□文/劉增強(qiáng)李繼樓（.云南省保山中等專業(yè)學(xué)校；.保山學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 云南·保山）

淺談事業(yè)單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)核算

□文/劉增強(qiáng)1李繼樓2
（1.云南省保山中等專業(yè)學(xué)校；2.保山學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 云南·保山）

2012年12月19日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)［2012］22號(hào)文件發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定：“事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算”。

基本建設(shè)業(yè)務(wù)；核算

收錄日期：2014年11月7日

事業(yè)單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)是指事業(yè)單位購(gòu)置和建造達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備及設(shè)施，包括：房屋建筑物購(gòu)建、各種設(shè)備購(gòu)置安裝、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建、物資儲(chǔ)備等。

一、事業(yè)單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)核算歷史及現(xiàn)狀

1995年財(cái)政部頒布了《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，1998年財(cái)政部頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，長(zhǎng)期以來，我國(guó)事業(yè)單位的基本建設(shè)業(yè)務(wù)和單位業(yè)務(wù)進(jìn)行分開核算，建立兩套賬。一套是單位會(huì)計(jì)賬，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，另一套是基建會(huì)計(jì)賬，則執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》。兩套賬之間的資金劃轉(zhuǎn)通過《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的“基建撥款”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。單位發(fā)生的基本建設(shè)業(yè)務(wù)則在單位會(huì)計(jì)中列支或者在基建會(huì)計(jì)中進(jìn)行列支。

2006年以來，我國(guó)財(cái)政進(jìn)行了政府收支分類、國(guó)庫(kù)集中收付，國(guó)庫(kù)單一賬戶體系等一系列改革?；ㄙ~和單位賬兩賬分設(shè)已不能適應(yīng)財(cái)政和單位的需求，具體體現(xiàn)在：

1、一個(gè)會(huì)計(jì)主體、兩套賬，與會(huì)計(jì)法等法律法規(guī)相違背。在一個(gè)會(huì)計(jì)主體中設(shè)置一套基本建設(shè)賬和一套單位賬，與會(huì)計(jì)法中“第十六條：各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記核算”相違背。既然是一個(gè)單位，就應(yīng)該將基本建設(shè)業(yè)務(wù)和單位業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一核算，不應(yīng)該將其進(jìn)行分開核算。

2、不能反映單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的全貌，不利于財(cái)政部門、單位利用會(huì)計(jì)信息。在單位對(duì)外及對(duì)內(nèi)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表中分兩套報(bào)送，一套是單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告，反映單位基本業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)狀況和收支情況；另一套是按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》報(bào)送的基建財(cái)務(wù)報(bào)告，反映基建業(yè)務(wù)的資金占用情況和基本建設(shè)的投資情況。在一個(gè)單位中分別執(zhí)行兩種會(huì)計(jì)制度，兩套財(cái)務(wù)報(bào)告，單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況不能統(tǒng)一的反映出來，不利于單位和財(cái)政部門掌握單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的全貌，在單位中決策領(lǐng)導(dǎo)也無法直接使用兩套財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行

決策，需要將兩套財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)進(jìn)行合并。

3、基本建設(shè)業(yè)務(wù)不統(tǒng)一、不規(guī)范。事業(yè)單位發(fā)生的基本建設(shè)業(yè)務(wù)，有的事業(yè)單位在單位會(huì)計(jì)賬中核算，有的事業(yè)單位在單獨(dú)設(shè)置基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬中進(jìn)行核算。隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，事業(yè)單位不斷發(fā)展，事業(yè)單位購(gòu)建固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)也越來越多。購(gòu)建固定資產(chǎn)的資金來源渠道越來越多，有財(cái)政補(bǔ)助安排的，有單位自籌的，有專用基金安排的，有接收捐贈(zèng)的，有用銀行信貸資金安排的等等。發(fā)生的基本建設(shè)支出有的在基本建設(shè)會(huì)計(jì)中進(jìn)行核算，有的則在單位會(huì)計(jì)中進(jìn)行核算。同時(shí)，基本建設(shè)業(yè)務(wù)，使用不同的財(cái)務(wù)制度和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，不利于單位會(huì)計(jì)的統(tǒng)一核算，不利于會(huì)計(jì)信息的歸集和使用。

二、實(shí)施新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度后基本建設(shè)業(yè)務(wù)的核算

2012年，財(cái)政部先后頒布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，執(zhí)行新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》后，單位的基本建設(shè)業(yè)務(wù)和單位基本業(yè)務(wù)進(jìn)行合并，即將基本建設(shè)業(yè)務(wù)也要并入單位賬進(jìn)行合并。合并后，對(duì)單位發(fā)生的基本建設(shè)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行核算呢？

首先，設(shè)置和運(yùn)用好“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”等賬戶。設(shè)置“在建工程”總分類賬，在“在建工程”下設(shè)置“基建工程”和“非基建工程”兩個(gè)二級(jí)賬，再按照工程項(xiàng)目名稱設(shè)置明細(xì)賬；設(shè)置“固定資產(chǎn)”總分類賬，在固定資產(chǎn)總賬下按照固定資產(chǎn)的類別設(shè)置二級(jí)賬，在按照類別設(shè)置的二級(jí)賬下再按照固定資產(chǎn)的品名規(guī)格設(shè)置三級(jí)賬；設(shè)置“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，在非流動(dòng)資產(chǎn)基金下設(shè)置“固定資產(chǎn)、在建工程”等明細(xì)分類賬。

