中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院 李欣潔

完善稅收政策 助力小微企業(yè)

中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院 李欣潔

摘 要：小微企業(yè)在增加就業(yè)、推動(dòng)創(chuàng)新、搞活經(jīng)濟(jì)等方面具有突出作用。目前，我國(guó)適用于所有企業(yè)的稅收政策中存在一些不利于小微企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的因素，專門針對(duì)小微企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠政策也具有一定的局限性。因此，我們需要結(jié)合我國(guó)實(shí)際，借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善相關(guān)稅收政策，為小微企業(yè)的發(fā)展構(gòu)建良好的稅制環(huán)境，助力小微企業(yè)成長(zhǎng)。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅收政策 國(guó)際借鑒

2015年2月15日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，為小微企業(yè)釋放“減負(fù)”大禮包：將享受企業(yè)所得稅減半征收政策的小微企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額10萬以內(nèi)擴(kuò)大到20萬以內(nèi)，同時(shí)按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這是2008年以來小微企業(yè)所得稅減半征收政策的第四次擴(kuò)圍。隨著國(guó)家重視程度的提高，越來越多的小微企業(yè)享受到稅收政策紅利。那么，國(guó)家為什么要對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行政策扶持？作為宏觀調(diào)控手段之一的稅收政策是否起到了預(yù)期效果？該如何完善？本文將對(duì)這些問題作出回答。

1 稅收政策支持小微企業(yè)發(fā)展的原因

1.1 理論原因：小微企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨市場(chǎng)失靈，需要政府干預(yù)

小微企業(yè)面臨的市場(chǎng)失靈主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。第一，小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有正外部性，如新產(chǎn)品新工藝的研發(fā)、對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行職業(yè)技能培訓(xùn)等。小微企業(yè)在確定投資規(guī)模時(shí)，通常只會(huì)考慮本企業(yè)的投資成本和收益，而不會(huì)綜合考慮社會(huì)成本和收益，在這種情況下私人實(shí)際投資規(guī)模小于社會(huì)最優(yōu)投資規(guī)模，產(chǎn)生無效損失。第二，小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，外部投資者不愿意把資金投向小微企業(yè)。小微企業(yè)難以市場(chǎng)利率獲得貸款，獲得股權(quán)融資的可能性也比較低。第三，研發(fā)活動(dòng)中存在高投入、低產(chǎn)出甚至零產(chǎn)出的生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和新產(chǎn)品滯銷的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。資金短缺、實(shí)力薄弱的小微企業(yè)多選擇模仿，而不愿意從事相關(guān)的研發(fā)活動(dòng)。

根據(jù)凱恩斯主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，當(dāng)市場(chǎng)失靈時(shí)，可以運(yùn)用政府這只“看得見的手”對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行干預(yù)，提高資源配置效率和社會(huì)整體福利水平。稅收政策是政府干預(yù)的重要手段之一，因此可以用來解決我國(guó)小微企業(yè)面臨的市場(chǎng)失靈問題。如：通過稅收優(yōu)惠，對(duì)小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的正外部性進(jìn)行補(bǔ)償，使小微企業(yè)實(shí)際投資規(guī)模接近社會(huì)最優(yōu)投資規(guī)模，減少無效損失；對(duì)小微企業(yè)研發(fā)活動(dòng)給予稅收政策支持，與小微企業(yè)共擔(dān)新產(chǎn)品研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，提高小微企業(yè)自主研發(fā)的積極性，推動(dòng)小微企業(yè)技術(shù)水平的提升和我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

1.2 現(xiàn)實(shí)原因：小微企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的突出作用及其面臨的發(fā)展困境

