周晨欣

（洛陽師范學(xué)院商學(xué)院，河南洛陽 471022）

一、關(guān)于國際財產(chǎn)課稅發(fā)展情況的分析

（一）綜合財產(chǎn)稅與特種財產(chǎn)稅的差異

所謂的財產(chǎn)稅就是將納稅人的可支配財產(chǎn)作為課稅對象征收的稅種，財產(chǎn)課稅的歷史是非常長的，最早的財產(chǎn)稅是對土地課征，這種模式取決于商品經(jīng)濟(jì)征稅模式。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財產(chǎn)的種類及其形式不斷得到優(yōu)化，這極大的開拓了財產(chǎn)課稅的應(yīng)用范圍。目前來說，國家稅收結(jié)構(gòu)中的財產(chǎn)稅并不占據(jù)主體地位，其能夠起到稅種的調(diào)節(jié)作用，在世界各國廣泛進(jìn)行征稅。

總的來說，財產(chǎn)課稅的歷史是非常悠久的，其是政府的重要財政收入來源。隨著時代的發(fā)展，各國都進(jìn)行了一整套的符合本國實際情況的財產(chǎn)課稅制度。通過對應(yīng)稅財產(chǎn)的形態(tài)，可以將財產(chǎn)稅具體分為動態(tài)財產(chǎn)稅及其靜態(tài)財產(chǎn)稅。前者是針對轉(zhuǎn)移及其變動過程中的財產(chǎn)課征進(jìn)行的征稅，涉及到遺產(chǎn)稅、贈與稅、繼承稅等。靜態(tài)財產(chǎn)稅是納稅人在某段時間進(jìn)行的財產(chǎn)課征，其與財產(chǎn)的來源及其變化情況無關(guān)，我們也稱之為財產(chǎn)占用稅。靜態(tài)財產(chǎn)稅的征收方式是存在差異的，可以將其分為綜合財產(chǎn)稅及其特種財產(chǎn)稅。

綜合財產(chǎn)稅就是我們所說的一般財產(chǎn)稅，針對納稅人的全部財產(chǎn)進(jìn)行的綜合課征，總的來說，該財產(chǎn)稅的應(yīng)稅范圍非常廣泛，涉及到納稅人的所有及其支配財產(chǎn)。我們把特種財產(chǎn)稅稱之為個別財產(chǎn)稅，顧名思義就是針對特定類型財產(chǎn)進(jìn)行課征的財產(chǎn)稅，涉及到土地稅、房屋稅、車輛稅等，綜合財產(chǎn)稅及其特種財產(chǎn)稅具備共性，在稅制設(shè)計、征管方式、課稅對象等方面存在著差異。

綜合財產(chǎn)稅是比較普遍的稅種，其針對的事納稅人的全部財產(chǎn)，相對于特種財產(chǎn)稅，其應(yīng)用范圍更加的廣泛，在某些情況下，我們需要應(yīng)用綜合財產(chǎn)稅，也就可以解釋為什么綜合財產(chǎn)稅的高收入，也就可以延伸出綜合財產(chǎn)稅的廣泛征收范圍，在這個層面上，也就可以推測出與它某些性質(zhì)相反的特種財產(chǎn)稅系，這兩者雖然存在一定的共性，但是在征管方式、稅制設(shè)計、課稅對象等許多方面存在著較大差異性。

綜合財產(chǎn)稅的課稅范圍比較廣泛，其具備良好的公平性，其收入比較多，其計征方法是比較復(fù)雜的，存在較大的偷逃稅問題。特種財產(chǎn)稅主要以房屋、土地、特定財產(chǎn)作為課稅對象，其課稅的范圍比較狹窄，不容易進(jìn)行隱匿，其計征方法是比較方便的，發(fā)達(dá)國家的居民納稅意識強，其征管的方式比較先進(jìn)，也具備比較嚴(yán)格的征管制度，多進(jìn)行綜合財產(chǎn)稅制比如贈予稅、遺產(chǎn)稅等的開征，發(fā)展中國家在這些方面存在著明顯的欠缺，一般進(jìn)行特種財產(chǎn)稅制度的應(yīng)用。

