作者簡(jiǎn)介：楊坤（1981-），女，漢族，山東省無棣縣人，科員，工商管理學(xué)學(xué)士，山東省無棣縣審計(jì)局。

摘 要：在研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論以及推動(dòng)其實(shí)踐發(fā)展過程中必須要理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所產(chǎn)生的動(dòng)因，這也是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究和發(fā)展的一個(gè)重要的影響因素。在我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在中國制度背景及其權(quán)力運(yùn)行現(xiàn)狀下所產(chǎn)生的特殊產(chǎn)物，也是中國特色國家治理的必然要求。本文從中國制度背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的動(dòng)因出發(fā)，進(jìn)而探析了我國的國家治理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵的關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)力監(jiān)督特征。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；權(quán)利監(jiān)督；國家治理；經(jīng)濟(jì)權(quán)力

引言

如何有效的推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是發(fā)揮國家審計(jì)功能的一個(gè)重要的問題，也是研究和實(shí)踐經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一個(gè)重要的方向。但是，因?yàn)閷?duì)于審計(jì)內(nèi)容界定以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)研究還存在分歧，而且很多理論也更多強(qiáng)調(diào)審計(jì)產(chǎn)生以及發(fā)展的自然屬性[1]，很少考慮其背后的社會(huì)動(dòng)因，導(dǎo)致在研究的過程中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的國家治理內(nèi)涵和權(quán)力監(jiān)督認(rèn)證認(rèn)識(shí)有著很大不足。因此，明確中國制度背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的動(dòng)因，探析我國國家治理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵的關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)力監(jiān)督特征，以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論研究和實(shí)踐的不斷深化就有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.中國制度背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的動(dòng)因

基于中國特有的經(jīng)濟(jì)政治體制，如果僅從傳統(tǒng)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任檢查或者是控制的層面來反應(yīng)中國的國情是很難圓滿的解釋中國制度背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為什么會(huì)從常規(guī)審計(jì)中獨(dú)立出來的，所以在研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展是不能離開國家政治法律制度的，其動(dòng)因主要從以下兩個(gè)方面來分析，具體是：

1.1公共權(quán)力運(yùn)行制約監(jiān)督。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷確立，以及我國政治體制改革的逐步深化，在國家治理中權(quán)力制約和監(jiān)督是需要運(yùn)動(dòng)多種調(diào)節(jié)方式，這其中最重要的就是行政調(diào)節(jié)方式，即權(quán)力對(duì)權(quán)力的監(jiān)督。而另一方面，我國的權(quán)力監(jiān)督與制約機(jī)制其不僅僅簡(jiǎn)單的針對(duì)治理的制度或者組織架構(gòu)運(yùn)行機(jī)制等，更重要的是對(duì)于執(zhí)權(quán)者本身，這就需要從一定程度上對(duì)權(quán)力進(jìn)行人格化以及具體化的監(jiān)督實(shí)施，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在中國產(chǎn)生和運(yùn)行理論基礎(chǔ)[2]。

1.2權(quán)力運(yùn)行制約監(jiān)督變遷。隨著我國各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政治改革深化和完善，對(duì)于我國的地方政府官員包括國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人在權(quán)力運(yùn)行方面，特別是對(duì)于經(jīng)濟(jì)權(quán)力的運(yùn)行的安全監(jiān)督，也逐漸成為了國家治理權(quán)力架構(gòu)中監(jiān)督和監(jiān)察的一個(gè)不可忽視重要內(nèi)容[3]。另外，雖然隨著紀(jì)檢和監(jiān)察制度的不斷深化改革，也強(qiáng)調(diào)了對(duì)于權(quán)力運(yùn)行后的檢查評(píng)價(jià)和事后的監(jiān)督，但是依然無法滿足公共權(quán)力的要求。而在國家審計(jì)方面其對(duì)官員權(quán)力制約監(jiān)督有著較高的社會(huì)優(yōu)勢(shì)認(rèn)可，并且在多年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中也使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)權(quán)力監(jiān)督產(chǎn)生了比較強(qiáng)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)[4]。

2.國家治理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵的關(guān)系

2.1國家治理內(nèi)涵。在國家治理的過程中，其最主要的也是首先和最基本的目的就是維護(hù)其政治秩序，并在這種政治秩序的前提下可以持續(xù)的對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行權(quán)威性的分配?；谶@種國家治理的目標(biāo)，政府領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)權(quán)力范圍邊界不是很清晰的情況出現(xiàn)，加上其權(quán)力影響力的不斷增強(qiáng)，對(duì)于一些掌握著相對(duì)集權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督體制和機(jī)制的建設(shè)已經(jīng)成為當(dāng)前我國國家治理的一個(gè)核心的命題[5]。

2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵。在構(gòu)建權(quán)力監(jiān)督體制機(jī)制的過程中，國家審計(jì)可以說有著很強(qiáng)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，可以促使其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這種特殊的審計(jì)形態(tài)通過影響權(quán)力運(yùn)行的過程以及結(jié)果作為監(jiān)督過程在的主線，其審計(jì)的內(nèi)容是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況不斷拓展到經(jīng)濟(jì)決策和管理的活動(dòng)[6]；另一方面，需要對(duì)于信息提供鑒證性的確認(rèn)，對(duì)于審計(jì)對(duì)象所要履行的行為也要進(jìn)行一定的評(píng)價(jià)性的資訊，以防止權(quán)力發(fā)生異化[7]。

