。公司以銷售變壓器絕緣成型件為主，服務(wù)于全球范圍的變壓器制造商，物流作業(yè)為：訂單處理、原材料供應(yīng)、生產(chǎn)物流、發(fā)貨退貨物流。公司當(dāng)前的物流成本核算、成本歸集采納的都是傳統(tǒng)的方法，是依據(jù)不同的成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)流程中所產(chǎn)生的費(fèi)用。一般采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而忽略了其他變量。

H公司變壓器絕緣材料車間主要有A、B、C三種產(chǎn)品，A產(chǎn)品實(shí)行的是大批量低頻率的物流配送服務(wù)，本月共銷售了9批產(chǎn)品，每批有1100件。B產(chǎn)品實(shí)行的是高頻率小數(shù)量的物流配送服務(wù)，本月共銷售170批產(chǎn)品，每批有30件。C產(chǎn)品的物流配送服務(wù)介于AB兩者間，本月共銷售了50批產(chǎn)品，每批有220件。每包裝一批新產(chǎn)品時(shí)，包裝機(jī)需進(jìn)行一次調(diào)整，調(diào)整一次花費(fèi)20分鐘。包裝機(jī)每月有900個(gè)機(jī)時(shí)可供利用。進(jìn)行質(zhì)檢時(shí)，ABC三種產(chǎn)品的檢驗(yàn)過(guò)程一致，每批需隨機(jī)抽取5件A產(chǎn)品進(jìn)行檢驗(yàn)，2件B產(chǎn)品,3件C進(jìn)行檢驗(yàn)。公司主要產(chǎn)品的基本情況如表1所示。

表1 產(chǎn)品基本情況

1.傳統(tǒng)成本法下物流成本的核算

下面主要以直接成本來(lái)對(duì)企業(yè)所有的制造費(fèi)用進(jìn)行分配，計(jì)算結(jié)果如下表2所示。

表2 傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品成本

制造費(fèi)用以直接成本作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行分配：制造費(fèi)用總額為270130元

制造費(fèi)用分配率=270130／(44640+23100+9300)= 3.51元

產(chǎn)品A的單位制造費(fèi)用=(44640×3.51)／6200=25.27元

產(chǎn)品B的單位制造費(fèi)用=(9300×3.51)／3000=10.88元

產(chǎn)品C的單位制造費(fèi)用=(23100×3.51)／4200=19.31元

該企業(yè)的高管根據(jù)這個(gè)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)，發(fā)現(xiàn)實(shí)際執(zhí)行中經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致與預(yù)計(jì)的利潤(rùn)不符，嚴(yán)重影響了其他的一些決策規(guī)劃。歸根結(jié)底，是成本的核算不合理，需要引入作業(yè)成本法進(jìn)行核算。

2.作業(yè)成本法下物流成本的核算

（1）成本庫(kù)的確定和成本動(dòng)因的選擇

在進(jìn)行作業(yè)成本核算時(shí)，優(yōu)先建立成本庫(kù)。根據(jù)H公司的實(shí)際情況，該公司的全部作業(yè)可以劃分為訂單處理作業(yè)中心、裝配包裝作業(yè)中心、設(shè)備調(diào)整作業(yè)中心、運(yùn)輸搬運(yùn)作業(yè)中心、質(zhì)量檢測(cè)作業(yè)中心和傳票管理作業(yè)中心。同時(shí)建立六個(gè)成本庫(kù)：訂單處理成本庫(kù)、裝配包裝成本庫(kù)、設(shè)備調(diào)整成本庫(kù)、運(yùn)輸搬運(yùn)成本庫(kù)、質(zhì)量檢測(cè)成本庫(kù)、傳票管理成本庫(kù)。然后準(zhǔn)確找到成本動(dòng)因，將各項(xiàng)資源耗費(fèi)分配到各產(chǎn)品中。下面為H企業(yè)的六個(gè)成本庫(kù)，相對(duì)應(yīng)的作業(yè)成本動(dòng)因如下表3所示。

表3 成本動(dòng)因的選擇及資源消耗數(shù)

