于力

摘要：本文以我國企業(yè)為研究對象，對企業(yè)在發(fā)展過程中財務(wù)內(nèi)部控制管理方面存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)分析，并提出相應(yīng)改革建議，以期推進(jìn)中小企業(yè)的內(nèi)部控制的發(fā)展，保證企業(yè)的良好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)內(nèi)部控制；控制管理體系

眾所周知，財務(wù)內(nèi)部控制制度作為企業(yè)財務(wù)工作的重要組成部分，建立起科學(xué)合理的財務(wù)內(nèi)部控制管理體系對于現(xiàn)代企業(yè)管理來講起著尤為重要的作用，財務(wù)內(nèi)部控制管理體系的建立是為了提高企業(yè)會計保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，保障會計財務(wù)信息質(zhì)量的高效、真實、合法，同時確保相關(guān)的法律及規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

一、關(guān)于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理體系

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理體系不僅包括狹義的財務(wù)控制，也包括了為保證企業(yè)財產(chǎn)的安全而進(jìn)行的內(nèi)部牽制等內(nèi)容。按照企業(yè)財務(wù)控制理論，內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、控制活動、風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部控制中主要五大因素，是企業(yè)在內(nèi)控管理工作中需要特別留意的地方?？傮w而言，一個企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制主要是出于保證財務(wù)工作的真實性、有效性以及效率性而由企業(yè)董事會、管理層和公司員工共同實施的，為目標(biāo)達(dá)成而提供合理保證的一個控制過程。就目前發(fā)展趨勢來看，雖然我國企業(yè)數(shù)量多，在實際工作中，我們經(jīng)?？梢钥吹剑芏嗥髽I(yè)由于種種主客觀因素的影響，比如管理者的財務(wù)意識，企業(yè)的規(guī)模等等，我國企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制工作中有很多的不完善之處，典型的就是科技型企業(yè)，管理者往往有著很強(qiáng)大的技術(shù)背景，但是對于企業(yè)財務(wù)的認(rèn)識卻很有限，對于財務(wù)控制往往只是停留在會計做賬的層面上，這些問題在一定程度上限制了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，鑒于上面的背景，我們需要改變陳舊的財務(wù)意識，不斷地完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理體系。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理體系的不足之處

（一）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制意識淡薄、缺乏足夠重視

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制意識淡薄、缺乏足夠重視，我們從以下九個方面就可以看出：首先，企業(yè)的高層管理者往往沒有很重視企業(yè)的財務(wù)控制工作，客觀來說，目前，很多企業(yè)管理者忽視企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制，將設(shè)立的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度流于形式，使得內(nèi)部控制制度無法有效貫徹執(zhí)行，這種背景下，執(zhí)行力不強(qiáng)的內(nèi)部控制制度對于公司財務(wù)的約束力是有限的，難免會出現(xiàn)內(nèi)部控制失控的現(xiàn)象，其次，很多企業(yè)的財務(wù)工作者對于財務(wù)控制工作都不太重視，管理層的不重視對于財務(wù)工作者是有一定的影響的，因為這會導(dǎo)致財務(wù)工作者對于控制工作的淡化，這些現(xiàn)象的出現(xiàn)主要是因為財務(wù)內(nèi)部控制的觀念還沒有得到深入，使該制度僅僅是流于表面，沒能為企業(yè)發(fā)展真正發(fā)揮作用。這種企業(yè)管理者和企業(yè)員工雙項、雙層的不重視，必然會出現(xiàn)不作為的現(xiàn)象，最終，財務(wù)內(nèi)部控制的效果大打折扣，長遠(yuǎn)來看，勢必會影響企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)的內(nèi)部控制制度系不健全、內(nèi)部審計職能喪失主要體現(xiàn)在以下幾個方面：其一，在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的建立上，該控制體系本身就缺乏科學(xué)性、全面性和系統(tǒng)性；其二，在具體落實方面，實施內(nèi)部控制制度并沒有真正落實到實處，企業(yè)財會內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制發(fā)揮作用受限；其三，我們在實際工作中往往可以看到很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是由企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)來完成的，換句話來說是由內(nèi)部審計部門完成，雖然企業(yè)內(nèi)部部門在財務(wù)信息的獲取上有很大的優(yōu)勢，但是這就失去了審計的獨立性，其監(jiān)督作用也受到質(zhì)疑，第四，在財務(wù)崗位的人員配備上，許多企業(yè)為了降低人力成本，一人身兼數(shù)職，這樣一來，內(nèi)部牽制制度就不復(fù)存在，內(nèi)部審查就成了左手審查右手，失去了審查意義。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制力比較差