（二）財產(chǎn)課稅的歷史流行趨勢

財產(chǎn)課稅的應(yīng)用歷史悠久，是各國財政收入的重要來源，隨著社會的不斷發(fā)展，財產(chǎn)課稅的主流地位逐漸被商品稅及其所得稅所取代，在國家的財政收入中的比例是比較小的，發(fā)達(dá)國家的財政課稅收入占據(jù)其整體財政收入的十分之一左右，發(fā)展中國家則是百分之五左右。從整體上來看，財政課稅具備商品稅及其所得稅所不具備的優(yōu)勢，能夠查缺補漏這兩個稅種的不足。

財產(chǎn)課稅的曾是各國財政收入的重要來源，時代的變遷，財產(chǎn)課稅的歷史地位也在發(fā)生著改變，但是無論怎么變化，財產(chǎn)課稅的重要作用依舊沒有改變，其對于調(diào)節(jié)地方財政收入，促進(jìn)社會財富公平分配，調(diào)節(jié)人們收入水平上依然具備重大的作用，這是需要引起我們重視的問題，更好的進(jìn)行財產(chǎn)課稅的分析，滿足我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展應(yīng)用要求。

（三）財產(chǎn)課稅與市場價值計稅方式

財產(chǎn)課稅需要進(jìn)行市場價值的判斷，并以此為計稅依據(jù)，進(jìn)行相關(guān)方面的評估，進(jìn)行財政登記制度的建立，進(jìn)行稅收的征收管理強化，保證其稅負(fù)的公平性，保證稅款的充分征收，以市場價值為計稅方式是比較流行的方法。這種方法具備良好的優(yōu)勢，首先稅基具備良好的彈性，隨著房地產(chǎn)市場價值的上漲，稅基擴(kuò)大，也就促進(jìn)財產(chǎn)稅的收入增加。市場價值是對納稅人納稅能力的反映，有利于實現(xiàn)稅收的公平性，以市場價值為稅基，需要進(jìn)行財產(chǎn)的評估，其稅收征管的成本是比較高的，所以很多國家都進(jìn)行市場價值的計稅方式，進(jìn)行房地產(chǎn)專門評估機(jī)構(gòu)的建立，進(jìn)行財產(chǎn)登記制度的實行，保證征收管理的強化，進(jìn)行稅收漏洞的控制。

二、我國財產(chǎn)課稅制度的應(yīng)用不足

（一）財產(chǎn)課稅的經(jīng)濟(jì)制約因素

目前來說，制約我國財產(chǎn)課稅作用發(fā)揮的因素是非常多的，其稅種少、稅基狹窄，有些稅種，比如房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅等嚴(yán)格制約了財產(chǎn)課稅稅種的發(fā)展。1994年的稅制改革將贈予稅及其遺產(chǎn)稅作為征收范圍，實際上，并沒有進(jìn)行有些的開征，其稅基面狹窄，征收面不寬，比如居民自住房屋不進(jìn)行房產(chǎn)稅的繳納，私人財產(chǎn)繼承及其贈予都不需要進(jìn)行國家的納稅，其財產(chǎn)稅的稅負(fù)是比較低的，不能進(jìn)行其良好作用的發(fā)揮。

財產(chǎn)課稅的集中收入是比較少的，難以確立其有效地位，類似于地方稅種，由地方政府進(jìn)行征收及其支配，其稅種比較少、稅基狹窄、稅負(fù)比較低，稅源具備零散性，征管起來比較麻煩，從而導(dǎo)致其較低的財產(chǎn)課稅收入，這是財產(chǎn)課稅的一項重要性質(zhì)，需要我們進(jìn)行辯證分析，并且財產(chǎn)課稅的立法方式?jīng)Q定其受制于中央，其稅種的設(shè)計過于統(tǒng)一性，不具備因地制宜性，地方政府不具備良好的稅收自主權(quán)，從而不利于地方政府征收管理的積極性提升，不利于財產(chǎn)稅的有效發(fā)展。