其次，發(fā)生基建業(yè)務(wù)時(shí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

1、發(fā)生固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建或修繕時(shí)：按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2、撥付施工單位工程進(jìn)度款或工程預(yù)付款時(shí)：依法向施工單位取得工程發(fā)票，并按照實(shí)際支付的工程價(jià)款借記“在建工程”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3、工程竣工決算及質(zhì)量保證金、工程應(yīng)付款的處理。工程驗(yàn)收后，按照工程決算價(jià)減去已經(jīng)支付的工程款向施工單位索取發(fā)票后，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”，按照實(shí)際支付款項(xiàng)貸記“銀行存款”等，按照計(jì)算的工程質(zhì)量保證金貸記“其他應(yīng)付款—某公司某項(xiàng)目工程質(zhì)量保證金”，按照應(yīng)付未付工程款貸記“其他應(yīng)付款——欠某公司某項(xiàng)目工程款”。

待實(shí)際支付工程欠款和工程質(zhì)量保證金時(shí)借記“其他應(yīng)付款—某公司某項(xiàng)目工程質(zhì)量保證金”及“其他應(yīng)付款——欠某公司某項(xiàng)目工程款”，貸記“銀行存款”等。

4、工程完工交付使用。按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

再次，按期編制好相關(guān)基建業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)為基建決策提供有用的會(huì)計(jì)信息。

作為會(huì)計(jì)工作主管部門的財(cái)政部門要在內(nèi)部各處室間進(jìn)行溝通，統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息報(bào)送口徑，為事業(yè)單位兩賬合并提供支持和保證。同時(shí)，聯(lián)合審計(jì)、稅務(wù)、建設(shè)、國(guó)資委、發(fā)改及各事業(yè)單位主管部門統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息的報(bào)送口徑，避免會(huì)計(jì)信息報(bào)送口徑不一致，重復(fù)報(bào)送等現(xiàn)象的發(fā)生。

三、按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》設(shè)置基本建設(shè)業(yè)務(wù)的輔助賬

目前，我國(guó)對(duì)在發(fā)展和改革委員會(huì)中立項(xiàng)，單獨(dú)下達(dá)固定資產(chǎn)投資計(jì)劃，并由財(cái)政部門經(jīng)濟(jì)建設(shè)科室單獨(dú)安排資金的基本建設(shè)業(yè)務(wù)，需要單獨(dú)向財(cái)政部門及相關(guān)部門進(jìn)行報(bào)送基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

單位為了滿足財(cái)政及相關(guān)部門對(duì)基本建設(shè)會(huì)計(jì)信息的要求，對(duì)此類基本建設(shè)業(yè)務(wù)在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中核算后，還要按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》設(shè)置基本建設(shè)業(yè)務(wù)的輔助賬，對(duì)基本建設(shè)業(yè)務(wù)進(jìn)行輔助核算，滿足財(cái)政、發(fā)改等部門對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的特殊需求。

首先，將事業(yè)單位會(huì)計(jì)中涉及此類基本建設(shè)業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行復(fù)印后，作為基本建設(shè)業(yè)務(wù)輔助賬的原始憑證。并設(shè)置“銀行存款”，“建筑安裝工程投資（下設(shè)建筑工程、安裝工程兩明細(xì)賬）”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“交付使用資產(chǎn)”、“基建撥款（下設(shè)以前年度撥款、本年預(yù)算撥款、本年自籌資金撥款等明細(xì)賬等）”、“預(yù)付工程款”等會(huì)計(jì)科目。

其次，收到基本建設(shè)撥款。借記“銀行存款”科目，根據(jù)款項(xiàng)來源貸記“基建撥款——本年預(yù)算撥款、自籌資金撥款”等科目。

再次，支付工程進(jìn)度款及工程預(yù)付款。按照實(shí)際支付的金額借記“預(yù)付工程款”科目，貸記“銀行存款”科目。按照實(shí)際支付的各項(xiàng)工程間接費(fèi)用如設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、質(zhì)量檢測(cè)費(fèi)等借記“待攤投資”科目，貸記“銀行存款”科目。

第四，工程完工，辦理竣工決算手續(xù)。按照工程決算價(jià)借記“建筑安裝工程投資”，按照已經(jīng)支付的工程預(yù)付款貸記“預(yù)付工程款”，按照決算時(shí)支付的工程款貸記“銀行存款”，按照計(jì)算的工程質(zhì)量保證金貸記“其他應(yīng)付款”，按照計(jì)算的工程欠款貸記“應(yīng)付工程款”。同時(shí)，攤銷待攤投資，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)入交付使用資產(chǎn)，借記“交付使用資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”。

最后，年終轉(zhuǎn)賬時(shí)：將“基建撥款”下除“以前年度撥款”明細(xì)賬以外的明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入“基建撥款—以前年度撥款”，借記“基建撥款—本年預(yù)算撥款、本年自籌資金撥款等”，貸記“基建撥款—以前年度撥款”。同時(shí)，將“交付使用資產(chǎn)”的余額轉(zhuǎn)入“基建撥款—以前年度撥款”，借記“基建撥款—以前年度撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)”。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度［M］.財(cái)政部財(cái)會(huì)［2012］22號(hào).

［2］中華人民共和國(guó)財(cái)政部令.事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則［M］.第68號(hào)（2012）.

［3］財(cái)政部.國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度［M］.財(cái)政部財(cái)會(huì)字［1995］45號(hào).

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