張馨元

（洛陽師范學(xué)院商學(xué)院會計學(xué)專業(yè)，河南洛陽 471022）

伴隨我國的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步，電子制造業(yè)在國際市場的占比也越來越大，一座座國外電子組裝工廠在我國的沿海地區(qū)拔地而起如雨后春筍一般，占據(jù)了我國貿(mào)易出口的重大份額。但是我國的電子產(chǎn)品企業(yè)其實處于一種尷尬的局面，一方面缺乏核心技術(shù)，另一方面電子產(chǎn)品在競爭中價格不斷走低，成本卻在反向上升，電子產(chǎn)品制造商其實只占有極小的盈利空間，為了更好地提升我國電子產(chǎn)品企業(yè)的盈利能力，加強(qiáng)成本控制，現(xiàn)結(jié)合蘋果公司的實際案例，分析了成本控制的方法及體系建立，希望能夠給企業(yè)以借鑒意義。

一、成本控制

（一）基本概念

成本控制在企業(yè)來講是十分重要的內(nèi)部構(gòu)成元素，企業(yè)在提高效率和加強(qiáng)管理的過程中，這是必經(jīng)之路。成本控制的好，能夠有效地提升企業(yè)的核心競爭力，確保企業(yè)能夠更加科學(xué)有效地迅速發(fā)展，并且實現(xiàn)收益增加的戰(zhàn)略目標(biāo)。

成本控制的概念要從狹義和廣義兩個角度來定義，廣義范圍上成本控制應(yīng)該包括了事前、事中、事后的控制，事前的控制指的就是在產(chǎn)品投產(chǎn)之前，對產(chǎn)品的設(shè)計和預(yù)算編制，實現(xiàn)對總體成本目標(biāo)的制定和控制。事中控制指的是在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，結(jié)合預(yù)定成本目標(biāo)，對整體生產(chǎn)成本進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)和嚴(yán)格的計量，及時地糾正差異。事后控制就是在發(fā)生了實際的生產(chǎn)經(jīng)營之后，按照實際的情況與預(yù)算進(jìn)行對比，綜合研究和分析產(chǎn)生差異的原因，并且進(jìn)行責(zé)任的分配，從各個環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整和整體的把控，找到解決措施。

成本控制可以說是企業(yè)生存發(fā)展的前提，要適當(dāng)建立相關(guān)制度和控制標(biāo)準(zhǔn)，有效克服和預(yù)防生產(chǎn)過程中的不必要損失和浪費，讓企業(yè)的人、才及物都能夠得到合理的利用，實現(xiàn)成本的降低，提高投入產(chǎn)出的總體效益。

（二）控制目標(biāo)

當(dāng)前商業(yè)環(huán)境中，競爭愈發(fā)激烈，維持企業(yè)的競爭優(yōu)勢必須要制定不同類型相互適應(yīng)的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略的布置與實行都是企業(yè)在提升企業(yè)生命力、擴(kuò)大收益過程中最主要的因素。成本控制的目標(biāo)應(yīng)該服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合各種戰(zhàn)略展開實施，確保企業(yè)能夠獲取成本優(yōu)勢。其中差異化戰(zhàn)略主要是通過提高特質(zhì)產(chǎn)品質(zhì)量、降低成本來提升客戶的滿意程度。

成本領(lǐng)先優(yōu)勢其實是以低成本的方式來凸顯出自身的優(yōu)勢，在價格上占據(jù)優(yōu)勢來戰(zhàn)勝對手。但是資源總是稀缺的，任何的企業(yè)和組織都不可能實現(xiàn)無限制的索取，這種成本目標(biāo)的控制應(yīng)該要結(jié)合更加現(xiàn)代化的手段和知識的創(chuàng)新才能夠?qū)崿F(xiàn)持久的競爭力。產(chǎn)品的成本控制應(yīng)該是作用于整個生產(chǎn)過程的，涵蓋了生產(chǎn)、市場銷售、技術(shù)研發(fā)、材料采購、人力資源和售后服務(wù)，整個成本的控制必須要滲透到整個作業(yè)面當(dāng)中，每一個業(yè)務(wù)單元都要實現(xiàn)自身的成本控制目標(biāo)，一方面應(yīng)該注重技術(shù)設(shè)備的更新，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的改進(jìn)以及工藝水平的提升。

（三）控制內(nèi)容

在最新版本的《企業(yè)財務(wù)通則》當(dāng)中，明確規(guī)定了成本控制內(nèi)容。以制造業(yè)為例可以分為生產(chǎn)成本和期間費用，生產(chǎn)成本包括了直接人工、直接材料和制造費用。期間費用則涵蓋了銷售費用、財務(wù)費用和管理費用。