1 很多企業(yè)對于內(nèi)部的財務(wù)控制體系的認(rèn)識僅僅停留在會計層面上，并沒有轉(zhuǎn)變對于內(nèi)部財務(wù)控制體系的認(rèn)識的理念，在實際的工作中，財務(wù)的內(nèi)部控制除了包含企業(yè)的財務(wù)部門這一方面的工作以外，還有很多的別的工作，這些工作的高質(zhì)量的完成也都需要單位員工的自我管理與自我完善相結(jié)合。而且在另外一方面，內(nèi)部控制也需要將關(guān)注點放在財務(wù)層面以外的地方，內(nèi)部財務(wù)控制也應(yīng)該突破僅僅對貨幣資金監(jiān)管的界限，除了資金管理以外，我們還需要對企業(yè)其他重要的資產(chǎn)進(jìn)行管理，比如企業(yè)的固定資產(chǎn)管理以及無形資產(chǎn)的管理等等，具體來說很多企業(yè)對外采購的時候，雖然對于采購的方法以及采購審核進(jìn)行了管理，但是確沒有對采購進(jìn)來的設(shè)備以及資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的管理和控制，這也是被很多企業(yè)忽視的地方。

2企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理在監(jiān)控環(huán)節(jié)也出現(xiàn)了真空，一般來說，對于企業(yè)資金來說，建立起高效科學(xué)的監(jiān)控體系有著重大的意義，從很多企業(yè)的實際情況來看，很多企業(yè)在這一塊做的并不是很好，主要是因為企業(yè)的管理方式過于行政化，往往企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督會受到企業(yè)高層行政權(quán)力的極大影響，最終會出現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部管理沒有落實到實處。

（四）風(fēng)險評估系統(tǒng)不完善

由于大量的企業(yè)開展業(yè)務(wù)的過程中，本身的資金是不夠的，一般的辦法都是去外部舉債來進(jìn)行正常的經(jīng)營活動，在這種情況下，越來越多的企業(yè)通過向銀行貸款的方式來維持企業(yè)的正常管理和運營，而經(jīng)歷過銀根縮緊的企業(yè)在很多的條件不具備的情況下，也就只能轉(zhuǎn)向民間借貸，代價就是高昂的利息，這對于很多的借貸的企業(yè)來說都是不可承受的。各大企業(yè)都需要完善自身的風(fēng)險評估系統(tǒng)，特別是在現(xiàn)在金融危機(jī)還并沒有完全走出來的情況下，企業(yè)的經(jīng)營各方面的壓力也都可想而知，因此各大企業(yè)應(yīng)該及時根據(jù)情況建立和完善自身的風(fēng)險評價系統(tǒng)。

（五）獎勵制度和約束制度建立的不健全

目前有社會財政監(jiān)督職能的機(jī)構(gòu)（例如地方或國家政府的財政部門、審計部門等）沒有對企業(yè)管理實行具有綜合力度的管理監(jiān)督，從而導(dǎo)致人們對于審計的監(jiān)督立場和職能公正性有了一定程度的忽視，當(dāng)審計結(jié)果出現(xiàn)問題時，缺乏對問題進(jìn)行理性的常規(guī)分析，處罰力度不夠，這長期的社會忽視，必然導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理在公眾的心目中變得蕩然無存。一個規(guī)范有序的企業(yè)，常常將獎勵機(jī)制和約束措施同時進(jìn)行、同時加強(qiáng)，根據(jù)獎懲制度對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行激勵，是相當(dāng)有必要的。