（二）國際計稅方法的流行方式

其計稅依據(jù)不具備合理性，具備良好的財產(chǎn)評估制度體系，也不能與相關(guān)部門進(jìn)行有些的協(xié)調(diào)，其征管的漏洞是比較大的，目前來說，以市場價值為計稅依據(jù)的方法是比較科學(xué)的，這是目前國際比較流行的計稅方法。在我國，其以土地面積其房產(chǎn)原值作為計稅依據(jù)，不能進(jìn)行土地的級差收益，房產(chǎn)時間價值等的有些反應(yīng)，不能進(jìn)行土地的級差收益的有效調(diào)節(jié)，不同城市、地段進(jìn)行不同稅率的設(shè)置，不利于稅率檔次設(shè)置的合理性，其隨意性比較大。

如果稅率一經(jīng)確定長期不變，就容易導(dǎo)致財產(chǎn)收入及其房地產(chǎn)增值的脫節(jié)，目前來說，我國的財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度是不健全的，私人財產(chǎn)登記制度并沒有有些的法律制約，有些房產(chǎn)、土地等管理部門難以進(jìn)行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作配合，不利于稅收征管的良好開展。

三、我國財產(chǎn)課稅制度完善的具體方案

（一）財產(chǎn)課稅制度改革的前沿

針對我國的財產(chǎn)課稅制度的各種問題，我們需要對癥下藥，重視財產(chǎn)稅制的改革，進(jìn)行財產(chǎn)課稅收入的提高，完善財政收入。隨著社會的發(fā)展，人民的收入水平不斷提高，這也導(dǎo)致其社會分配出現(xiàn)懸殊問題，從而導(dǎo)致財產(chǎn)稅的稅源增加，其稅基不斷擴(kuò)大，這就說明財產(chǎn)稅征收的必要性。

在這種應(yīng)用條件下，我們必須進(jìn)行財產(chǎn)稅稅種的規(guī)范及其增加，滿足市場經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)需要，進(jìn)行財產(chǎn)課稅稅種的合理增加，進(jìn)行相關(guān)稅種的征收范圍的有效調(diào)整，保證稅目稅率的調(diào)整，但是我國公民的納稅意識是比較單薄的，其征管水平比較低，因此我國的財產(chǎn)稅種需要按照不同財產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)個別財產(chǎn)稅制的課征，而并非一般財產(chǎn)稅。

（二）稅法立法與查缺補漏

這就需要我們進(jìn)行稅收立法的健全，進(jìn)行稅收征管漏洞的堵塞，進(jìn)行相關(guān)財產(chǎn)課稅制度的建立及其健全，保證稅收法規(guī)的健全性及其規(guī)范性，落實好不同稅種的征收管理，進(jìn)行稅收征收管理的強化，保證稅務(wù)稽核及其征管方式的優(yōu)化，保證稅收征管人員自身業(yè)務(wù)能力的提升，保證稅收漏洞的填補，進(jìn)行嚴(yán)密性的財產(chǎn)登記制度及其財產(chǎn)評估制度的建立。

在具體財產(chǎn)課稅制度設(shè)置上，我們需要進(jìn)行房產(chǎn)稅的完善，進(jìn)行內(nèi)外有別的房產(chǎn)稅制度的改革，針對外資征收房地產(chǎn)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榕c內(nèi)資統(tǒng)一的房產(chǎn)稅。我們也要進(jìn)行稅基的擴(kuò)大，房產(chǎn)稅是我國財產(chǎn)稅的主要稅種，隨著住宅商品化及其人民生活水平的提高，私人擁有房產(chǎn)不斷增加，我們需要進(jìn)行房產(chǎn)稅稅基的擴(kuò)大，進(jìn)行稅率的控制。

