戴曉英

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長(zhǎng)期股權(quán)投資(權(quán)益法)下的外幣折算

戴曉英

摘要：對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，記入當(dāng)期損益。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定了存貨和交易性金融資產(chǎn)兩種特例。本論文主要是針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資(權(quán)益法)下的處理方法給出一點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：外幣折算；長(zhǎng)期股權(quán)投資；權(quán)益法

1.被投資方發(fā)生凈損益變動(dòng)時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理

(1)被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

在取得股權(quán)投資當(dāng)日，用當(dāng)日即期匯率將外幣折算為人民幣，作為初始入賬金額。當(dāng)被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，用當(dāng)年的平均匯率作為折算匯率，按持股比例將被投資公司的凈利潤(rùn)折算為人民幣，計(jì)入投資收益科目。同時(shí)根據(jù)12月31日的匯率調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額。以下為參考案例：

甲公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。甲公司于2009年1月1日取得美國(guó)乙公司40%的股權(quán),初始投資成本為支付400萬(wàn)美元，投資當(dāng)日乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，乙公司2009年1月1日公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額為1000萬(wàn)美元。當(dāng)日的即期匯率為1美元=8元人民幣。

①初始投資時(shí)(即2009年1月1日)甲公司的會(huì)計(jì)處理？

②2009年乙公司實(shí)現(xiàn)公允凈利潤(rùn)50萬(wàn)美元，2009年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，2009年的平均匯率為1美元=7.6人民幣。甲公司賬務(wù)處理？

取得投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 3200

貸：銀行存款——美元 (400*8)3200

被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(公允凈利潤(rùn)×持股比例)152

貸：投資收益 152

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 120

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 120

(2)被投資方發(fā)生凈虧損時(shí)

A：發(fā)生正常虧損，做實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的相反分錄。

[接前例]

③2010年乙公司發(fā)生公允凈虧損25萬(wàn)美元，2010年12月31日匯率為1美元=7.8人民幣，年平均匯率為1美元=7.6人民幣。甲公司賬務(wù)處理？

借：投資收益76

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整76

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本80

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額80

B：發(fā)生超額虧損時(shí)：

假設(shè)公司對(duì)投資公司的虧損不承擔(dān)連帶責(zé)任。先按12月31日的當(dāng)日匯率調(diào)整初始投資成本金額，差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。本例中因與2010年匯率相等，古不再調(diào)整。再按照年平均匯率和持股比例折算當(dāng)年的投資收益，其限額為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，再?zèng)_減長(zhǎng)期應(yīng)收款，以其賬面價(jià)值為限額。剩余的虧損金額在備查簿中登記。

[接前例]

④乙公司2011年虧損1200萬(wàn)元,甲公司同時(shí)擁有對(duì)乙公司“長(zhǎng)期應(yīng)收款”15萬(wàn)元，且甲公司對(duì)乙公司虧損不負(fù)連帶責(zé)任，2011年12月31日匯率為1美元=7.8人民幣，年平均匯率為1美元=7.6人民幣。假設(shè)當(dāng)初發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)收款這一賬目當(dāng)日的匯率也為1美元=7.8美元。甲公司賬務(wù)處理？

借：投資收益3353

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整3236

長(zhǎng)期應(yīng)收款——美元 (15*7.8)117

同時(shí)，在備查簿中登記未入賬虧損295萬(wàn)元

2.被投資方分現(xiàn)金股利

在實(shí)際工作中由于被投資公司宣告和分配現(xiàn)金股利存在時(shí)間差，所以需要在分配現(xiàn)金股利當(dāng)日根據(jù)當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)收股利，其對(duì)應(yīng)科目為財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額。

甲公司2009年1月1日取得乙公司40%的股權(quán),初始投資成本為支付銀行存款2 00萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=8元人民幣。投資當(dāng)日乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，乙公司2009年初公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額為4 00萬(wàn)美元。

①初始投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)處理？

②2009年乙公司實(shí)現(xiàn)公允凈利潤(rùn)50萬(wàn)美元，當(dāng)年平均匯率為1美元=7.8人民幣。12月31日即期匯率為1美元=8元人民幣。甲公司賬務(wù)處理？

③2010年2月14日乙公司宣告分紅70萬(wàn)元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6人民幣。同年3月8日發(fā)放紅利，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8人民幣。甲公司處理？

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1600

貸：銀行存款——美元(200*8)1600

②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整156

貸：投資收益156

③宣告時(shí)：

借：應(yīng)收股利208.8

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額4

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整152

長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本(超過(guò)部分)56.8

發(fā)放時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整4

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額4

借：應(yīng)收股利4

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整4

借：銀行存款212.8

貸：應(yīng)收股利212.8

3、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，公司要對(duì)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但因存在匯率差額，也需對(duì)應(yīng)調(diào)整。以下為參考案例：

甲公司2009年初取得乙公司40%的股權(quán),初始投資成本為支付銀行存款2 00美元元，投資當(dāng)日乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，乙公司2009年初公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額為4 00美元。

問(wèn)：2009年乙公司的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)上漲30萬(wàn)美元，當(dāng)年年平均匯率為1美元=7.8人民幣，假設(shè)當(dāng)初購(gòu)入該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)位100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=8人民幣。甲公司賬務(wù)處理？下跌300萬(wàn)元？

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額8

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)8

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)93.6

貸：資本公積——其他資本公積93.6

或相反分錄。(作者單位：重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)六班)

參考文獻(xiàn):

[1]現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息—張小愛(ài).對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19號(hào)外幣折算的解讀2010-09-23 p10-12

[2]南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)—安明碩.關(guān)于外幣折算問(wèn)題的研究2004-06-30 p17-19

[3]福建輕紡—林恩惠.新準(zhǔn)則之外幣折算探析2008-10-15 p15-16

[4]時(shí)代經(jīng)貿(mào)—錢(qián)帥.淺析外幣折算問(wèn)題2008-02-20 p20-21

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