三、完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建措施

（一）企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理體系意識需要強(qiáng)化

只有從觀念上進(jìn)行變革，才能推行企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制制度。首先，企業(yè)的管理層需要來一場財務(wù)的頭腦風(fēng)暴，改變以往陳舊落后的財務(wù)理念，管理者要意識到現(xiàn)代財務(wù)體系對于企業(yè)發(fā)展的重要作用，而不僅僅是會計信息的加工廠，這樣才能從根本上推行內(nèi)部控制制度。其次，我們也要強(qiáng)化財務(wù)工作人員的財務(wù)控制意識，員工樹立企業(yè)內(nèi)部控制的理念對于內(nèi)部控制的開展具有巨大的意義。這樣一來，管理層和財務(wù)工作者在財務(wù)意識上達(dá)成了一致，才能是的企業(yè)內(nèi)部控制制度更有執(zhí)行力，這樣也有利于企業(yè)在激烈的市場競爭中保持不敗地位。

（二）建立內(nèi)部審計監(jiān)督體系

嚴(yán)格意義上，企業(yè)除了建立起常規(guī)的會計核算機(jī)構(gòu)外，對于每個崗位的一些審查工作最好還是建立起專人專崗，這個崗位對于人的要求比較高，既要有出色的財務(wù)工作經(jīng)驗，還需要有良好的職業(yè)道德，這樣也可以為企業(yè)走上規(guī)范化創(chuàng)造條件，對于在審查工作中遇到的實際問題，需要及時匯報，同時聯(lián)系相關(guān)工作人員共同解決，該機(jī)構(gòu)最好直接隸屬于股東大會，除此之外，企業(yè)內(nèi)部各個部門都需要同心同力，形成相互監(jiān)督工作體系，各部門也應(yīng)該根據(jù)自身的實際，首先進(jìn)行自查，或者聘請專門的會計師事務(wù)所對自身的財務(wù)工作進(jìn)行定期的審查，對于不完善的地方進(jìn)行補(bǔ)救。

（三）規(guī)范財務(wù)審計監(jiān)督程序，保障財務(wù)內(nèi)部控制的實施

如果在實際的審查中，我們發(fā)現(xiàn)了企業(yè)審計監(jiān)督環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，就需要對審計部門的構(gòu)建以及職能范圍作出規(guī)范性的，這樣就可以及時規(guī)避可能出現(xiàn)的財務(wù)隱患，對于財務(wù)監(jiān)督漏洞的地方要及時進(jìn)行修正，除此之外，還需要讓企業(yè)各職能部門也積極地參與進(jìn)來，共同建立起科學(xué)合理的社會審計評價體系，這樣在審計過程中也更為公平和合理。

（四）加強(qiáng)財會人員隊伍建設(shè)

財務(wù)的內(nèi)部控制體系最終還是需要經(jīng)過具體的財務(wù)人員來進(jìn)行有效的落實，因此對于財會人才的培養(yǎng)工作也就顯得尤為重要。首先就是在人才的選擇上來說，對于人才的招聘應(yīng)該更加嚴(yán)格，也要選擇相對來說質(zhì)量較高的人才來補(bǔ)充公司的財務(wù)的隊伍。而且企業(yè)為了應(yīng)對各種經(jīng)濟(jì)運行中的新的狀況，還需要定期的對企業(yè)的財務(wù)人員進(jìn)行工作上的培訓(xùn)以及對于本身的工作的績效進(jìn)行考核，在注意提高工作能力的同時，也需要加強(qiáng)對于財務(wù)的從業(yè)人員的職業(yè)道德進(jìn)行培養(yǎng)，以便杜絕職務(wù)犯罪的情況發(fā)生。

