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        企業(yè)所得稅籌劃研究

        2015-01-28 13:31:24鞠京霞
        2015年16期
        關(guān)鍵詞:節(jié)稅企業(yè)所得稅納稅籌劃

        鞠京霞

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        企業(yè)所得稅籌劃研究

        鞠京霞

        摘要:納稅籌劃貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)與過程。在各稅種的納稅籌劃中,企業(yè)所得稅由于現(xiàn)行稅法政策和內(nèi)容都較為復(fù)雜,納稅籌劃工作顯得格外重要。如何通過有效的納稅籌劃手段控制企業(yè)的稅務(wù)成本,是目前我國企業(yè)的研究重點?;诖耍P者根據(jù)自己在企業(yè)中的多年財務(wù)工作經(jīng)驗,探討了企業(yè)所得稅納稅籌劃的視角和手段,希望有助于我國企業(yè)的財務(wù)管理工作。

        關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;納稅籌劃;節(jié)稅;管理;調(diào)整

        一、引言

        根據(jù)我國稅法要求,企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅是目前我國企業(yè)所納稅種中最重要的一種。所依據(jù)的現(xiàn)行稅法是2008年1月1日正式實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。企業(yè)所得稅具有稅負彈性大、稅負重、可籌劃等特點。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,所得稅是首選稅種。

        二、企業(yè)所得稅概述

        企業(yè)所得稅的征稅對象主要是指在我國從事交通運輸、物資生產(chǎn)、勞務(wù)服務(wù)、商品流通等以營利為目的的內(nèi)資企業(yè)在會計期內(nèi)的所得。該所得還包括取得的租金、利息、股息、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益等。

        企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)在會計期內(nèi)的凈收入,即會計期內(nèi)的收入總額與成本、費用、損失等的差額。企業(yè)在進行匯算清繳時,有些成本支出項目不得扣除。比如:開發(fā)支出、各項稅收滯納金、違法經(jīng)營的罰款或罰金、被沒收財物的損失;意外事故或自然災(zāi)害損失有賠償?shù)牟糠?、捐贈支出的超額部分、非廣告性質(zhì)的贊助支出,以及與企業(yè)經(jīng)營收入無關(guān)的支出項目。

        我國企業(yè)的所得稅稅率實行比例稅率,一般企業(yè)的所得稅稅率為25%,非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得,以及符合條件的小型微利企業(yè)可按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收。

        三、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

        (一)企業(yè)所得稅納稅籌劃方法之一:對收入進行籌劃

        企業(yè)對收入進行納稅籌劃可以從兩個方面進行:首先,根據(jù)稅法的規(guī)定,我國企業(yè)滿足條件的股息、紅利收入可予以免稅。因此,企業(yè)可以將空閑資本用于投資,居民企業(yè)也可以通過轉(zhuǎn)讓定價安排,將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)。其次,延遲確認收入。收入一旦確認,企業(yè)無論能否及時回籠資金,都需上繳企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定,我國企業(yè)選擇不同的銷售結(jié)算方式,收入確認時間各有不同。因此,企業(yè)可以根據(jù)自身情況和會計期內(nèi)的稅務(wù)成本,選擇合宜的銷售結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)盡量推遲收入確認時間,避免先行墊支稅款,從而實現(xiàn)遞延納稅的目的。舉例說明:企業(yè)可以簽訂銷售合同時,注明分期收款的銷售方式,以此實現(xiàn)在不同時期分別確認收入,從而降低納稅成本。延遲確認收入有一個弊端,即使企業(yè)的資金可能會被客戶占用較長時間,從而使企業(yè)蒙受損失。對此,企業(yè)需綜合考慮、權(quán)衡利弊。此外,企業(yè)在賒銷時,應(yīng)盡量等收到貨款時再確認收入和開具發(fā)票,以免墊支稅款。