（2）A、B、C產(chǎn)品的成本核算

第一步：各成本庫(kù)成本的歸集。

首先將包裝和包裝設(shè)備調(diào)整耗用的資源區(qū)分開，然后將各作業(yè)中心成本進(jìn)行歸集。

產(chǎn)品A、B、C需包裝機(jī)調(diào)整的次數(shù)分別為：9次、170次、50次。包裝設(shè)備調(diào)整消耗的機(jī)器小時(shí)數(shù)為：229×20／60=76.33小時(shí)，它的消耗占包裝機(jī)總機(jī)時(shí)數(shù)的8.48%；裝配包裝機(jī)用于裝配包裝的機(jī)器小時(shí)數(shù)為900-76.33 =823.67小時(shí)，它的消耗占包裝機(jī)總機(jī)時(shí)數(shù)的91.52%。按比例分配裝配包裝及設(shè)備調(diào)整的作業(yè)成本：裝配包裝所消耗的作業(yè)成本=72800×8.48%=6173.44元；包裝設(shè)備調(diào)整所消耗的作業(yè)成本=72800×91.52%=66626.56元

A、B、C三種產(chǎn)品消耗的資源價(jià)值：

包裝機(jī)所消耗的機(jī)器小時(shí)數(shù)：A產(chǎn)品為6200×5.2／60=537.33機(jī)器小時(shí)；B產(chǎn)品為3000×7.4／60=370機(jī)器小時(shí)；C產(chǎn)品為4200×6／60=420機(jī)器小時(shí)。裝卸搬運(yùn)作業(yè)消耗的工作小時(shí)：A產(chǎn)品為97×9=873小時(shí)；B產(chǎn)品為2.1×170=357小時(shí)。C產(chǎn)品為12×50=600小時(shí)

第二步：根據(jù)六個(gè)作業(yè)中心耗用作業(yè)成本和資源動(dòng)因數(shù)量，可以分別核算出其作業(yè)動(dòng)因比率如下表4所示。

表4 作業(yè)動(dòng)因比率計(jì)算

第三步：將作業(yè)成本庫(kù)中的成本按相應(yīng)作業(yè)動(dòng)因分配到各產(chǎn)品中去。產(chǎn)品A、B、C耗用的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量、制造費(fèi)用分配如下表5所示：

表5 按各產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因分配制造費(fèi)用

第四步：核算產(chǎn)品成本，達(dá)到最終目的。把直接成本單獨(dú)作為一項(xiàng)作業(yè)成本庫(kù)來(lái)處理，用產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，加上產(chǎn)品的直接成本，即為產(chǎn)品成本。

作業(yè)成本法下A產(chǎn)品的單位成本=14.55+7.2=21.75 (元)；B產(chǎn)品的單位成本=33.38+3.1=36.48(元)；C產(chǎn)品的單位成本=19.01+5.5=24.51(元)

3.兩種方法核算效果的比較

傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法核算出的成本比較結(jié)果如下表6：

表6 三種成本核算方法下的產(chǎn)品單位成本

通過(guò)上述計(jì)算可以看出，作業(yè)成本法下核算得出的A產(chǎn)品的單位成本21.75元較傳統(tǒng)觀成本法下單位成本32.47元有較大差異。同時(shí)，作業(yè)成本法下計(jì)算出B產(chǎn)品的單位成本36.48元與傳統(tǒng)成本法下產(chǎn)單位成本13.98元也相差較多，可見，當(dāng)制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本中占比較大且產(chǎn)品差異更大時(shí)，傳統(tǒng)的成本核算方法會(huì)導(dǎo)致信息不真實(shí)，影響企業(yè)管理者作出正確有利的決策。當(dāng)企業(yè)需要與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手打價(jià)格戰(zhàn)，由于高估了A產(chǎn)品的成本致使價(jià)格處于不利地位，影響市場(chǎng)需求，從而降低該產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)不到預(yù)期利潤(rùn)，更不利于企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)H公司物流成本核算的分析，驗(yàn)證了作業(yè)成本法更能準(zhǔn)確的反映成本信息。兩種成本法核心的區(qū)別是在制造費(fèi)用的分配和歸集上。傳統(tǒng)成本法是建立在數(shù)量的基礎(chǔ)上，對(duì)不同的制造費(fèi)用以單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。而作業(yè)成本法是以不同的作業(yè)為基礎(chǔ)，將消耗的各項(xiàng)資源追溯到作業(yè)中，再根據(jù)不同的分配標(biāo)準(zhǔn)分配至各產(chǎn)品，大大提高了計(jì)算成本的準(zhǔn)確性，也有利于決策者分析成本發(fā)生的前因后果，適應(yīng)企業(yè)物流成本核算的新趨勢(shì)。

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