（五）完善風(fēng)險管理機(jī)制，樹立財務(wù)風(fēng)險意識

很多企業(yè)的資金來源都是通過貸款取得的，在這種情況下進(jìn)行企業(yè)的擴(kuò)張經(jīng)營，我們需要考慮到資金的投入產(chǎn)出成本，所以，在進(jìn)行內(nèi)部控制制度完善的時候要及時建立好風(fēng)險的預(yù)警的完整體系，同時，還可以建立起風(fēng)險控制指標(biāo)體系，在這個體系中各方面的指標(biāo)有著詳細(xì)的規(guī)定，而且也需要組建專門的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析的團(tuán)隊，這樣下來就可以把風(fēng)險意識作為內(nèi)部控制得一項比較重要的內(nèi)容來進(jìn)行規(guī)范。對于外部風(fēng)險的評估很重要，但是也需要加強(qiáng)內(nèi)部的對于自身的運營情況的正確的分析和評估，特別是財務(wù)活動的相關(guān)的風(fēng)險以及受益之間的關(guān)系，對于突發(fā)的財務(wù)風(fēng)險情況，也需要在事后建立起相關(guān)方面的預(yù)計的制度以及事后責(zé)任人的處罰機(jī)制，以便可以通過處理程序的相關(guān)的規(guī)范來保證企業(yè)的財務(wù)情況的穩(wěn)定進(jìn)行。

（六） 企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財會信息內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

我們知道隨著社會的快速發(fā)展以及計算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步，會計電算化的推廣，企業(yè)也應(yīng)順應(yīng)時代的潮流，要加強(qiáng)財務(wù)控制的信息管理，這樣也可以提高工作的效率，使得會計工作能夠更加規(guī)范，對于財會信息數(shù)據(jù)能夠更好地掌握，讀取，從而達(dá)到內(nèi)部控制體系構(gòu)建的目的。制度的建立再完善也要結(jié)合完美嚴(yán)格的執(zhí)行，才能夠發(fā)揮制度規(guī)范作用，才可以達(dá)到既定的目標(biāo)。制度不僅在紙上，更要落實到每個人的行動上，在公司內(nèi)部我們可以積極地向西方發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)，引進(jìn)他們先進(jìn)的管理經(jīng)驗盡可能的程序化，系統(tǒng)化，這樣一來就可以使得，很多財務(wù)工作步驟得以明晰，為將來內(nèi)部控制提供可以用來考核的依據(jù)。

四、結(jié)論

作為企業(yè)財務(wù)管理中的重要組成部分，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制對于現(xiàn)代企業(yè)管理來講起著尤為重要的作用，它不僅保證財務(wù)會計內(nèi)部控制的良好運行，保證會計資料的真實、合法、有效、完整，而且可以提高企業(yè)的盈利能力和運營效率。隨著我國企業(yè)的快速現(xiàn)代化發(fā)展，其面臨的競爭環(huán)境也越來越激烈，只有不斷提升企業(yè)財務(wù)管理水平，從而使企業(yè)在市場競爭中獲得源源不斷的競爭力。但是我們也應(yīng)該看到，我國企業(yè)在發(fā)展過程中也暴露出很多在財務(wù)內(nèi)部控制方面的問題，亟待解決和完善。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李靜萍論中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制與監(jiān)督體系的構(gòu)建財會審計，2010（12）

[2] 張斌中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)探析中小企業(yè)管理與科技，2012（9）

[3] 黃智先探析企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理北方經(jīng)貿(mào)，2013（1）

[4] 王衍軍 我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理分析中國市場，2012（48）

[5] 樊愛萍 關(guān)于建立健全企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理制度的探討 商場現(xiàn)代化，2011（2）