小微企業(yè)在增加就業(yè)、推動(dòng)創(chuàng)新、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)和諧等方面具有突出作用。小微企業(yè)已解決我國(guó)1.5億人的就業(yè)問題，新增就業(yè)和再就業(yè)人口的70%集中在小微企業(yè)。但是，由于規(guī)模小、資金短缺、技術(shù)水平低，小微企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力遠(yuǎn)不及大中型企業(yè)。當(dāng)前我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不景氣，存在嚴(yán)重的產(chǎn)能過剩問題，經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，使原本就很脆弱的小微企業(yè)的發(fā)展前景更加撲朔迷離。給予小微企業(yè)稅收政策優(yōu)惠，在一定程度上有助于幫助小微企業(yè)突破發(fā)展瓶頸，實(shí)現(xiàn)其資金、技術(shù)實(shí)力的積累和規(guī)模的增長(zhǎng)，從而更好地發(fā)揮其在增加就業(yè)、推動(dòng)創(chuàng)新、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、維護(hù)社會(huì)和諧等方面的積極作用。

1.3 可行性分析：為小微企業(yè)減負(fù)不一定導(dǎo)致稅收收入的下降

拉弗曲線揭示了有效稅率與政府收入之間的關(guān)系。隨著有效稅率的上升，政府收入呈現(xiàn)出先增長(zhǎng)后減少的態(tài)勢(shì)。之所以會(huì)出現(xiàn)拐點(diǎn)，是因?yàn)槎愗?fù)過高會(huì)抑制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性，導(dǎo)致稅基縮小。相反，如果給予小微企業(yè)稅收政策支持，降低其實(shí)際稅負(fù)水平，提升其投資積極性，就可能起到擴(kuò)大稅基的作用。因此，有效稅率下降也不一定會(huì)導(dǎo)致我國(guó)小微企業(yè)稅收收入的大幅下降。這為我國(guó)實(shí)施小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供了可行性證明。

2 我國(guó)當(dāng)前小微企業(yè)稅收政策及其存在的主要問題

與小微企業(yè)相關(guān)的稅收政策，既包括適用于所有企業(yè)的稅收法律、行政法規(guī)，如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，也包括國(guó)家為扶持小微企業(yè)的發(fā)展而專門制定的部門規(guī)章。這些稅收政策在減輕小微企業(yè)稅負(fù)問題上起到了一定的效果，但在促進(jìn)融資、鼓勵(lì)投資、推動(dòng)創(chuàng)新等方面作用并不突出。其局限性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 增值稅稅制設(shè)計(jì)不利于小微企業(yè)發(fā)展，阻礙銷售，占用資金

部分小微企業(yè)為小規(guī)模納稅人，它們?cè)谙蛟鲋刀愐话慵{稅人銷售貨物時(shí)，自己無法開具增值稅專用發(fā)票，只能找稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率代開發(fā)票。因此，作為購貨方的一般納稅人不能按17%的稅率抵扣銷項(xiàng)稅額。增值稅稅制設(shè)計(jì)的不合理使小規(guī)模納稅人很難成為專業(yè)化供應(yīng)鏈中的一環(huán)，產(chǎn)品銷售規(guī)模受到不利影響。雖然我國(guó)稅法中也有“年應(yīng)稅銷售額低于特定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人”的規(guī)定，但前提是會(huì)計(jì)核算健全，能保存必要的稅務(wù)資料。部分小微企業(yè)由于會(huì)計(jì)核算水平欠缺，依舊無法適用這一規(guī)定。

另外，我國(guó)對(duì)新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)實(shí)行為期3個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。輔導(dǎo)期內(nèi)，納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅；未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。這一規(guī)定占用了小型商貿(mào)企業(yè)的資金，不利于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展。

現(xiàn)行的出口退稅政策中也存在不利于小微企業(yè)發(fā)展的因素。根據(jù)《關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào))第三條規(guī)定，退稅審核期為12個(gè)月的小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按月計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無誤的免抵稅額按月辦理調(diào)庫手續(xù)；對(duì)審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫，在次年一月一次性辦理退稅。該規(guī)定同樣造成了小微企業(yè)資金占用。