（四）基本原則

成本控制的原則包括了成本效益原則、全面控制原則、例外管理原則、因地制宜原則和責(zé)權(quán)相結(jié)合原則。其中責(zé)權(quán)相結(jié)合原則主要是為了達(dá)到組織管理目標(biāo)，劃分了不同的責(zé)任中心，并且每一個責(zé)任中心都被賦予了相應(yīng)的組織原則，來確保職責(zé)履行的準(zhǔn)確度。這種方法能夠有效提升各個環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人的工作積極性，產(chǎn)生業(yè)績考核及激勵機(jī)制，全面促進(jìn)管理人員更快更好更實際地完成計劃目標(biāo)。因地制宜的原則則是不同類型的企業(yè)在行業(yè)、發(fā)展階段以及規(guī)模上都存在很大的差別，不同的崗位和部門職責(zé)也不盡相同，所以企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實際情況通過不同的控制手段和方法建立起合適的控制體系，不要完全按照別人的模式來引用，即使是再完整的成本控制體系也應(yīng)該是靈活多變的，能夠伴隨著周圍環(huán)境的變化以及市場需求的變更作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。例外管理原則指的就是非常規(guī)的不經(jīng)常發(fā)生的事情，在成本控制過程中發(fā)生了例外事項必須要及時次作出分析，提煉出問題的核心，向相關(guān)部門及時反饋信息，采取有效措施進(jìn)行解決。所謂全面控制原則就是要讓公司的全體員工都參與到成本控制的過程當(dāng)中，每個部門及其員工都是成本控制生產(chǎn)線上的一個關(guān)鍵節(jié)點，讓每一個員工都肩負(fù)著成本控制的職責(zé)，同時也在企業(yè)內(nèi)組織獎勵機(jī)制，無論是市場銷售、技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)車間等各個部門只要是創(chuàng)造了成本控制的優(yōu)質(zhì)辦法就可以獲得適當(dāng)?shù)莫剟睢?/p>

（五）程序方法

首先來分析講解標(biāo)準(zhǔn)成本法，這是一種西方管理會計學(xué)當(dāng)中的重要組成部分。要在預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)之上與實際成本進(jìn)行對比，核算并分析出成本差異，這是加強(qiáng)成本控制并且實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)績評價的關(guān)鍵制度。在這種管理體系的會計賬簿中會同時體現(xiàn)出標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本，能夠更好地衡量實際操作。第二種是作業(yè)成本法，這是一種成本會計體系，關(guān)注的是組織內(nèi)各類作業(yè)范圍及基本特征，作業(yè)管理的思想能夠提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，準(zhǔn)確對成本工作的開展進(jìn)行評估和控制。作業(yè)是重復(fù)性的企業(yè)實現(xiàn)商業(yè)功能的行為，一部分是增值的，另一部分不增值的就是顧客不愿意付錢的，在不影響質(zhì)量的基礎(chǔ)上，這種成本是可以適當(dāng)降低的，作業(yè)成本法的重點就是作業(yè)，依靠減少資源消耗的方式對最終的成本作業(yè)動因進(jìn)行追蹤，得出產(chǎn)品成本計算方法。最后來分析目標(biāo)成本法，目標(biāo)成本就是產(chǎn)品控制過程中的標(biāo)準(zhǔn)指引，在實行成本控制的具體措施之前，先制定出一個目標(biāo)，結(jié)合目標(biāo)來保證企業(yè)的成本能夠控制在一定的范圍之中，目標(biāo)成本已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營管理過程中的一項重要指標(biāo)。目標(biāo)成本在預(yù)測的階段一定要遵循相應(yīng)的原則，利用科學(xué)的方法實行預(yù)測和試算，最終確定出目標(biāo)成本，測定階段的合理程度將會直接影響到控制成效，測定的過程要綜合考慮一定時間之內(nèi)的產(chǎn)品數(shù)量、品種類型和價格標(biāo)準(zhǔn)，在多種因素的基礎(chǔ)之上實行成本的測算。

二、電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)成本控制

（一）行業(yè)特點

就目前的情況來看，電子產(chǎn)業(yè)的總體規(guī)模正在呈現(xiàn)穩(wěn)步的增長，截至2010年，中國的電子產(chǎn)業(yè)銷售額度已經(jīng)達(dá)到了7.8萬億，同比增長了30%，同期電子產(chǎn)業(yè)的增長值也上升了17%，相比于去年提升了12個百分點，高出了同期工業(yè)水平的1.2個百分點，同比增長了26%。電子產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益正在持續(xù)走高，且對外貿(mào)易的發(fā)展勢頭也十分良好，中國電子的進(jìn)出口總額已經(jīng)達(dá)到了10128億美元，同比增長了32%，占據(jù)了全國34%的對外貿(mào)易總額。電子產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)還具備固定資產(chǎn)投資迅速增長的特點，以2010年為節(jié)點，電子產(chǎn)品全行業(yè)在500萬以上的項目固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了5993億元，同比要增長45%，較比2009年高出了27%，比工業(yè)的投資增速高出了21.7%。