在這個方面，我國已經(jīng)進(jìn)行了一系列房產(chǎn)稅制度的應(yīng)用，比如第二套住房的房產(chǎn)稅的開征，除了上述幾個方面，我們也要進(jìn)行房產(chǎn)估價制度的建立及其完善，這需要處理好相關(guān)的麻煩問題，目前來說，我國的房產(chǎn)估價制度是不完善的，我們需要制定一整套適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的估價機(jī)構(gòu)，保證具備良好專業(yè)技能的專職估價人員進(jìn)行操作，保證其專門估價人員的業(yè)務(wù)能力的提升，更好的進(jìn)行房產(chǎn)評估方法的研究，保證符合我國國情的專業(yè)房產(chǎn)評估方法體系的建立，保證房產(chǎn)稅的良好計征，為其提供良好的依據(jù)，在房產(chǎn)稅應(yīng)用上，我們需要進(jìn)行地區(qū)差別比例稅率的采用，從而滿足實際工作的要求。

（三）財產(chǎn)課稅改革步驟的循序漸進(jìn)

這也需要我們進(jìn)行土地稅的完善，做好土地的占用、取得、轉(zhuǎn)讓等各個方面的工作，進(jìn)行城鎮(zhèn)土地使用稅的改革，針對全國范圍內(nèi)的土地資源進(jìn)行一般土地稅的征收，將征收的范圍擴(kuò)大到農(nóng)村，介于農(nóng)村普遍的低收益水平，較高的負(fù)擔(dān)，我們可以進(jìn)行攤派費用的減少，進(jìn)行相關(guān)收費的清理，進(jìn)行農(nóng)業(yè)稅制的改革，保證一般土地稅的征收，進(jìn)行較低稅率的應(yīng)用，從而實現(xiàn)我國土地制度的統(tǒng)一性，保證農(nóng)村收益分配關(guān)系的規(guī)范性。

在稅率設(shè)計環(huán)節(jié)中，我們可以參考現(xiàn)行的土地位置標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行土地用途標(biāo)準(zhǔn)的參照，保證級差收入的調(diào)節(jié)，保證土地使用結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)，進(jìn)行土地閑置稅及其土地荒蕪稅等的開征，保證遺產(chǎn)稅及其贈予稅的開征，保證高收入的調(diào)節(jié)，進(jìn)行遺產(chǎn)稅及其贈予稅的開征，從而保證稅制的完善，保證財政收入的增加，保證社會財產(chǎn)的公平分配，保證我國經(jīng)濟(jì)權(quán)益的保證。

稅制模式的應(yīng)用需要辯證分析，接來下進(jìn)行總遺產(chǎn)稅及其贈予稅的分析，這是兩種性質(zhì)存在差異的稅種，針對繼承人的遺產(chǎn)總額進(jìn)行遺產(chǎn)稅的征收，針對受贈人的財產(chǎn)總額進(jìn)行贈予稅的征收，保證稅源的可靠性，保證稅收收入的及時性，保證其簡便性，從而符合我國的稅收征管水平。其課稅對象需要包括動產(chǎn)及其不動產(chǎn)，需要進(jìn)行超額累進(jìn)稅率的征收，這需要實現(xiàn)與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，一旦發(fā)現(xiàn)與個人財產(chǎn)管理相關(guān)的部門，缺乏稅務(wù)機(jī)關(guān)所開列的遺產(chǎn)稅及其贈予稅完稅憑證，將禁止辦理相關(guān)的轉(zhuǎn)讓遺產(chǎn)及其財產(chǎn)的手續(xù)，各個部門需要積極的配合稅務(wù)部門，進(jìn)行遺產(chǎn)資料及其相關(guān)情況的查證，從而滿足實際工作的要求。

[1]洪 鋒，樊 玲.關(guān)于我國財產(chǎn)稅稅制改革的若干思考[J].科技信息，2006.

[2]孟曉曉.遺產(chǎn)稅法律問題研究[D].濟(jì)南：山東大學(xué)，2007.

[3]蘇永軍.中國地方政府收入行為與地方收入制度優(yōu)化研究[D].上海：復(fù)旦大學(xué)，2006.