2.2 促進(jìn)小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠力度不大

資金對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。在獲得一定資金的前提下，企業(yè)才能購置或租賃廠房、購買機(jī)器設(shè)備、采購原材料、雇傭工人開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。自有資金不足、外部資金來源有限成為我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展的限制性因素。當(dāng)前，我國(guó)旨在解決小微企業(yè)“融資難”問題的財(cái)稅政策還很單一，優(yōu)惠力度不大。僅從免征擔(dān)保機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅、免征銀企貸款合同印花稅、準(zhǔn)許擔(dān)保機(jī)構(gòu)按規(guī)定比例計(jì)提的準(zhǔn)備金稅前扣除著手，無法徹底解決小微企業(yè)資金問題。因此，還需進(jìn)一步轉(zhuǎn)變思路，構(gòu)建全方位的稅收政策體系，加大對(duì)小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠力度，充分調(diào)動(dòng)廣大債權(quán)人、股權(quán)投資者的積極性，為小微企業(yè)的創(chuàng)建、發(fā)展提供充足的資金支持。

2.3 缺乏鼓勵(lì)小微企業(yè)資本品投入的稅收政策

我國(guó)小微企業(yè)多為勞動(dòng)密集型企業(yè)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在資本品投入不足、技術(shù)工藝落后的弊端，產(chǎn)品的附加值低，競(jìng)爭(zhēng)力弱。根據(jù)有關(guān)調(diào)查，珠三角58%的中小企業(yè)在設(shè)備、技術(shù)方面處于國(guó)內(nèi)中下等水平。目前，我國(guó)企業(yè)所得稅法中雖然有“加速折舊”和“投資抵免”的相關(guān)規(guī)定，但能享受上述優(yōu)惠政策的購進(jìn)固定資產(chǎn)范圍狹小。例如，只有“產(chǎn)品更新?lián)Q代比較快”或是“處于強(qiáng)震動(dòng)、強(qiáng)腐蝕狀態(tài)下”的固定資產(chǎn)才能按加速折舊法計(jì)提折舊，投資抵免的前提是“企業(yè)購進(jìn)并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備”。因此，小微企業(yè)購進(jìn)的一般性固定資產(chǎn)難以享受到加速折舊、投資抵免優(yōu)惠。由于資金短缺，其更換設(shè)備、淘汰落后產(chǎn)能的激勵(lì)不足。

2.4 缺乏鼓勵(lì)小微企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策

我國(guó)現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策多注重減輕小微企業(yè)稅負(fù)、解決小微企業(yè)融資難問題，鼓勵(lì)小微企業(yè)科技創(chuàng)新的政策相對(duì)不足。在企業(yè)所得稅法中雖然有“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”、“高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征稅”等鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的規(guī)定，但小微企業(yè)往往由于無法滿足這些政策的適用條件而被排除在外。如“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”僅適用于“財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”，很多小微企業(yè)因?yàn)闀?huì)計(jì)核算不健全而不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。再如，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)要求“研發(fā)人員占企業(yè)雇員人數(shù)的10%以上”、“高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”，一般的小微企業(yè)很難滿足這些條件，因而也無法享受15%的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率。因此，需要制定專門的鼓勵(lì)小微企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，減少小微企業(yè)在研發(fā)過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)和成本，推動(dòng)技術(shù)升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2.5 小微企業(yè)稅收征管方式有待完善、征管水平有待提高

由于部分小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，稅務(wù)主管部門通常采用核定征收方式對(duì)其征稅。該方式下，由于虧損企業(yè)也需要繳納企業(yè)所得稅或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率高于小微企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)水平，可能導(dǎo)致企業(yè)實(shí)繳稅款遠(yuǎn)大于應(yīng)繳稅款。另外，我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行“分月或分季預(yù)繳稅款，年度匯算清繳，多退少補(bǔ)”的征管辦法。小微企業(yè)應(yīng)納稅額較小，預(yù)繳稅款期限過短加重了小微企業(yè)稅收遵從負(fù)擔(dān)。