對整個行業(yè)的成本控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析可以得出行業(yè)中缺少專業(yè)的技術(shù)人才，普通勞動力的儲備卻很大，電子產(chǎn)品本身是一個勞動密集型的企業(yè)，需要大量一線操作員工，但是工作人員通常素質(zhì)較低，不便管理，需要企業(yè)在提高員工素質(zhì)上投入大量的精力，用工成本就在不斷增加，企業(yè)壓力很大，富士康就是因為人工成本的上漲才將新的廠址選在了中西部。另一方面，電子行業(yè)的管理方法也比較落后，很多中小企業(yè)還停留在單純的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，缺乏技術(shù)革新，忽視了整體價值鏈的成本分析和控制。管理制度的不健全導(dǎo)致了事前控制的欠缺，沒有可行性分析就展開工作，造成了后續(xù)工作難以開展。

（二）成本控制

上圖是產(chǎn)品生產(chǎn)需要涵蓋的大致流程，各個環(huán)節(jié)都會關(guān)系到企業(yè)整體成本的高低，在材料采購環(huán)節(jié)要重視質(zhì)量與成本的控制，一方面要做到盡量貨比三家，同時也要在保證質(zhì)量的前提下重視價格的控制，完善采購的體系。在質(zhì)量成本控制中要分析各部門的質(zhì)量成本占比，并分配責(zé)任制，組織好技術(shù)檢驗工作。在產(chǎn)品工藝成本控制中要不斷優(yōu)化工藝方案，確保生產(chǎn)工藝的通用化和典型化，提高原料的使用效率。

三、蘋果公司成本控制案例分析

蘋果公司的股價并沒有隨著喬布斯的去世暴跌，而且在四年之中不斷推出新產(chǎn)品，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的重要因素之一就是其高效的成本控制體系。主要是應(yīng)用波特價值鏈理論來分析蘋果公司正在實施的成本控制方法。

蘋果公司在生產(chǎn)中采取的是OEM代工方式，在原材料上嚴(yán)格把關(guān)，其他零部件則由外包代工，這種方式能夠有效降低生產(chǎn)成本。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是伴隨著經(jīng)營戰(zhàn)略變化的，技術(shù)市場更是千變?nèi)f化，更新速度特別快，管理層次若較為復(fù)雜就會影響信息的傳遞，蘋果公司采取了扁平式組織結(jié)構(gòu)，首席執(zhí)行官之下直接設(shè)立了工程部、開發(fā)部、軟件部、營銷部，這些部門的工作都是直接匯報給首席執(zhí)行官，在確保了首席執(zhí)行官了解公司第一手情況的同時，也降低了管理成本。

在市場營銷方面，蘋果公司采取的不是產(chǎn)品的營銷，而是一種信仰和文化的推崇，人們在購買蘋果產(chǎn)品的時候更在意的也不是產(chǎn)品的實用性，而是它的高品位和獨特追求，似乎蘋果在手就進(jìn)入了高品質(zhì)商業(yè)生態(tài)圈。蘋果在營銷上最成功的一點就是調(diào)動了人們的心理追求，用低成本實現(xiàn)了高銷量，同時它設(shè)置的體驗式專賣店也節(jié)省了銷售人員的培訓(xùn)費用，降低了人工成本。

采購環(huán)節(jié)蘋果公司遵循的是設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)化，將原本的15類產(chǎn)品樣式減少為4類，盡可能地使用標(biāo)準(zhǔn)化，加上其市場占有率比較高，且顧客忠誠度比較好，與供應(yīng)商的議價能力就會更大，降低了整體的采購成本。

在人力資源管理上，蘋果公司相比于同行業(yè)的其他公司員工是比較少的，他們更注重的是員工的質(zhì)量，在招聘過程中只選用最優(yōu)秀的人才，并且一經(jīng)錄用就會提供最有效的價值創(chuàng)造空間，用股票期權(quán)作為優(yōu)秀員工的獎勵機(jī)制。

技術(shù)研發(fā)方面，蘋果公司也是將非核心業(yè)務(wù)實行了外包，重點關(guān)注新產(chǎn)品的開發(fā)，正如蘋果之父喬布斯所說，領(lǐng)袖與跟風(fēng)者的差異就在于創(chuàng)新，蘋果公司可以說是設(shè)計師和工程師的天堂，管理者重視創(chuàng)新，鼓勵新思維，能夠引導(dǎo)消費者的新需求，而且蘋果公司還會根據(jù)用戶的需求進(jìn)行產(chǎn)品的改革設(shè)計，降低了研發(fā)成本。

總體來說，企業(yè)獲得成功的前提就是在行業(yè)的價值鏈中把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因地制宜來減少相應(yīng)的成本，從而贏得競爭的優(yōu)勢。以蘋果公司為案例，以成本控制為中心，分析了電子行業(yè)現(xiàn)有的成本控制體系，并提出了相關(guān)的建議，希望能夠為企業(yè)的成本控制實踐活動提供啟迪和指導(dǎo)。

[1]汪 睿.以蘋果公司為例論國內(nèi)電子產(chǎn)品企業(yè)的成本控制[J].商，2013(22):20.

[2]岑春華，張紅金.企業(yè)質(zhì)量成本控制的建議[J].電子產(chǎn)品可靠性與環(huán)境試驗，2015，33(1):46-49.

[4]李麗英.我國電子制造業(yè)質(zhì)量成本控制研究[D].廣東工業(yè)大學(xué)，2010.