        (二)企業(yè)所得稅納稅籌劃方法之二:對成本費用進行籌劃

        企業(yè)除了需要對收入進行所得稅納稅籌劃之外,還應(yīng)對成本費用進行籌劃。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的要求,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,應(yīng)按照發(fā)生額的60%扣除,并不得超過當(dāng)年銷售收入(營業(yè)收入)的5‰。此外,凡是符合條件的業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費,只要在當(dāng)年銷售收入(營業(yè)收入)15%以內(nèi)的部分,企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅前可以扣除。超出部分可以在以后納稅年度扣除。對于公益性捐贈支出,稅法則要求年度利潤總額的12% 以內(nèi)的部分可以扣除。凡是能納入產(chǎn)品成本的開支,企業(yè)可以在產(chǎn)品銷售時將其作為營業(yè)成本,從營業(yè)收入中全部扣除。期間費用,企業(yè)可將其計入當(dāng)期損益,從當(dāng)期收入中扣除。資本性支出,企業(yè)應(yīng)計提折舊或進行攤銷,繼而逐期從收入中扣除。但是,企業(yè)因違法經(jīng)營而獲得的罰款、滯納金、罰金等支出則不允許稅前扣除。

        (三)企業(yè)所得稅納稅籌劃方法之三:通過選擇折舊方法進行籌劃

        在企業(yè)的成本費用構(gòu)成中,折舊(攤銷)也是一項重要內(nèi)容。折舊(攤銷)的計提直接關(guān)系著企業(yè)的成本費用大小,繼而影響企業(yè)的利潤和稅務(wù)成本。目前,我國企業(yè)可選用的折舊計算方法主要有四種:即年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。折舊方法的選擇不同,企業(yè)在會計期內(nèi)計提的折舊額便不同,應(yīng)納稅所得額也便不同。在四種方法中,受累進稅率的影響,年限平均法下,企業(yè)所承擔(dān)的稅負最輕。其次是工作量法。相較而言,雙倍余額遞減法使企業(yè)所承擔(dān)的稅負最重。主要原因是:年限平均法下,企業(yè)的折舊被均勻的平攤至成本,稅負與納稅金額都較輕、較小。而加速折舊法使企業(yè)前期計提的折舊額高于后期,將企業(yè)的利潤都集中在后期,企業(yè)后期可能會承擔(dān)較高稅負。但整體來看,企業(yè)前期的利潤較少,納稅也較少;后期計提的折舊少,但利潤多,納稅較多。在一定程度上起到了延期納稅的作用。

        (四)企業(yè)所得稅納稅籌劃方法之四:通過選擇存貨計價方法進行籌劃

        根據(jù)我國的《企業(yè)會計準則》,目前我國企業(yè)可選用的存貨計價方法主要有先進先出法、個別計價法、加權(quán)平均法、移動平均法。無論企業(yè)選用哪種存貨計價方法,一經(jīng)選定,不得隨意改變。而不同的存貨計價方法對企業(yè)的成本開支、營業(yè)利潤、稅務(wù)成本等均有不同的影響。因此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況,選擇最能降低稅務(wù)成本的計價方法。通常,倘若企業(yè)處于物價持續(xù)上升階段,先進先出法會使企業(yè)本期利潤與庫存都較大,從而使企業(yè)所承擔(dān)的本期納稅成本較高。移動平均法或加權(quán)平均法下,企業(yè)的發(fā)出成本和庫存成本的計算都相對客觀,對企業(yè)的納稅成本影響不大。同樣,倘若企業(yè)的預(yù)計利潤不高、規(guī)模不大,則可選用加權(quán)平均法或移動平均法,均衡計算企業(yè)的產(chǎn)品成本,避免利潤額的大幅變化,使企業(yè)負擔(dān)較低的納稅支出。究竟選擇哪種存貨計價方法,企業(yè)應(yīng)進行充分的市場調(diào)研,結(jié)合物價變動趨勢和自身情況做出最有利的選擇。