3 其他國(guó)家鼓勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策借鑒

小微企業(yè)的健康發(fā)展，關(guān)系到一國(guó)經(jīng)濟(jì)的成長(zhǎng)性與可持續(xù)性。因此，各國(guó)普遍將推動(dòng)小微企業(yè)發(fā)展作為重要的國(guó)家戰(zhàn)略之一，給予小微企業(yè)形式多樣的稅收政策支持。各國(guó)的具體做法如下文所述。

3.1 促進(jìn)融資，解決小企業(yè)資金問題

各國(guó)重視解決小企業(yè)資金問題，對(duì)股東轉(zhuǎn)讓小企業(yè)股權(quán)損益實(shí)行稅收優(yōu)惠，提高小企業(yè)股權(quán)流動(dòng)性和投資者的積極性，使小企業(yè)更易獲得外部資金。主要表現(xiàn)在：第一，對(duì)于轉(zhuǎn)讓小企業(yè)股權(quán)收益，很多國(guó)家實(shí)行減征或免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。在美國(guó)，轉(zhuǎn)讓持有期在5年以上的小企業(yè)股權(quán)收益可減半征收個(gè)人所得稅。第二，對(duì)于轉(zhuǎn)讓小企業(yè)股權(quán)損失，一些國(guó)家允許用這部分損失來抵減個(gè)人其他來源收入，以降低個(gè)人稅后損失程度。在加拿大，自然人轉(zhuǎn)讓小企業(yè)股權(quán)損失的50%可以用來抵減個(gè)人其他來源收入，不足遞減部分可以向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)。第三，對(duì)風(fēng)投機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓小企業(yè)股權(quán)收益免征企業(yè)所得稅，將風(fēng)險(xiǎn)資本引入小企業(yè)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)投機(jī)構(gòu)和小企業(yè)的互利共贏。在澳大利亞、愛爾蘭、墨西哥、英國(guó)等國(guó)，合格的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓小企業(yè)股權(quán)所收益無需納稅。

3.2 鼓勵(lì)投資，提高小企業(yè)生產(chǎn)效率

在企業(yè)創(chuàng)立的初始階段，固定資產(chǎn)投資構(gòu)成企業(yè)主要支出負(fù)擔(dān)。加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵免等優(yōu)惠方式可以降低小企業(yè)稅后固定資產(chǎn)投資成本，因此常被各國(guó)用來鼓勵(lì)小企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資。在西班牙，小企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊法計(jì)提折舊，折舊率為直線法折舊率的兩倍；如果小企業(yè)將舊固定資產(chǎn)出售收益用來購置新固定資產(chǎn)，則可按直線法折舊率的三倍計(jì)提折舊。在德國(guó)，小企業(yè)可以享受特別扣除，即在據(jù)實(shí)計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，最高可按設(shè)備購置價(jià)或建造價(jià)的20%計(jì)提特別折舊，計(jì)提特別折舊的

最長(zhǎng)年限為5年。

3.3 推動(dòng)創(chuàng)新，增強(qiáng)小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

小企業(yè)作為新興的市場(chǎng)主體，是打破傳統(tǒng)生產(chǎn)模式與工藝的推動(dòng)力量。各國(guó)政府注重運(yùn)用稅收政策鼓勵(lì)小企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)，增強(qiáng)社會(huì)創(chuàng)造力。在英國(guó)，一個(gè)納稅年度內(nèi)研發(fā)支出超過1萬英鎊的小企業(yè)可按實(shí)際研發(fā)支出的150%來計(jì)算扣除。虧損的小企業(yè)可以從稅務(wù)部門獲得相當(dāng)于研發(fā)支出24%的現(xiàn)金補(bǔ)償。在加拿大，小企業(yè)研發(fā)支出可在當(dāng)年據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)研發(fā)支出中不超過200萬美元的部分可按35%的抵免率抵減應(yīng)納所得稅額。

