蘭海濤

【摘 要】由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為偶發(fā)性、隱蔽性、虛假性等特點(diǎn)，造成企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理難度大、稅款流失情況較為嚴(yán)重。文章介紹了股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的納稅義務(wù)涉及的稅種，分析了股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題提出了相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)患{稅義務(wù)；稅種；涉稅管理；信息管稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為偶發(fā)性、隱蔽性、虛假性等特點(diǎn)，再加之納稅人甚至一些稅務(wù)干部對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為需繳一些什么稅種都不是十分明晰，造成企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理難度大、稅款流失情況較為嚴(yán)重。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的納稅義務(wù)涉及的稅種

1.營(yíng)業(yè)稅

以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資雙方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

2.印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)屬于印花稅征稅稅目，即產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目中財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，按所載金額萬(wàn)分之五貼花。如果是買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)的出讓方按千分之一的稅率征收證券（股票）交易印花稅。

3.個(gè)人所得稅

（1）適用稅目?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)人所得稅法）第二條第九項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例）第八條第九項(xiàng)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目。

（2）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得而言，其應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。

（3）稅率。個(gè)人所得稅法第五條第五項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用百分之二十的比例稅率。

（4）納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)說(shuō)，即以受讓人為扣繳義務(wù)人。

（5）納稅申報(bào)。實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專(zhuān)項(xiàng)記載備查。同時(shí)，個(gè)人所得稅法第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)文件第三條規(guī)定，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4.企業(yè)所得稅

（1）收入。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）第六條第三項(xiàng)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入列入企業(yè)收入總額范圍?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。

（2）扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。就股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)說(shuō)，股權(quán)計(jì)稅成本及與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)可以扣除。

（3）應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

二、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅信息長(zhǎng)效機(jī)制不健全

（1）目前地稅部門(mén)獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的主要途徑是通過(guò)工商部門(mén)提供的信息，但由于缺乏有效的信息化支撐手段，信息實(shí)效性無(wú)法保障，通過(guò)拷貝的方式，地稅機(jī)關(guān)不能及時(shí)獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動(dòng)態(tài)信息。

（2）工商行政管理部門(mén)信息系統(tǒng)不支持股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記業(yè)務(wù)，因此導(dǎo)出數(shù)據(jù)內(nèi)容只包含企業(yè)變更前后的股權(quán)信息，不能明確變更事項(xiàng)，需要地稅部門(mén)后期加工、關(guān)聯(lián)、比對(duì)，增加難度和工作量。

2.納稅人遵從度不高

（1）企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全、核算不規(guī)范，涉稅資料保存不完整，有些企業(yè)甚至提供不出股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，或提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議只反映實(shí)收資本（股權(quán)）從一個(gè)自然人變更為另一個(gè)自然人，企業(yè)賬面不反映股權(quán)轉(zhuǎn)讓資金流向，查補(bǔ)稅款難度非常大。

（2）有相當(dāng)一部分納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)可能涉及的個(gè)人所得稅不了解，認(rèn)為只要表面上沒(méi)有所得，就可以不申報(bào)繳納或扣繳個(gè)人所得稅。

（3）股權(quán)交易真實(shí)性無(wú)法考量，大量股權(quán)轉(zhuǎn)讓采取平價(jià)轉(zhuǎn)讓方式，未按照當(dāng)期收益參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，少繳個(gè)人所得稅。

三、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收管理工作建議

1.繼續(xù)深化股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作，提高各單位對(duì)于此項(xiàng)工作的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)協(xié)作配合。鑒于股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作屬于社會(huì)綜合治稅范疇，建議能夠成立以政府辦公室為牽頭管理單位，稅務(wù)部門(mén)、工商行政管理部門(mén)、技術(shù)監(jiān)督局等為成員單位的綜合治稅領(lǐng)導(dǎo)小組，以便于溝通、協(xié)調(diào)和管理。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)納稅評(píng)估工作，提高信息支撐能力，構(gòu)建征、管、查三位一體的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管模式，通過(guò)對(duì)股權(quán)交易的納稅人科學(xué)評(píng)估，信息監(jiān)控，從而提高納稅人納稅意識(shí)、完善財(cái)務(wù)制度，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.強(qiáng)化對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核，重點(diǎn)對(duì)平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)項(xiàng)目進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查。

4.建立稅款前置審核制約機(jī)制，在充分共享股權(quán)信息的前提下，對(duì)涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅人必須由稅務(wù)部門(mén)核實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及稅款清繳情況后出具相關(guān)證明材料，工商行政管理部門(mén)根據(jù)稅務(wù)部門(mén)的證明材料辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)手續(xù)，否則不予辦理。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張澤峰.股權(quán)投資的稅收問(wèn)題研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008.33