2.3國家治理與經(jīng)濟(jì)審計(jì)的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)審計(jì)是確保領(lǐng)導(dǎo)干部在執(zhí)掌權(quán)力的過程中可以有效的運(yùn)行，是保障國家的政策方針最終的貫徹落實(shí)，也是實(shí)現(xiàn)國家最終實(shí)現(xiàn)國家治理控制目標(biāo)的重要手段。隨著我國政治經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步調(diào)整和完善，如何建立健全權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督體系和制約機(jī)制，讓權(quán)力可以在陽光下健康運(yùn)行，確保經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和政治的監(jiān)督的有效結(jié)合是中國特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所要面臨和確保的問題。而從監(jiān)督工具的角度而論，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是提拔和任用干部的重要依據(jù)，是促進(jìn)干部管理日益制度化和科學(xué)化的基石[8]。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)力監(jiān)督特征

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對(duì)于別的權(quán)力監(jiān)督方式有著其獨(dú)特的特征，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

3.1外部獨(dú)立監(jiān)督。當(dāng)前，我國政治生活的民主化以及國家治理的法治化以及逐漸成為我國政治發(fā)展的主旋律，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生就是為實(shí)現(xiàn)國家最終的治理目的和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)服務(wù)的，將其作為一種干部監(jiān)督管理制度存在，這是執(zhí)政黨有著憂患意識(shí)和提高執(zhí)政水平的必要手段，這里最主要的是其有著非常強(qiáng)烈的外部獨(dú)立監(jiān)督機(jī)制，通過不斷的實(shí)踐證明，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為保障權(quán)利在一定范圍內(nèi)運(yùn)行的重要手段對(duì)于提高你和改善國家治理的水平和質(zhì)量有著非常重要的作用[9]。

3.2自上而下權(quán)力監(jiān)督。一般來說，隨著我國政治體制的不斷轉(zhuǎn)型，政府機(jī)構(gòu)特別是地方的政府機(jī)構(gòu)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型的權(quán)力運(yùn)行模式，但是這種模式畢竟還處在一個(gè)轉(zhuǎn)型的過程中，還有著傳統(tǒng)集權(quán)模式下全能政府所具有的權(quán)力和各種管理慣性，在這種新舊交替混存的過程中非常容易導(dǎo)致地方政府以及國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)發(fā)生權(quán)力的異化，在這里經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一方面就可以作為領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)考核的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)和手段；另一方面，也是國家了落實(shí)和調(diào)整各項(xiàng)方針政策的重要基礎(chǔ)，因?yàn)槠渥饔寐窂绞亲陨隙拢钥梢灾苯臃?wù)于國家治理的宏觀目標(biāo)[10]。

3.3經(jīng)濟(jì)權(quán)力行為監(jiān)督。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中其監(jiān)督的對(duì)象是權(quán)力的運(yùn)行，而目標(biāo)是加強(qiáng)對(duì)執(zhí)權(quán)者的管理以及監(jiān)督，以規(guī)范執(zhí)權(quán)者的行為，所以從一方面來說其是一個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理的行為，同時(shí)也是一個(gè)政治行為。而隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的基本原則下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐漸成為社會(huì)的最基本也是最基礎(chǔ)的活動(dòng)，所以對(duì)于經(jīng)濟(jì)權(quán)力的監(jiān)督以及制約自然也就成為繼續(xù)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。

4.結(jié)束語

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在中國制度背景及其權(quán)力運(yùn)行現(xiàn)狀下所產(chǎn)生的特殊產(chǎn)物，也是中國特色國家治理的必然要求，其對(duì)于權(quán)力監(jiān)督有著外部獨(dú)立監(jiān)督，自上而下權(quán)力監(jiān)督以及經(jīng)濟(jì)權(quán)力行為監(jiān)督三個(gè)方面的特征。

（作者單位：山東省無棣縣審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)：

[1] 戚振東，尹平.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因和權(quán)力監(jiān)督特征研究[J].審計(jì)研究.2013（01）.

[2] 李孝林，李歆.國家審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展基本動(dòng)因：維護(hù)產(chǎn)權(quán)論[J].審計(jì)研究.2013（02）.

[3] 楊婧，熊琴琴.基于經(jīng)濟(jì)問責(zé)的國家審計(jì)對(duì)象研究[J].財(cái)會(huì)通訊.2013（13）.

[4] 劉更新.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的框架構(gòu)建與特征分析[J].財(cái)會(huì)月刊.2012（01）.

[5] 錢水祥，閤曉林.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)國家治理路徑研究[J].浙江社會(huì)科學(xué).2015（02）.

[6] 張文學(xué).企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)將環(huán)保和社保責(zé)任的履行作為一項(xiàng)重要內(nèi)容[J].審計(jì)理論與實(shí)踐.2013（09）.

[7] 王立國.行政問責(zé)制下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[J].黑龍江大學(xué)學(xué)報(bào).2013（12）.

[8] 蘇婧.我國國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀、問題與原因分析[J].南京審計(jì)學(xué)院.學(xué)報(bào)2015（05）.

[9] 劉琳琳.基于二次相對(duì)效益模型的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[J].哈爾濱工程大學(xué)學(xué)報(bào).2013（07）.

[10] 王鳳存.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用與政府治理效率的實(shí)證研究[J].貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2014（03）.