        (五)企業(yè)所得稅納稅籌劃方法之五:利用稅前利潤彌補以前年度虧損

        無論何種類型企業(yè),也無論該企業(yè)的現(xiàn)有規(guī)模和發(fā)展能力,虧損都是其需要面對的一個問題。一旦企業(yè)發(fā)生經(jīng)營困難,虧損將是其不得不面對的問題。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定,倘若企業(yè)發(fā)生虧損,可以用虧損前5年的利潤予以彌補,彌補期為虧損年度的未來5年。而且無論未來5年企業(yè)是盈利還是虧損,均可進行彌補。舉例說明:倘若A企業(yè)2014年發(fā)生虧損,則根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅稅法的要求,該企業(yè)可以在2019年年底之前,向稅務(wù)機關(guān)申請?zhí)潛p彌補。該企業(yè)在2014-2019年5年之內(nèi)可以少交企業(yè)所得稅。因此,企業(yè)在運營中,除了關(guān)注生產(chǎn)運營、開發(fā)市場之外,還應(yīng)積極關(guān)注稅法政策,尤其要了解關(guān)于虧損彌補的政策和虧損彌補的限額要求。企業(yè)究竟能夠彌補多少虧頓,并不是依照企業(yè)賬簿上的虧損數(shù)額,而是需要經(jīng)由稅務(wù)機關(guān)的鑒定。此外,根據(jù)我國企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定,倘若企業(yè)對虧損企業(yè)進行收購,則可以將虧損企業(yè)的現(xiàn)有虧損并到企業(yè)本年利潤中進行彌補。對此,有條件的企業(yè)不妨尋找有利于企業(yè)原材料供應(yīng)的虧損企業(yè),對其進行收購合并,并在彌補期限內(nèi)將收購企業(yè)的虧損進行合并,以實現(xiàn)虧損彌補,減少企業(yè)的稅務(wù)成本。

        (六)企業(yè)所得稅納稅籌劃方法之六:利用稅收優(yōu)惠政策

        當(dāng)前,我國政府對企業(yè)所得稅制定了諸多優(yōu)惠政策。比如,高新技術(shù)企業(yè)、外資企業(yè),以及國家鼓勵發(fā)展的企業(yè),可以按照低稅率(15%)繳納企業(yè)所得稅。其中高新技術(shù)企業(yè)不僅能按15%的優(yōu)惠稅率納稅,還能在開辦之日起兩年內(nèi)免征。不僅如此,企業(yè)研究新技術(shù)、研發(fā)新產(chǎn)品所發(fā)生的成本支出,可以“加計扣除”;聘用殘疾人作為員工的企業(yè),所支付的殘疾人員薪酬也可以加計扣除。符合我國當(dāng)前產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造企業(yè),所購買的國產(chǎn)的環(huán)保節(jié)能資產(chǎn)和設(shè)備,可按投資額的10%進行企業(yè)所得稅的抵免。而且該資產(chǎn)和設(shè)備可計提折舊,折舊費允許稅前扣除。因此,企業(yè)在進行所得稅納稅籌劃過程中,可以對這些優(yōu)惠政策進行選擇利用,以實現(xiàn)合理避稅的目的。筆者建議我國企業(yè),可以在保證生產(chǎn)效率的前提下,適當(dāng)雇傭一些殘疾人,不僅能為提高殘疾人的就業(yè)率做貢獻,還能享受加計扣除的稅收優(yōu)惠,一舉兩得。

        四、小結(jié)

        納稅籌劃貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)與過程。在各稅種的納稅籌劃中,企業(yè)所得稅由于現(xiàn)行稅法政策和內(nèi)容都較為復(fù)雜,且具有稅負彈性大、稅負重、可籌劃等特點,所得稅納稅籌劃工作顯得格外重要。如何通過有效的納稅籌劃手段控制企業(yè)的所得稅稅務(wù)成本,是目前我國企業(yè)的研究重點。筆者認為,我國企業(yè)在所得稅納稅籌劃過程中,可以通過對收入、成本費用的籌劃;選擇不同的存貨計價方法和折舊方法;使用稅前利潤彌補以前年度虧損;利用稅收優(yōu)惠政策,能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的,為企業(yè)節(jié)省納稅成本。(作者單位:平安銀行股份有限公司青島分行)

        參考文獻:

        [1]柳惠萍.企業(yè)所得稅納稅籌劃實證研究.河南理工大學(xué) 2013

        [2]劉潔.我國會計規(guī)范與稅收法規(guī)的所得稅會計差異及協(xié)調(diào).山西財經(jīng)大學(xué) 2013

        [3]范文慧.企業(yè)所得稅法對內(nèi)外資企業(yè)的影響.山西財經(jīng)大學(xué) 2012

        [4]俞艷紅.我國企業(yè)所得稅問題研究.東北財經(jīng)大學(xué) 2011

        [5]張影.我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度研究.中國政法大學(xué) 2010

        [6]扎西平措.我國會計準則與企業(yè)所得稅法的差異研究.西南財經(jīng)大學(xué) 2010

        作者簡介:鞠京霞(1980.02-),女,山東省濰坊市臨朐縣人,平安銀行股份有限公司青島分行,中級會計師,研究方向:金融會計。

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