3.4 簡(jiǎn)化稅制，減輕小企業(yè)稅收遵從成本

在部分國(guó)家，政府準(zhǔn)許小企業(yè)采用收付實(shí)現(xiàn)制等簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)核算方法計(jì)算納稅，減少需要保存的會(huì)計(jì)核算資料和一年內(nèi)納稅申報(bào)、預(yù)繳稅款的次數(shù)，準(zhǔn)許采用推定課稅法代替常規(guī)的查賬征收法，大大減輕了小企業(yè)納稅遵從成本。如在德國(guó)，銷售收入低于649950美元(50萬歐元)的企業(yè)，可以采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)納稅義務(wù)。在澳大利亞，一般企業(yè)需按季度預(yù)繳稅款，但前一納稅年度納稅金額小于6269美元(8000澳元)的企業(yè)，無需預(yù)繳稅款，按年度申報(bào)納稅即可。

4 完善我國(guó)小微企業(yè)稅收政策的建議

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)小微企業(yè)稅收政策存在的問題，結(jié)合小微企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r和特點(diǎn)，借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)，可以從以下幾個(gè)方面著手，完善我國(guó)小微企業(yè)稅收政策。

4.1 優(yōu)化增值稅稅制設(shè)計(jì)，促進(jìn)小微企業(yè)商品銷售，減少資金占用

針對(duì)現(xiàn)行增值稅體系下小規(guī)模納稅人商品銷售受阻問題，可以適度放寬小微企業(yè)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。即只要擁有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和準(zhǔn)確的購貨、銷貨記錄，就可以被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，使小微企業(yè)以更加平等的身份參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。另外，對(duì)處于納稅輔導(dǎo)期的小型商貿(mào)企業(yè)，取消“月內(nèi)多次領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票按上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅”的規(guī)定，減少對(duì)小微企業(yè)的資金占用。對(duì)小型出口企業(yè)，取消滿12個(gè)月方可退稅的規(guī)定，按月計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額，及時(shí)退還應(yīng)退稅款。

4.2 加大對(duì)小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠力度

為盡快解決小微企業(yè)融資難題，需要加大對(duì)小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠力度。相應(yīng)的措施包括：第一，對(duì)股東轉(zhuǎn)讓小企業(yè)股權(quán)損益實(shí)行所得稅優(yōu)惠。對(duì)自然人股東轉(zhuǎn)讓小微企業(yè)股權(quán)收益減免個(gè)人所得稅，允許其用小微企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失抵減個(gè)人其他來源收入。對(duì)法人股東轉(zhuǎn)讓小微企業(yè)股權(quán)收益減免企業(yè)所得稅，允許股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失在以后年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第二，減免債權(quán)人利息收入的所得稅。減免利息收入所得稅后，債權(quán)人可以在出借資本稅后收益率保持不變的前提下，適當(dāng)下調(diào)資金出借利率，有助于降低小微企業(yè)融資成本。第三，營(yíng)業(yè)稅免稅、準(zhǔn)備金稅前扣除規(guī)定擴(kuò)展至一般金融機(jī)構(gòu)。對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)發(fā)放貸款獲得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅，準(zhǔn)許其依據(jù)貸款質(zhì)量計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，減少金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)發(fā)放貸款的成本和風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)民間金融機(jī)構(gòu)蓬勃發(fā)展，擴(kuò)大小微企業(yè)資金來源。

4.3 鼓勵(lì)小微企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，及時(shí)淘汰落后產(chǎn)能

為鼓勵(lì)小微企業(yè)及時(shí)淘汰落后產(chǎn)能，更換新設(shè)備，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，允許小微企業(yè)對(duì)其新購置或建造的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊，或者用固定資產(chǎn)投資額的一定比例抵減應(yīng)納所得稅額，減輕小微企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。具體做法包括：對(duì)于小微企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不分類型，均可按加速折舊法計(jì)提折舊，但最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%。對(duì)于小微企業(yè)購進(jìn)的用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備，可以按設(shè)備投資額的15%抵減應(yīng)納所得稅額。

4.4 鼓勵(lì)小微企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)，提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力

設(shè)備、人員構(gòu)成小微企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的主要投入。為鼓勵(lì)小微企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)，可以通過以下稅收優(yōu)惠手段，減輕小微企業(yè)投入成本。第一，小微企業(yè)購置的專門用于研發(fā)的設(shè)備，可享受150%的扣除比例，或者可用研發(fā)設(shè)備投資額的一定比例抵減應(yīng)納稅額。第二，新雇傭技術(shù)人員，個(gè)人和企業(yè)均可享受稅收優(yōu)惠。小微企業(yè)可按實(shí)際支付給專業(yè)技術(shù)人員工資的50%加計(jì)扣除，降低稅后人力成本。對(duì)于擁有特定行業(yè)職業(yè)資格證書的專業(yè)技術(shù)人員，為鼓勵(lì)其投身于小微企業(yè)，對(duì)其來自小微企業(yè)的工資薪金收入免征個(gè)人所得稅。除此之外，對(duì)小微企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品銷售收入，減免增值稅和企業(yè)所得稅，增加小微企業(yè)稅后收益和再投資規(guī)模。

4.5 簡(jiǎn)化稅制，優(yōu)化服務(wù)，降低小微企業(yè)納稅遵從成本

構(gòu)建科學(xué)合理的小微企業(yè)稅收征管體系，有助于降低征納雙方成本，提高小微企業(yè)納稅遵從度。完善我國(guó)小微企業(yè)稅收征管體系，需要遵循以下思路：第一，進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制，降低小微企業(yè)納稅遵從成本。允許符合條件的小微企業(yè)采用收付實(shí)現(xiàn)制等簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)核算方法計(jì)算納稅，減少小微企業(yè)需要保存的會(huì)計(jì)核算資料和一年內(nèi)納稅申報(bào)、預(yù)繳稅款的次數(shù)。同時(shí)適度降低定額征稅標(biāo)準(zhǔn)，參考小微企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)率制定合理的應(yīng)稅所得率。第二，優(yōu)化服務(wù)，提升稅收征管現(xiàn)代化水平。加大小微企業(yè)相關(guān)稅收政策的宣傳力度，為小微企業(yè)進(jìn)行上門服務(wù)。建立便捷的網(wǎng)上申報(bào)和電話申報(bào)通道，最大限度地方便小微企業(yè)納稅人。第三，充分發(fā)揮稅務(wù)中介在推動(dòng)小微企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確納稅中的作用。對(duì)經(jīng)營(yíng)不滿三年的小微企業(yè)的稅務(wù)代理費(fèi)用給予現(xiàn)金補(bǔ)償，免征稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所代理收入的營(yíng)業(yè)稅，推動(dòng)小微企業(yè)納稅代理服務(wù)的繁榮發(fā)展。

5 結(jié)語

小微企業(yè)是穩(wěn)定就業(yè)、搞活市場(chǎng)的重要力量。構(gòu)建科學(xué)合理的稅收體系，有助于解決小微企業(yè)面臨的發(fā)展難題。一方面，需要去除適用于所有企業(yè)的稅收政策中不利于小微企業(yè)發(fā)展的因素；另一方面，需要制定全面系統(tǒng)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)小微企業(yè)融資、鼓勵(lì)小微企業(yè)投資、推動(dòng)小微企業(yè)科研創(chuàng)新。同時(shí)還需要簡(jiǎn)化稅制，優(yōu)化納稅服務(wù)，繁榮稅務(wù)中介市場(chǎng)，降低小微企業(yè)納稅遵從成本。通過以上措施，為小微企業(yè)營(yíng)造良好的稅收環(huán)境，使小微企業(yè)逐步發(fā)展壯大，成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展的助推器。

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中圖分類號(hào)：F810.422

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文章編號(hào)：2096-0298(2015)05(c)-046-04